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摘 要：内部控制审计顾名思义就是对内部控制进行的一种审计工作，构建内部控制制度一直是我国高校需要重点关注的焦点。随着我国社会经济的飞速发展，高校管理和规模产生了巨大变化，对高校内部控制进行审计的呼声愈来愈大，建立、健全内部控制制度是高校提高管理水平、科研能力的内在条件，审计和评价内部控制则是高校内部审计的重要责任之一。高校加强内部控制审计不仅是高校发展的必然选择，更是社会经济发展的必然要求。文章首先简述了新形势下高校内部控制审计的必要性，根据高校内部控制审计的现状深入剖析目前存在的问题和不足，最后提出几点建议措施，为高校加强内部控制审计提供改革依据。
关键词：新形势 高校 内部控制 内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）03-127-02
一、新形势下高校内部控制审计的必要性
内部审计指的是独立监督和评价本身定位及其所属机构经济活动的真实性、合法性和效益性，通过内部审计加强主体本身的经济管理能力同时实现经济和社会目标。此外，内部审计是从整个经济活动流程的每一个部分，内部审计能够优化内部价值链的每一环节，从而减少环节成本，实现内部各部分的价值最大化。而内部控制则是随着经济社会的发展产生的，在竞争日益激烈的组织间，为了提高组织的管理绩效而形成的一种自我控制和约束的管理机制，同时也是对某种项目和事件的一种控制，贯穿在组织活动中的一系列管理和控制手段。内部控制审计是内部审计的重要内容之一，内部控制审计主要包括内部环境审计、风险评估审计、控制活动审计、信息与沟通审计和内部监督审计。
随着高等教育的飞速发展，高等教育规模的拓展是经济社会发展的必然结果，不仅普通高等学校数量迅速增加，许多高等院校规模也在不断扩大，已经变成一种巨型的组织了。高校规模和组织结构的扩大，在提高高校教学、科研和服务水平的同时，也暴露出许多管理不合理的问题，高校内部管理变得更加复杂，资金来源和用途也日趋多元化，因此加强高校内部控制管理水平，严格内部控制审计要求是迫在眉睫的问题。近年来，关于高校内部审计建设受到各界的密切关注，教育部发布了许多关于加强直属高校内部控制审计的系列文件，这些意见文件不仅为指导高校进一步加强内部审计工作提供了管理框架，还为高校实现内部控制审计引入管理审计理念提供了思想基础。因此，加强高校内部控制审计工作是未来健康发展的必然选择，也是顺应国家管理方针的必然要求。
二、高校内部控制审计的现状
（一）高校缺乏明确的构建内部控制框架系统的目标
高校构建内部控制制度框架最关键的是明确内部控制制度框架的控制目标，并确定制度的构成要素。目前，我国高等教育虽然发展迅速，但是由于高校日益扩展的组织结构和多元化的经费来源，高校通过各种措施将既定的目标、要求传达给组织的各个部门以规范和指导其行为，而我国高校内部控制制度和框架体系，在多元化的资金来源、扩大的科研项目和增加的教学要求，高校难以明确内部控制的目标。由于高校内部控制目标的不明确，内部控制作为审计的一种方法就难以维护财务报告的可靠性，高校内部控制的审计方法和管理决策更难以为高校创造价值。高等教育是培养创新精神和实践能力高级专门人才的土壤，具有为发展科学文化技术，促进社会主义现代化建设的重要使命，高校办学目标是建立内部控制结构框架目标的基础，目前高校并没有将办学目标与内部控制目标相结合，在这种情况下高校就更难以清楚自身构建内部控制的目标和要求了。因此，高校缺乏明确的构建内部控制框架系统的目标是高校进行内部控制审计的重要阻碍因素。
（二）高校内部控制审计缺乏专业、有效的内部审计人员
内部审计人员是评估控制制度有效性的重要角色之一，对内部控制有着不可替代的贡献和作用，内部控制审计人员不仅在高校组织和管理中具有一定的权威，而且是内部审计管理中的监督角色，对高校组织内部控制进行评价、审计是内部审计人员的重要工作内容。目前，高校內部审计机构虽然属于单位组织内部，但是对高校内部的环境还不足够熟悉，同时受到高校管理层和其他权力机关的管理能力局限性，高校内部控制审计在一定程度上受到限制。另外，由于高校内部控制审计缺乏专业、有效的内部审计人员，高校内部控制审计的重点无法有效明确，同时也不利于全面展开审计的各个要求。高校内部审计机构本身应该是具有独立性的，能够对高校开展全面的内部控制审计，但是审计工作受到审计时间、审计资源和审计目标等多方面因素的影响，高校在缺乏足够的专业和高效内部审计人员的情况下，其内部控制审计工作难以兼顾审计的多方面要求，内部控制审计工作难以发挥其真正的作用。因此，高校内部控制审计由于缺乏专业、有效的内部控制审计人员，其内部控制审计不仅无法充分发挥内部控制制度的有效监督、评价作用，更加难以实现审计工作对高校的管理约束作用。
（三）高校内部控制审计没有注重成本效益和控制点管理原则
高校的教育资源、科研资源以及资金来源都是有限的，高校内部控制审计工作必须通过对关键控制点进行准确把握实现内部控制状况的全面了解，而目前高校内部控制审计难以在较短的时间内了解实际的内部控制现状，因此高校内部控制审计建设难以把握系统关键控制点，更无法把握系统控制重点，也无法进一步判断容易出现差错和问题的项目和环节，于是高校无法合理地安排内部控制审计工作的重点和时间，这也阻碍了对审计资源的有效整合，使得审计工作难以发挥其应有的工作效果。由于高校难以对内部控制审计的关键控制点进行准确的把握，这无形之中增加了内部控制审计人员的工作量，使得审计人员无法从细枝末节的一些次要控制点中解放出来，同时还无法重点关注影响高校内部控制状况的重大控制缺陷和差错上面，最终影响高校内部控制审计质量的提高。因此，高校内部控制审计缺乏成本效益和控制点管理原则是降低内部控制审计质量的重要内在因素。 （四）高校内部控制制度不健全，内部控制审计作用难以发挥
高校内部控制制度不健全，甚至存在根本没有建立内部控制制度的情况，这是高校内部控制管理一直存在的问题，有些高校虽然建有内部管理的规章制度，但是没有将制度和规定落到实处，更不进行考核和奖惩，使得内部控制制度和审计工作流于形式、形同虚设。高校内部控制制度不健全主要是由于对内部控制制度的认识不够，高校一直被认为是一个科研、教学的场所，大多数人也都认为高校的教职工水平普遍都不低，高校对于建立内部控制制度的觉悟和重要性认识不够，欠缺构建内部控制制度的积极性，就更别说加强内部控制审计工作了。此外，许多高校还不注重财会人员综合素质的培养和控制，致使许多内部控制审计工作的会计信息数据都不完全和绝对真实，由于内部控制制度的不健全，使得内部控制审计措施不到位，相关的经济活动就缺乏监督和评价，内部控制审计就无法充分发挥管理和监督的作用，高校内部往往出现资金控制不力、实物资产会计控制能力薄弱、项目建设质量难保证等一系列不良后果。
三、建议措施
（一）充分认识高校内部环境，从内部环境审计开展内部控制审计工作
内部环境审计是内部控制审计的首要工作，内部环境审计就是对内部控制组成的要素基础进行审计，也就是根据内部环境确定具体的主要的审计目标，高校要根据自身的实际情况、科研项目、教学工作等制定具体的审计目标。加强高校内部控制审计需要从内部环境审计出发，只有充分准确地认识高校内部环境，才能制定内部环境审计工作计划，也是开展内部控制审计工作的基础和前提。而内部环境审计不仅需要理清高校组织结构，还要将组织结构、机构的设置和权责分配、高校科研项目发展、人力资源政策、内部审计机制等等方面，作为内部环境审计工作的主要内容。高校在制定内部环境审计工作计划时，需要根据自身管理发展方针，以国家有关法规和要求、教育部门管理章程、科研项目规范等作为重要依据，只有符合国家要求和高校权益的内部环境审计，才能提高内部控制审计效率，最终实现高校发展目标和国家发展需要。
（二）关注风险评估审计，完善高校内部控制审计的风险管理
高校虽然与那些以盈利为目的企业不同，但是在高校也一样存在管理风险、科研风险以及财务风险，因此高校内部控制制度和管理上需要以风险导向为基础开展内部控制管理工作和审计工作。高校在进行风险评估审计时，首先需要根据审计目标的设计理清审计要点，目标设定要注意层级性和重叠性，互补性和衔接性，同时还要对目标审定是否符合战略要求进行评估审计。这就要分别根据高校的教育目标、财务报告目标、资产完整目标和科研目标等等进行区别性的管理和评估审计工作，只有根据设定的目标才能做出有效的风险评估工作，最终测算出高校在不同情况和科研活动上所能接受的风险水平和大小。做好目标的风险评估审计之后就要进一步识别风险的审计要点，准确识别内部风险要素和外部风险要素是对高校风险评估的基础调研和科学分析工作，通过识别风险的审计要点才能提出深入的风险和管理措施，在这个阶段需要将定性、定量分析进行综合，审计人员要重点考察已识别的风险特征，利用信息数據的特性，对高校管理层和内部控制进行风险评估的成本效益情况，并对风险大小和严重程度进行风险排序，拟定风险应对措施，确定需要重点关注的风险。以风险导向为基础加强高校内部控制审计，不仅是完善高校内部控制审计的风险管理，还是提高高校风险应对能力的重要内容。
（三）重视内部控制审计工作，发展和培养高素质的审计工作人员
无论是内部审计工作还是内部控制审计工作都离不开审计工作人员，由于高校对财会工作认识的局限性，高校要想充分发挥内部控制审计工作效率，就需要高素质的审计工作人员。审计工作人员是开展内部控制审计工作运行的血液，更是充分发挥内部控制审计工作效益的润滑剂，因此加强高校内部控制审计，在重视内部控制审计工作的同时，还要积极开展审计工作人员的选拔和培养。只有提高审计工作人员的综合素质，才能保证高校内部控制审计工作的顺利进行。
参考文献：
[1] 覃宏倩，李新富.新常态下高校内部会计控制存在的问题及解决对策[J].当代会计，2015（5）：40-41
[2] 万玻.浅议如何加强高校内部控制审计[J].企业导报，2014（22）：12
[3] 彭玉红.关于高校内部审计外部化的思考[J].会计师，2013（11）：39-40
（作者单位；江苏第二师范学院审计处 江苏南京 210013）
（责编：若佳）
关键词：新形势 高校 内部控制 内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）03-127-02
一、新形势下高校内部控制审计的必要性
内部审计指的是独立监督和评价本身定位及其所属机构经济活动的真实性、合法性和效益性，通过内部审计加强主体本身的经济管理能力同时实现经济和社会目标。此外，内部审计是从整个经济活动流程的每一个部分，内部审计能够优化内部价值链的每一环节，从而减少环节成本，实现内部各部分的价值最大化。而内部控制则是随着经济社会的发展产生的，在竞争日益激烈的组织间，为了提高组织的管理绩效而形成的一种自我控制和约束的管理机制，同时也是对某种项目和事件的一种控制，贯穿在组织活动中的一系列管理和控制手段。内部控制审计是内部审计的重要内容之一，内部控制审计主要包括内部环境审计、风险评估审计、控制活动审计、信息与沟通审计和内部监督审计。
随着高等教育的飞速发展，高等教育规模的拓展是经济社会发展的必然结果，不仅普通高等学校数量迅速增加，许多高等院校规模也在不断扩大，已经变成一种巨型的组织了。高校规模和组织结构的扩大，在提高高校教学、科研和服务水平的同时，也暴露出许多管理不合理的问题，高校内部管理变得更加复杂，资金来源和用途也日趋多元化，因此加强高校内部控制管理水平，严格内部控制审计要求是迫在眉睫的问题。近年来，关于高校内部审计建设受到各界的密切关注，教育部发布了许多关于加强直属高校内部控制审计的系列文件，这些意见文件不仅为指导高校进一步加强内部审计工作提供了管理框架，还为高校实现内部控制审计引入管理审计理念提供了思想基础。因此，加强高校内部控制审计工作是未来健康发展的必然选择，也是顺应国家管理方针的必然要求。
二、高校内部控制审计的现状
（一）高校缺乏明确的构建内部控制框架系统的目标
高校构建内部控制制度框架最关键的是明确内部控制制度框架的控制目标，并确定制度的构成要素。目前，我国高等教育虽然发展迅速，但是由于高校日益扩展的组织结构和多元化的经费来源，高校通过各种措施将既定的目标、要求传达给组织的各个部门以规范和指导其行为，而我国高校内部控制制度和框架体系，在多元化的资金来源、扩大的科研项目和增加的教学要求，高校难以明确内部控制的目标。由于高校内部控制目标的不明确，内部控制作为审计的一种方法就难以维护财务报告的可靠性，高校内部控制的审计方法和管理决策更难以为高校创造价值。高等教育是培养创新精神和实践能力高级专门人才的土壤，具有为发展科学文化技术，促进社会主义现代化建设的重要使命，高校办学目标是建立内部控制结构框架目标的基础，目前高校并没有将办学目标与内部控制目标相结合，在这种情况下高校就更难以清楚自身构建内部控制的目标和要求了。因此，高校缺乏明确的构建内部控制框架系统的目标是高校进行内部控制审计的重要阻碍因素。
（二）高校内部控制审计缺乏专业、有效的内部审计人员
内部审计人员是评估控制制度有效性的重要角色之一，对内部控制有着不可替代的贡献和作用，内部控制审计人员不仅在高校组织和管理中具有一定的权威，而且是内部审计管理中的监督角色，对高校组织内部控制进行评价、审计是内部审计人员的重要工作内容。目前，高校內部审计机构虽然属于单位组织内部，但是对高校内部的环境还不足够熟悉，同时受到高校管理层和其他权力机关的管理能力局限性，高校内部控制审计在一定程度上受到限制。另外，由于高校内部控制审计缺乏专业、有效的内部审计人员，高校内部控制审计的重点无法有效明确，同时也不利于全面展开审计的各个要求。高校内部审计机构本身应该是具有独立性的，能够对高校开展全面的内部控制审计，但是审计工作受到审计时间、审计资源和审计目标等多方面因素的影响，高校在缺乏足够的专业和高效内部审计人员的情况下，其内部控制审计工作难以兼顾审计的多方面要求，内部控制审计工作难以发挥其真正的作用。因此，高校内部控制审计由于缺乏专业、有效的内部控制审计人员，其内部控制审计不仅无法充分发挥内部控制制度的有效监督、评价作用，更加难以实现审计工作对高校的管理约束作用。
（三）高校内部控制审计没有注重成本效益和控制点管理原则
高校的教育资源、科研资源以及资金来源都是有限的，高校内部控制审计工作必须通过对关键控制点进行准确把握实现内部控制状况的全面了解，而目前高校内部控制审计难以在较短的时间内了解实际的内部控制现状，因此高校内部控制审计建设难以把握系统关键控制点，更无法把握系统控制重点，也无法进一步判断容易出现差错和问题的项目和环节，于是高校无法合理地安排内部控制审计工作的重点和时间，这也阻碍了对审计资源的有效整合，使得审计工作难以发挥其应有的工作效果。由于高校难以对内部控制审计的关键控制点进行准确的把握，这无形之中增加了内部控制审计人员的工作量，使得审计人员无法从细枝末节的一些次要控制点中解放出来，同时还无法重点关注影响高校内部控制状况的重大控制缺陷和差错上面，最终影响高校内部控制审计质量的提高。因此，高校内部控制审计缺乏成本效益和控制点管理原则是降低内部控制审计质量的重要内在因素。 （四）高校内部控制制度不健全，内部控制审计作用难以发挥
高校内部控制制度不健全，甚至存在根本没有建立内部控制制度的情况，这是高校内部控制管理一直存在的问题，有些高校虽然建有内部管理的规章制度，但是没有将制度和规定落到实处，更不进行考核和奖惩，使得内部控制制度和审计工作流于形式、形同虚设。高校内部控制制度不健全主要是由于对内部控制制度的认识不够，高校一直被认为是一个科研、教学的场所，大多数人也都认为高校的教职工水平普遍都不低，高校对于建立内部控制制度的觉悟和重要性认识不够，欠缺构建内部控制制度的积极性，就更别说加强内部控制审计工作了。此外，许多高校还不注重财会人员综合素质的培养和控制，致使许多内部控制审计工作的会计信息数据都不完全和绝对真实，由于内部控制制度的不健全，使得内部控制审计措施不到位，相关的经济活动就缺乏监督和评价，内部控制审计就无法充分发挥管理和监督的作用，高校内部往往出现资金控制不力、实物资产会计控制能力薄弱、项目建设质量难保证等一系列不良后果。
三、建议措施
（一）充分认识高校内部环境，从内部环境审计开展内部控制审计工作
内部环境审计是内部控制审计的首要工作，内部环境审计就是对内部控制组成的要素基础进行审计，也就是根据内部环境确定具体的主要的审计目标，高校要根据自身的实际情况、科研项目、教学工作等制定具体的审计目标。加强高校内部控制审计需要从内部环境审计出发，只有充分准确地认识高校内部环境，才能制定内部环境审计工作计划，也是开展内部控制审计工作的基础和前提。而内部环境审计不仅需要理清高校组织结构，还要将组织结构、机构的设置和权责分配、高校科研项目发展、人力资源政策、内部审计机制等等方面，作为内部环境审计工作的主要内容。高校在制定内部环境审计工作计划时，需要根据自身管理发展方针，以国家有关法规和要求、教育部门管理章程、科研项目规范等作为重要依据，只有符合国家要求和高校权益的内部环境审计，才能提高内部控制审计效率，最终实现高校发展目标和国家发展需要。
（二）关注风险评估审计，完善高校内部控制审计的风险管理
高校虽然与那些以盈利为目的企业不同，但是在高校也一样存在管理风险、科研风险以及财务风险，因此高校内部控制制度和管理上需要以风险导向为基础开展内部控制管理工作和审计工作。高校在进行风险评估审计时，首先需要根据审计目标的设计理清审计要点，目标设定要注意层级性和重叠性，互补性和衔接性，同时还要对目标审定是否符合战略要求进行评估审计。这就要分别根据高校的教育目标、财务报告目标、资产完整目标和科研目标等等进行区别性的管理和评估审计工作，只有根据设定的目标才能做出有效的风险评估工作，最终测算出高校在不同情况和科研活动上所能接受的风险水平和大小。做好目标的风险评估审计之后就要进一步识别风险的审计要点，准确识别内部风险要素和外部风险要素是对高校风险评估的基础调研和科学分析工作，通过识别风险的审计要点才能提出深入的风险和管理措施，在这个阶段需要将定性、定量分析进行综合，审计人员要重点考察已识别的风险特征，利用信息数據的特性，对高校管理层和内部控制进行风险评估的成本效益情况，并对风险大小和严重程度进行风险排序，拟定风险应对措施，确定需要重点关注的风险。以风险导向为基础加强高校内部控制审计，不仅是完善高校内部控制审计的风险管理，还是提高高校风险应对能力的重要内容。
（三）重视内部控制审计工作，发展和培养高素质的审计工作人员
无论是内部审计工作还是内部控制审计工作都离不开审计工作人员，由于高校对财会工作认识的局限性，高校要想充分发挥内部控制审计工作效率，就需要高素质的审计工作人员。审计工作人员是开展内部控制审计工作运行的血液，更是充分发挥内部控制审计工作效益的润滑剂，因此加强高校内部控制审计，在重视内部控制审计工作的同时，还要积极开展审计工作人员的选拔和培养。只有提高审计工作人员的综合素质，才能保证高校内部控制审计工作的顺利进行。
参考文献：
[1] 覃宏倩，李新富.新常态下高校内部会计控制存在的问题及解决对策[J].当代会计，2015（5）：40-41
[2] 万玻.浅议如何加强高校内部控制审计[J].企业导报，2014（22）：12
[3] 彭玉红.关于高校内部审计外部化的思考[J].会计师，2013（11）：39-40
（作者单位；江苏第二师范学院审计处 江苏南京 210013）
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