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【摘 要】 新会计准则体系发布后成为人们关注的焦点，被认为是会计史上的里程碑，但新准则的简约化也使得弹性空间加大，对职业判断具有更高的依赖性。本文通过分析会计准则与职业判断的关系，指出了会计职业判断在新会计准则实施中的重要作用，以及新准则对会计职业判断的要求，并提出了在新形势下提高职业判断能力的途径。
【关键词】 职业判断 重要性 原则
Abstract ： The paper mainly discusses that we most improve our ability of the professional judgment and use the new criteria.
1.会计职业判断的含义
加拿大特许会计师协会的《财务报告中的职业判断》研究报告给职业判断下的初步定义为：“职业判断”是这样一种判断，它由有经验和有知识的人进行，在适用的职业准则框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。会计职业判断是一种能力，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。
会计职业判断受诸多因素的影响，如主体因素、客体因素和环境因素。会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员，判断客体即会计客体，指经济主体的经济业务或日常会计事项，判断所处的环境是指不同的历史文化、计量、记录、报告各环节。
2.会计职业判断的重要性
会计标准的实践是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会计监督也是由会计人员完成的，因此在整个会计工作中，会计人员的主观能动性起了主导作用，会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断。
会计规范存在公共领域，在公共领域里，会计标准的技术规范无法发挥作用，无论规则性会计规定还是原则性会计规定都存在这样的公共领域。原则导向准则因为缺少一一对应的详细会计规则，这种准则需要更多和更高水平的会计判断，还需要更高水准的会计监督。规则导向的会计准则直接规定了几种备选方案，企业对交易事项会计处理，可在几种备选方案中选择其一。由于会计准则具有经济后果，会计判断就显得非常重要。无论是原则导向会计准则还是规则导向会计准则，它的执行都需要判断程序。
刘峰、王兵（2006）以我国会计制度改革的特定时期（1998-2000）为背景，以同时发行A、B股公司为样本，经过研究发现那些同时发行A、B股公司所报告的净利润差异，主要不是来自会计准则，而是来自于会计职业判断。而且他们的经验证据还表明会计准则本身不能有效地协调会计信息差异，会计信息更多地是来自职业判断，而不是准则本身。
和以前的会计制度相比，新的会计准则日益简约化，其弹性空间日益放大的趋势也是很显然的。然而对任何领域的准则制定者而言，试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的。会计和它所处的环境在不断地演化，即使在某时点很好地发挥作用的准则也可能不再有效，会计制度和准则的制定远远落后于经济发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化也可能导致准则空白。在这种情况下，如果一个准则体系不允许判断，那么它很快会失去作用。所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。
3.会计职业判断中应遵循的原则
会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，往往会影响与企业有利害关系的各方的经济利益。因此，会计职业判断必须综合考虑各方面因素，权衡利弊得失，应遵循下列原则进行：
3.1以遵循法律、法规为依据
遵守国家法律、法规是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则。会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，并不意味着会计人员可以没有约束，肆意捏造，提供虚假信息。会计职业判断只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断，所选择的企业会计政策，必须符合国家统一会计制度的精神实质。否则就是违法，必须承担法律责任。会计准则的制定遵循了严格的程序，并且各式各样的很有学识和经验的人参与其中，准则所得到的对问题的解决方法应该比会计人员按他们自己的 判断所能得出的解决方法更好。准则为判断设定了一个底线，提高了判断的平均质量。
3.2以客观、公允反映为准则
财务会计的目标主要在于为企业的利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。会计职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计信息应能客观真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，要避免利用会计职业判断的空间来操纵会计信息的行为，对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。
3.3以遵守职业道德为前提
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。它既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的责任和义务。会计职业的专业性很强，它融技术方法和专业理念于一体。在会计工作中，会计职业判断始终伴随着道德因素，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动，保证会计信息的真实可靠。
会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，进而影响企业利益相关主题决策的正确性。在会计工作中，存在着大量的新会计准则等规范中不作具体规定的事项，要做到客观、公允，不仅需要会计人员运用自身掌握的专业理论知识，而且还需要对会计目标的深刻理解以及对会计环境的敏锐感知。尤其是新会计准则体系的发布，更加要求会计人员适应会计改革的需要，转变思想观念培育职业判断意识、加强实践训练、加强职业道德的修养不断提高会计职业判断能力。
参考文献：
[1][加]迈克尔·杰宾斯、啊里斯特·K·梅森.2005.财务报告中的职业判断，北京：经济科学出版社.
[2]韩国红、潘上永.2006.会计判断 会计实务的重要程序.财会研究.
[3]刘泉军、张政伟.2006.新会计准则引发的思考.会计研究.
[4]孙铮、刘浩.2006.中国会计改革新形势下的准则理论实证研究及其展望.会计研究.，
[5]刘峰、王兵.2006.什么决定了利润差异：会计准则还是职业判断？--来自中国A、B股市场的初步证据.会计研究.
[6]葛家澍、徐跃.2006.会计计量属性的探讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究.
[7]陈春霞、宋振水.2006.谨慎性原则的运用与会计职业判断能力.财会通讯.
[8]汪士果.2006.论会计职业判断.财会研究.
[9]王建新.2006.新会计准则的特点及与国际财务报告准则的比较分析.财务与会计.
[10]李正军.2006.培养和提高会计职业判断能力，中国农业会计.
（作者单位：深圳泰富物流集团股份有限公司）
【关键词】 职业判断 重要性 原则
Abstract ： The paper mainly discusses that we most improve our ability of the professional judgment and use the new criteria.
1.会计职业判断的含义
加拿大特许会计师协会的《财务报告中的职业判断》研究报告给职业判断下的初步定义为：“职业判断”是这样一种判断，它由有经验和有知识的人进行，在适用的职业准则框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。会计职业判断是一种能力，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。
会计职业判断受诸多因素的影响，如主体因素、客体因素和环境因素。会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员，判断客体即会计客体，指经济主体的经济业务或日常会计事项，判断所处的环境是指不同的历史文化、计量、记录、报告各环节。
2.会计职业判断的重要性
会计标准的实践是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会计监督也是由会计人员完成的，因此在整个会计工作中，会计人员的主观能动性起了主导作用，会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断。
会计规范存在公共领域，在公共领域里，会计标准的技术规范无法发挥作用，无论规则性会计规定还是原则性会计规定都存在这样的公共领域。原则导向准则因为缺少一一对应的详细会计规则，这种准则需要更多和更高水平的会计判断，还需要更高水准的会计监督。规则导向的会计准则直接规定了几种备选方案，企业对交易事项会计处理，可在几种备选方案中选择其一。由于会计准则具有经济后果，会计判断就显得非常重要。无论是原则导向会计准则还是规则导向会计准则，它的执行都需要判断程序。
刘峰、王兵（2006）以我国会计制度改革的特定时期（1998-2000）为背景，以同时发行A、B股公司为样本，经过研究发现那些同时发行A、B股公司所报告的净利润差异，主要不是来自会计准则，而是来自于会计职业判断。而且他们的经验证据还表明会计准则本身不能有效地协调会计信息差异，会计信息更多地是来自职业判断，而不是准则本身。
和以前的会计制度相比，新的会计准则日益简约化，其弹性空间日益放大的趋势也是很显然的。然而对任何领域的准则制定者而言，试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不实际和不可能的。会计和它所处的环境在不断地演化，即使在某时点很好地发挥作用的准则也可能不再有效，会计制度和准则的制定远远落后于经济发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化也可能导致准则空白。在这种情况下，如果一个准则体系不允许判断，那么它很快会失去作用。所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。
3.会计职业判断中应遵循的原则
会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，往往会影响与企业有利害关系的各方的经济利益。因此，会计职业判断必须综合考虑各方面因素，权衡利弊得失，应遵循下列原则进行：
3.1以遵循法律、法规为依据
遵守国家法律、法规是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则。会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，并不意味着会计人员可以没有约束，肆意捏造，提供虚假信息。会计职业判断只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断，所选择的企业会计政策，必须符合国家统一会计制度的精神实质。否则就是违法，必须承担法律责任。会计准则的制定遵循了严格的程序，并且各式各样的很有学识和经验的人参与其中，准则所得到的对问题的解决方法应该比会计人员按他们自己的 判断所能得出的解决方法更好。准则为判断设定了一个底线，提高了判断的平均质量。
3.2以客观、公允反映为准则
财务会计的目标主要在于为企业的利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。会计职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计信息应能客观真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，要避免利用会计职业判断的空间来操纵会计信息的行为，对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。
3.3以遵守职业道德为前提
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。它既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的责任和义务。会计职业的专业性很强，它融技术方法和专业理念于一体。在会计工作中，会计职业判断始终伴随着道德因素，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动，保证会计信息的真实可靠。
会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，进而影响企业利益相关主题决策的正确性。在会计工作中，存在着大量的新会计准则等规范中不作具体规定的事项，要做到客观、公允，不仅需要会计人员运用自身掌握的专业理论知识，而且还需要对会计目标的深刻理解以及对会计环境的敏锐感知。尤其是新会计准则体系的发布，更加要求会计人员适应会计改革的需要，转变思想观念培育职业判断意识、加强实践训练、加强职业道德的修养不断提高会计职业判断能力。
参考文献：
[1][加]迈克尔·杰宾斯、啊里斯特·K·梅森.2005.财务报告中的职业判断，北京：经济科学出版社.
[2]韩国红、潘上永.2006.会计判断 会计实务的重要程序.财会研究.
[3]刘泉军、张政伟.2006.新会计准则引发的思考.会计研究.
[4]孙铮、刘浩.2006.中国会计改革新形势下的准则理论实证研究及其展望.会计研究.，
[5]刘峰、王兵.2006.什么决定了利润差异：会计准则还是职业判断？--来自中国A、B股市场的初步证据.会计研究.
[6]葛家澍、徐跃.2006.会计计量属性的探讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究.
[7]陈春霞、宋振水.2006.谨慎性原则的运用与会计职业判断能力.财会通讯.
[8]汪士果.2006.论会计职业判断.财会研究.
[9]王建新.2006.新会计准则的特点及与国际财务报告准则的比较分析.财务与会计.
[10]李正军.2006.培养和提高会计职业判断能力，中国农业会计.
（作者单位：深圳泰富物流集团股份有限公司）