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摘要：低碳经济是当前经济发展的热点，而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点。进入21世界，世界各国加大了经济转型，倡导低能耗、低排放的低碳模式，是世界各个发展的共识。近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起，一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨，大大推动了我国环境会计研究的发展。本文分析了环境会计的内涵和理论基础，讨论了环境会计发展的历程，并对其发展前景进行了分析和思路探讨。
关键词：后金融危机时代 环境会计 改进对策
一、引言
低碳经济是当前经济发展的热点，而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点。当前，开展节能减排，倡导低能耗、低排放的低碳模式，己经成为各国共识。同时，世界各国企业为实现经济发展与生态环境的协调发展，在履行经济责任的同时越来越要承担社会环境责任。近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起，一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨，大大推动了我国环境会计研究的发展。
“环境会计”的概念始于20世纪90年代，“绿色会计理论”逐步成为我国系统研究环境会计的标志。此后，理论界针对环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境的成本管理等方面进行了研究，提出了环境会计基本理论框架，分析了环境信息披露架构和因素等问题。一些学者基于完全竞争市场条件，对排污权交易价格形成机制进行了探讨。一些学者对我国排放权交易的会计核算问题及环境成本分析框架进行了考察，推动了我国环境会计研究的发展。2010年，在加快经济转型的背景下，我国启动了低碳城市试点，提供了环境会计发展的丰富实践经验，这有助于进一步规范企业的环境会计制度发展。本文分析了环境会计的内涵和理论基础，讨论了环境会计发展的历程，并对其发展前景进行了分析和思路探讨。
二、环境会计的内涵、发展与理论基础
（一）环境会计的内涵与发展
上世纪70年代开始，环境污染受到国际社会的强烈关注，经济社会平衡发展的呼声越来越高。西方学者比蒙斯等的研究成果揭开了环境会计研究的大幕。上世纪90年代，西方越来越重视环境与会计的结合，会计开始反映环境资源，目标在于改善全球环境问题。环境会计发展成为一种关于人造资产和自然资产增减的会计。“管理”论认为，环境会计通过环境会计管理系统确认和分配相关的现金流。环境会计是指环境与会计理论方法相结合的产物，为不同实体提供信息流。
国内学者也对环境会计的内涵展开了研究。比较一致的观点是，环境会计融合了环境学、经济学与管理学知识，主要用于补偿自然资源消耗与自然环境占用，综合运用了会计学方法反映、报告各会计主体的生产活动影响，并为决策者提供信息。通过对现行会计的修正，环境会计将货币和实物指标相结合，核算和披露了环境资源的损耗和补偿，并为决策者提供了有效的环境信息，目的是实现经济社会的相互协调发展。
（二）理论基础
一是可持续发展理论。可持续发展是立足于生态环境持续发展的模式，它以自然资源环境为主要内容，是企业生存与发展的基本前提。针对可持续发展建立一套完整的环境会计理论，精确核算相关投入与产出，有其实际意义，因此，开展环境会计是可持续发展的有机构成。国内外学者针对当前会计体系的局限性，更加关注生态公平与效率。顾名思义，可持续会计是为生态系统和社会服务的会计，有利于关注绿色环境会计。
二是外部性理论。私人经济活动会产生外部性问题。外部性揭示了污染的外部成本，科斯定理则认为明晰的产权有助于解决外部性问题。在环境问题日益严重的今天，污染权交易理论认为污染权控制污染具有可出售性，一些学者用严格的理论模型解释了市场化方式解决污染问题的途径。这一理论认为，环境会计的实施在于把环境资产、负债等纳入会计核算中，促进外部成本的内部化，保护生态环境。
三是利益相关者理论。该理论认为，利益相关者对企业的生存和发展注入投资、分散了风险，应该享有一定的企业所有权。该理论在关注股东利益时提出要保障所有个人或群体的利益。实际上，企业的生存和发展离不开利益群体的支持，通过环境会计核算，可以充分考虑企业活动的影响、提高信息透明度。而企业基于受托责任要向委托方全面披露经济和社会受托责任情况，要建立全新的环境会计体系，践行利益相关者理论。
三、后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路
环境会计能够实现低碳经济，有助于正确核算包括自然资源损耗及生态补偿在内的整个社会经济发展状况，推动其进程，有助于实现自然资源的合理配置。当前，我国已从战略角度提出了低碳经济战略，而环境会计能够核算通常的“绿色GDP”，更具前瞻和实际意义，后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路如下。
首先，排污权交易市场尚未健全和完善，价格信息不完善，缺乏从不同角度对环境会计影响的研究，信息披露与经济绩效的关系研究不深入，环境会计尚未实现与行为科学的结合。未来发展中，要建立完善的理论框架，在环境会计研究中有几个思路：
首先，要完善环境会计法规体系，加强监管，建立并完善环境会计法规体系和相关会计准则，具体涵盖了会计法、环境会计准则和具体业务准则，也需要加强企业内部环境会计核算制度。而在实践层面，要注重完善环境会计核算基础和假设，尽快规范环境会计核算对象，建立健全环境信息披露形式，增强可操作性，保证信息质量。
其次，要努力提高环保意识，鼓励公众参与环境会计工作。环境会计工作的开展取决于公众和社会团体，环境责任意识的增强、公民素质的提高都有助于促进环境会计制度的完善。从政府层面看，要加强对环境会计的宣传教育，将环境会计纳入系统性社会工程，建立一个良好的社会环境，积极发挥社会团体和公众的监督作用，对环境会计工作开展监督，努力促进经济的可持续发展。
参考文献：
[1]舒岳.公司治理结构对环境信息披露影响的实证研究[J].会计之友，2010（1）
[2]蒋麟凤.企业价值与企业环境会计信息披露相关性研究[J].会计之友，2010（2）
[3]林云华，冯兵.排污权交易定价机制研究[J].武汉工程大学学报，2009（2）
关键词：后金融危机时代 环境会计 改进对策
一、引言
低碳经济是当前经济发展的热点，而生态环境保护则是当今低碳经济的焦点。当前，开展节能减排，倡导低能耗、低排放的低碳模式，己经成为各国共识。同时，世界各国企业为实现经济发展与生态环境的协调发展，在履行经济责任的同时越来越要承担社会环境责任。近年来我国对低碳经济的研究逐步兴起，一些研究从不同角度对环境会计框架进行了探讨，大大推动了我国环境会计研究的发展。
“环境会计”的概念始于20世纪90年代，“绿色会计理论”逐步成为我国系统研究环境会计的标志。此后，理论界针对环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境的成本管理等方面进行了研究，提出了环境会计基本理论框架，分析了环境信息披露架构和因素等问题。一些学者基于完全竞争市场条件，对排污权交易价格形成机制进行了探讨。一些学者对我国排放权交易的会计核算问题及环境成本分析框架进行了考察，推动了我国环境会计研究的发展。2010年，在加快经济转型的背景下，我国启动了低碳城市试点，提供了环境会计发展的丰富实践经验，这有助于进一步规范企业的环境会计制度发展。本文分析了环境会计的内涵和理论基础，讨论了环境会计发展的历程，并对其发展前景进行了分析和思路探讨。
二、环境会计的内涵、发展与理论基础
（一）环境会计的内涵与发展
上世纪70年代开始，环境污染受到国际社会的强烈关注，经济社会平衡发展的呼声越来越高。西方学者比蒙斯等的研究成果揭开了环境会计研究的大幕。上世纪90年代，西方越来越重视环境与会计的结合，会计开始反映环境资源，目标在于改善全球环境问题。环境会计发展成为一种关于人造资产和自然资产增减的会计。“管理”论认为，环境会计通过环境会计管理系统确认和分配相关的现金流。环境会计是指环境与会计理论方法相结合的产物，为不同实体提供信息流。
国内学者也对环境会计的内涵展开了研究。比较一致的观点是，环境会计融合了环境学、经济学与管理学知识，主要用于补偿自然资源消耗与自然环境占用，综合运用了会计学方法反映、报告各会计主体的生产活动影响，并为决策者提供信息。通过对现行会计的修正，环境会计将货币和实物指标相结合，核算和披露了环境资源的损耗和补偿，并为决策者提供了有效的环境信息，目的是实现经济社会的相互协调发展。
（二）理论基础
一是可持续发展理论。可持续发展是立足于生态环境持续发展的模式，它以自然资源环境为主要内容，是企业生存与发展的基本前提。针对可持续发展建立一套完整的环境会计理论，精确核算相关投入与产出，有其实际意义，因此，开展环境会计是可持续发展的有机构成。国内外学者针对当前会计体系的局限性，更加关注生态公平与效率。顾名思义，可持续会计是为生态系统和社会服务的会计，有利于关注绿色环境会计。
二是外部性理论。私人经济活动会产生外部性问题。外部性揭示了污染的外部成本，科斯定理则认为明晰的产权有助于解决外部性问题。在环境问题日益严重的今天，污染权交易理论认为污染权控制污染具有可出售性，一些学者用严格的理论模型解释了市场化方式解决污染问题的途径。这一理论认为，环境会计的实施在于把环境资产、负债等纳入会计核算中，促进外部成本的内部化，保护生态环境。
三是利益相关者理论。该理论认为，利益相关者对企业的生存和发展注入投资、分散了风险，应该享有一定的企业所有权。该理论在关注股东利益时提出要保障所有个人或群体的利益。实际上，企业的生存和发展离不开利益群体的支持，通过环境会计核算，可以充分考虑企业活动的影响、提高信息透明度。而企业基于受托责任要向委托方全面披露经济和社会受托责任情况，要建立全新的环境会计体系，践行利益相关者理论。
三、后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路
环境会计能够实现低碳经济，有助于正确核算包括自然资源损耗及生态补偿在内的整个社会经济发展状况，推动其进程，有助于实现自然资源的合理配置。当前，我国已从战略角度提出了低碳经济战略，而环境会计能够核算通常的“绿色GDP”，更具前瞻和实际意义，后危机时代低碳经济与环境会计的发展思路如下。
首先，排污权交易市场尚未健全和完善，价格信息不完善，缺乏从不同角度对环境会计影响的研究，信息披露与经济绩效的关系研究不深入，环境会计尚未实现与行为科学的结合。未来发展中，要建立完善的理论框架，在环境会计研究中有几个思路：
首先，要完善环境会计法规体系，加强监管，建立并完善环境会计法规体系和相关会计准则，具体涵盖了会计法、环境会计准则和具体业务准则，也需要加强企业内部环境会计核算制度。而在实践层面，要注重完善环境会计核算基础和假设，尽快规范环境会计核算对象，建立健全环境信息披露形式，增强可操作性，保证信息质量。
其次，要努力提高环保意识，鼓励公众参与环境会计工作。环境会计工作的开展取决于公众和社会团体，环境责任意识的增强、公民素质的提高都有助于促进环境会计制度的完善。从政府层面看，要加强对环境会计的宣传教育，将环境会计纳入系统性社会工程，建立一个良好的社会环境，积极发挥社会团体和公众的监督作用，对环境会计工作开展监督，努力促进经济的可持续发展。
参考文献：
[1]舒岳.公司治理结构对环境信息披露影响的实证研究[J].会计之友，2010（1）
[2]蒋麟凤.企业价值与企业环境会计信息披露相关性研究[J].会计之友，2010（2）
[3]林云华，冯兵.排污权交易定价机制研究[J].武汉工程大学学报，2009（2）