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[摘要]众所周知，商业银行是一个和中央银行以及投资银行完全不同性质的金融机构。它以营利为目的，并且通过多种方式筹集资金，经营对象是金融资产，商业银行具有创造信用的功能。内部审计是商业银行的重要组成部分，其作用是对商业银行的各项业务进行评价，并确定其是否符合规定和有助于实现目标。文章剖析了当前我国商业银行内部审计现状，站在现代内部审计理论以及国际标准的角度上，定位了内部审计在银行中的职能，进而提出了改善银行内部审计的意见以及建议。
[关键词]内部审计；现状；对策；商业银行
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.093
1 存在的缺陷
1.1 内部审计的范围未能全覆盖
自我国开设内部审计部门以来，开展了经营审计、绩效审计、合规性审计、经济责任审计等种类。经营审计是经济性、效率性、建设性的审计，因此银行各部门是否履行其职，能否达成目标都成为经营审计的监督对象，比如审计公司业务部或个人金融业务部等的操作流程。绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。
1.2 内部审计的模式不够规范、方式方法比较单一
现如今盛行的做法是，上级行下达审计任务有少数项目在改进全行整体经营管理方面考究不足，比较片面，且制定的审计重点，审计事项，审计要求和方式方法等不足以有力体现审计目标。接到任务后，执行部门匆忙中组建审计组，确定临时组长及组员，仓促赶往被审计现场，以至于完全没有时间精力仔细考虑审计组织的人员的知识结构做到合理分配以及顾虑到其他相关性原则等细枝末节性问题由于准备阶段缺乏认真调查及分析易出现的风险和难点，加之对审计人员的培训不够充分，常常给审计双方造成尴尬局面。
内部审计是商业银行重要的一环，然而审计不规范，审计方式不当等问题都严重影响着审计结果的质量。审计人员存在专业知识水平不足，审计技能低下等问题，导致内部审计结果的准确率下降。众所周知，内部审计的方法多种多样，每一种方法的适用范围都有所不同，正确选择审计方法是确保审计结果科学准确的前提。此外，审计人员在内部审计的过程中过多地掺杂个人主观因素，缺乏理智科学的判断，严重影响审计结果的真实性。商业银行的内部审计应当是一个严谨的过程，它必须经过重重的审核，然而，不少银行并不重视内部审计工作的规范操作，导致审计结果无法真实反映商业银行的经营情况。在不同的时期，商业银行应当根据其自身发展和审计需要选择一种或者多种内部审计方法对其业务进行评价。内部审计往往需要审计人员提前收集大量的信息，并且确保信息的真实有效性，只有选择恰当的审计方法，才能使审计结果具有公信力，而不正确的审计方法只能适得其反。
1.3 审计质量低位徘徊，不能引起管理层的高度重视
现实行的现场审计为何往往会使检查流于形式，无法切中要害？其原因在于将被审计单位与部门的操作流程及做法与现有制度进行简单对照和就事论事已成为一种惯性。对待一个问题发生的起因，若不能深层次、全面性、动态化地悉心分析研究，没能听取管理层提出的意见和建议，那么一切多为空话和桃花，不具有参考价值，没有针对性和可操作性，自然无法引起上级领导的高度重视。
内部审计是为了监督商业银行的经营，为了进一步完善银行的内部管理。遗憾的是，如今不少商业银行的内部审计并未真正发挥出应有的功能，审计完全变成一种循例操作，而未能发现银行存在的问题。然而，商业银行内部审计人员和管理层之间缺乏有效的信息沟通，致使内部审计工作难以顺利开展，审计工作缺乏实际性，商业银行管理层视而不见，从而导致内部审计出现的错误无法得到及时纠正。
2 改进商业银行内部审计的建议
2.1 强化内部审计范围的覆盖面
逐渐提高对人力资源，新业务，经营效益等方面的重视度，对其进行专项审计，高度重视能够覆盖全行各个部门机构，岗位人员的建议、信息交流、帮助培训、协调工作等，有利于满足发展对内部审计的需求，全面发挥内部审计的职能。
内部审计针对不同的行业表现出不同的审计内容，审计对象包括实物、账务、规则以及责任等。审计方法包括分析法、审阅法、抽查法、顺差法等。商业银行内部审计通过对银行开展的各项业务进行评价，确定其是否符合规定，遵循程序并且正在实现组织机构的目标。当前我国商业银行普遍存在内部审计范围较窄的问题，审计重心完全向银行业务偏移，而极少关注银行内部工作人员的审计。事实上，商业银行的内部审计并非仅仅局限于业务的审计，而是应该包括人力资源，银行效益等多方面的审计。审计范围较窄，银行内部问题未能及时被发现，从而导致经济效益无法提高。
2.2 优化审计模式，进一步改进内部审计方式方法
一是建议在实施审计项目的具体过程中，适当地运用询问，观察或者调查问卷以获得初步印象和资料有助于确认被审计单位与部门的相关业务操作是否依照规章制度及运行流程。而有技巧的面谈可以带给合作审计过程良好氛围，使过程感到轻松自在，减轻压抑感或者进展，能够更好地为审计内容提供信息。二是要彻底改变原有的理念即重事后管理，轻事前防范，重个案查处、轻全面分析，重基层操作人员管理、轻管理层员管理，认识并重视内部审计的积极作用。商业银行内部更为重要的是一种客观的评价和咨询活动而不局限于监督纠错。
商业银行作为一个金融机构，其运营也必然是存在风险的，重视内部审计有助于商业银行及时发现经营过程中存在的漏洞，并采取相应的措施。改善商业银行内部审计的方式，首先，必须确保商业银行所采用的内部审计方法是正确的；其次，规范内部审计流程是确保审计结果准确的基础。无可置疑，内部审计在商业银行的经营中发挥着不可或缺的作用，它能够帮助银行完善内部管理，提高经济效益。内部审计是对商业银行各项业务进行评价的一个过程，对内部审计进行有效监督，有助于及时发现审计过程中存在的问题并马上采取纠正措施，从而降低商业银行的风险。随着电子信息技术的不断进步，该技术也被应用到银行的内部审计中，无可否认，审计系统的使用在一定程度上避免了人工审计过程中出现的失误，从而提高审计的准确度和效率。
2.3 建立商业银行内部审计质量保证制度
由国际内部审计师协会制定的“内部审计实务标准——专业实务框架”第1300条“质量评价与改进程序”可知：首席执行官应建立并坚持开展具有涵盖内部审计活动的所有方面并能连续监控内部审计活动的这样效果的程序。然而想要做到100%的审计检查面是不切实际的，并且想要让审计技术和审计人员业务水平、素质的提高总是先于审计业务的发展也是不切实际的，再加上许许多多潜在因素，审计风险总是在所难免。因此，为实现审计目标需要对审计项目实施的整个过程进行全面监督。
尽管审计风险是必然存在的，但是我们完全可以通过合理的手段降低商业银行运营过程中所产生的风险。提高审计人员的专业知识水平和审计技能迫在眉睫，审计人员在商业银行内部审计中扮演着重要的角色，其素质直接影响审计的最终结果。此外，内部审计结果应该是一个科学的判断，不应受到个人主观因素的影响。
参考文献：
[1]王晓莹.中国农业发展银行内部审计若干问题研究[D].贵阳：贵州財经学院，2010.
[2]王晓莹.农发行内审部门开展效益审计的分析与探讨[J].现代商业，2012（32）.
[3]邹珊珊.银行内部审计的国际经验比较与借鉴[J].中国金融，2013（1）.
[关键词]内部审计；现状；对策；商业银行
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.093
1 存在的缺陷
1.1 内部审计的范围未能全覆盖
自我国开设内部审计部门以来，开展了经营审计、绩效审计、合规性审计、经济责任审计等种类。经营审计是经济性、效率性、建设性的审计，因此银行各部门是否履行其职，能否达成目标都成为经营审计的监督对象，比如审计公司业务部或个人金融业务部等的操作流程。绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。
1.2 内部审计的模式不够规范、方式方法比较单一
现如今盛行的做法是，上级行下达审计任务有少数项目在改进全行整体经营管理方面考究不足，比较片面，且制定的审计重点，审计事项，审计要求和方式方法等不足以有力体现审计目标。接到任务后，执行部门匆忙中组建审计组，确定临时组长及组员，仓促赶往被审计现场，以至于完全没有时间精力仔细考虑审计组织的人员的知识结构做到合理分配以及顾虑到其他相关性原则等细枝末节性问题由于准备阶段缺乏认真调查及分析易出现的风险和难点，加之对审计人员的培训不够充分，常常给审计双方造成尴尬局面。
内部审计是商业银行重要的一环，然而审计不规范，审计方式不当等问题都严重影响着审计结果的质量。审计人员存在专业知识水平不足，审计技能低下等问题，导致内部审计结果的准确率下降。众所周知，内部审计的方法多种多样，每一种方法的适用范围都有所不同，正确选择审计方法是确保审计结果科学准确的前提。此外，审计人员在内部审计的过程中过多地掺杂个人主观因素，缺乏理智科学的判断，严重影响审计结果的真实性。商业银行的内部审计应当是一个严谨的过程，它必须经过重重的审核，然而，不少银行并不重视内部审计工作的规范操作，导致审计结果无法真实反映商业银行的经营情况。在不同的时期，商业银行应当根据其自身发展和审计需要选择一种或者多种内部审计方法对其业务进行评价。内部审计往往需要审计人员提前收集大量的信息，并且确保信息的真实有效性，只有选择恰当的审计方法，才能使审计结果具有公信力，而不正确的审计方法只能适得其反。
1.3 审计质量低位徘徊，不能引起管理层的高度重视
现实行的现场审计为何往往会使检查流于形式，无法切中要害？其原因在于将被审计单位与部门的操作流程及做法与现有制度进行简单对照和就事论事已成为一种惯性。对待一个问题发生的起因，若不能深层次、全面性、动态化地悉心分析研究，没能听取管理层提出的意见和建议，那么一切多为空话和桃花，不具有参考价值，没有针对性和可操作性，自然无法引起上级领导的高度重视。
内部审计是为了监督商业银行的经营，为了进一步完善银行的内部管理。遗憾的是，如今不少商业银行的内部审计并未真正发挥出应有的功能，审计完全变成一种循例操作，而未能发现银行存在的问题。然而，商业银行内部审计人员和管理层之间缺乏有效的信息沟通，致使内部审计工作难以顺利开展，审计工作缺乏实际性，商业银行管理层视而不见，从而导致内部审计出现的错误无法得到及时纠正。
2 改进商业银行内部审计的建议
2.1 强化内部审计范围的覆盖面
逐渐提高对人力资源，新业务，经营效益等方面的重视度，对其进行专项审计，高度重视能够覆盖全行各个部门机构，岗位人员的建议、信息交流、帮助培训、协调工作等，有利于满足发展对内部审计的需求，全面发挥内部审计的职能。
内部审计针对不同的行业表现出不同的审计内容，审计对象包括实物、账务、规则以及责任等。审计方法包括分析法、审阅法、抽查法、顺差法等。商业银行内部审计通过对银行开展的各项业务进行评价，确定其是否符合规定，遵循程序并且正在实现组织机构的目标。当前我国商业银行普遍存在内部审计范围较窄的问题，审计重心完全向银行业务偏移，而极少关注银行内部工作人员的审计。事实上，商业银行的内部审计并非仅仅局限于业务的审计，而是应该包括人力资源，银行效益等多方面的审计。审计范围较窄，银行内部问题未能及时被发现，从而导致经济效益无法提高。
2.2 优化审计模式，进一步改进内部审计方式方法
一是建议在实施审计项目的具体过程中，适当地运用询问，观察或者调查问卷以获得初步印象和资料有助于确认被审计单位与部门的相关业务操作是否依照规章制度及运行流程。而有技巧的面谈可以带给合作审计过程良好氛围，使过程感到轻松自在，减轻压抑感或者进展，能够更好地为审计内容提供信息。二是要彻底改变原有的理念即重事后管理，轻事前防范，重个案查处、轻全面分析，重基层操作人员管理、轻管理层员管理，认识并重视内部审计的积极作用。商业银行内部更为重要的是一种客观的评价和咨询活动而不局限于监督纠错。
商业银行作为一个金融机构，其运营也必然是存在风险的，重视内部审计有助于商业银行及时发现经营过程中存在的漏洞，并采取相应的措施。改善商业银行内部审计的方式，首先，必须确保商业银行所采用的内部审计方法是正确的；其次，规范内部审计流程是确保审计结果准确的基础。无可置疑，内部审计在商业银行的经营中发挥着不可或缺的作用，它能够帮助银行完善内部管理，提高经济效益。内部审计是对商业银行各项业务进行评价的一个过程，对内部审计进行有效监督，有助于及时发现审计过程中存在的问题并马上采取纠正措施，从而降低商业银行的风险。随着电子信息技术的不断进步，该技术也被应用到银行的内部审计中，无可否认，审计系统的使用在一定程度上避免了人工审计过程中出现的失误，从而提高审计的准确度和效率。
2.3 建立商业银行内部审计质量保证制度
由国际内部审计师协会制定的“内部审计实务标准——专业实务框架”第1300条“质量评价与改进程序”可知：首席执行官应建立并坚持开展具有涵盖内部审计活动的所有方面并能连续监控内部审计活动的这样效果的程序。然而想要做到100%的审计检查面是不切实际的，并且想要让审计技术和审计人员业务水平、素质的提高总是先于审计业务的发展也是不切实际的，再加上许许多多潜在因素，审计风险总是在所难免。因此，为实现审计目标需要对审计项目实施的整个过程进行全面监督。
尽管审计风险是必然存在的，但是我们完全可以通过合理的手段降低商业银行运营过程中所产生的风险。提高审计人员的专业知识水平和审计技能迫在眉睫，审计人员在商业银行内部审计中扮演着重要的角色，其素质直接影响审计的最终结果。此外，内部审计结果应该是一个科学的判断，不应受到个人主观因素的影响。
参考文献：
[1]王晓莹.中国农业发展银行内部审计若干问题研究[D].贵阳：贵州財经学院，2010.
[2]王晓莹.农发行内审部门开展效益审计的分析与探讨[J].现代商业，2012（32）.
[3]邹珊珊.银行内部审计的国际经验比较与借鉴[J].中国金融，2013（1）.