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摘要：与企业相比，行政事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。迄今为止，还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。这些问题的存在，既制约了事业单位的工作效率和效果，同时也影响了财政节流任务的完成和部门预算制度的实施，迫切需要引起重视和强化事业单位内部控制工作的调查研究，并在此基础上制定适合事业单位特点和管理模式的内部控制规范框架。
关键词：事业单位；内部控制；如何实施
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、事业单位内部控制的内容
根据财政部等五部委发布的《内部控制规范—基本规范》和《内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引，内部会计控制所划分的九大经济业务，为我们制定单位的内部控制提供了总体的框架，不管是何种单位，都可以针对自己的常规业务，按照基本规范的原则来划分。而事业单位不同于企业，特别是财政拨款、不以盈利目的的事业单位，其经济活动相对简单，内部会计控制的重点相对企业要少些，笔者认为主要从货币资金、采购业务、资产管理方面加强控制。
二、建立良好的内部控制环境
任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内控制度。同时设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、事能授权、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法，重视控制点和控制措施。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。
三、构筑严密的内部控制体系
一个单位的内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归上级主管部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对单位发生的经济业务和会计部门进行防、堵、查递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解经营风险将具有重要的作用。
四、內部会计控制的监督检查
内部会计控制有内部形式和外部形式，其内部形式是通过会计核算监督和制度监督实现；而外部形式则表现为社会形式和政府形式，它是对内部会计控制进行再控制、再监督。单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性，更多地依赖内部控制环境。这就要求有健全的内部会计控制监督检查系统。内部控制存在一定的局限性，如管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，人员素质不高等，都会直接影响控制系统运行的结果。所以，单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制得以实施。
五、事业单位加强内部控制应做好以下几点
1.健全稽核制度把好外来原始凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得的，载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任，进行会计核算的原始依据。从检查的情况看，出在原始凭证上的问题不少。一是白条，白纸领据和其他非法凭证报销多；二是虚假发票多；三是原始凭证内容不全，手续不完备，甚至出现了不少无日期、无经济内容、无经办人的发票。
健全行政事业单位内部稽核制度，各单位一是要设立稽核岗位和稽核人员执行对各种凭证的稽核工作，凡需进入会计核算系统的原始凭证都须首先由稽核员审核，并加盖合规凭证或不合规凭证印章。单位规模小，会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行。二是要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖合规凭证的原始凭证，如被财政部门和其他政府监督部门查出为不合格、非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责。
2.加强收款票据管理把好自制凭证。加强收款票据的管理，一是要实行岗位分离，空白票据的保管、填开、收款和审核要分工负责，各司其职。二是要正确使用票据，按收款性质和内容使用票据。三是要规范填写票据，做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全。四是要严格销号，对已开完的票据要及时销号，防止票据丢失、挪用公款。
3.明确会计岗位职责把好会计核算。明确会计岗位职责，把好会计核算关。一是要重视人才，选用原则性强、素质较高的会计人员上岗；二是会计人员要坚持客观、公正的原则，客观、真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。三是要明确责任，凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出，而这些行为又不是领导授意、指使和强令的，其所受到的处罚应由会计人员承担，或至少承担一部分。
4.规范凭证流转程序把好内部牵制。规范凭证流转程序，加强内部牵制，就要开票、经办、审核，审批收、付款，记账等职责严格分离。对收款凭证要先开票，后审核，再收款，最后制单、记账；对支出凭证要先报批，后经办，再审核，再审批，再付款，最后交会计人员制单、记账。
参考文献：
[1]高山.行政事业单位内部会计控制[J].会计之友，2012（15）.
[2]吕孝侠.关于深化部门预算管理制度改革的思考[J].会计之友，2008（15）.
[3]朱文阁.部门预算改革存在的问题与对策[J].经济师，2009（10）.
关键词：事业单位；内部控制；如何实施
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、事业单位内部控制的内容
根据财政部等五部委发布的《内部控制规范—基本规范》和《内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用指引，内部会计控制所划分的九大经济业务，为我们制定单位的内部控制提供了总体的框架，不管是何种单位，都可以针对自己的常规业务，按照基本规范的原则来划分。而事业单位不同于企业，特别是财政拨款、不以盈利目的的事业单位，其经济活动相对简单，内部会计控制的重点相对企业要少些，笔者认为主要从货币资金、采购业务、资产管理方面加强控制。
二、建立良好的内部控制环境
任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内控制度。同时设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、事能授权、责任到位，且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等各种管理控制方法，重视控制点和控制措施。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。
三、构筑严密的内部控制体系
一个单位的内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在业务的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归上级主管部门管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对单位发生的经济业务和会计部门进行防、堵、查递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解经营风险将具有重要的作用。
四、內部会计控制的监督检查
内部会计控制有内部形式和外部形式，其内部形式是通过会计核算监督和制度监督实现；而外部形式则表现为社会形式和政府形式，它是对内部会计控制进行再控制、再监督。单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性，更多地依赖内部控制环境。这就要求有健全的内部会计控制监督检查系统。内部控制存在一定的局限性，如管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，人员素质不高等，都会直接影响控制系统运行的结果。所以，单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制得以实施。
五、事业单位加强内部控制应做好以下几点
1.健全稽核制度把好外来原始凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得的，载明经济业务发生和完成情况的书面证明，是明确经济责任，进行会计核算的原始依据。从检查的情况看，出在原始凭证上的问题不少。一是白条，白纸领据和其他非法凭证报销多；二是虚假发票多；三是原始凭证内容不全，手续不完备，甚至出现了不少无日期、无经济内容、无经办人的发票。
健全行政事业单位内部稽核制度，各单位一是要设立稽核岗位和稽核人员执行对各种凭证的稽核工作，凡需进入会计核算系统的原始凭证都须首先由稽核员审核，并加盖合规凭证或不合规凭证印章。单位规模小，会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行。二是要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖合规凭证的原始凭证，如被财政部门和其他政府监督部门查出为不合格、非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责。
2.加强收款票据管理把好自制凭证。加强收款票据的管理，一是要实行岗位分离，空白票据的保管、填开、收款和审核要分工负责，各司其职。二是要正确使用票据，按收款性质和内容使用票据。三是要规范填写票据，做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全。四是要严格销号，对已开完的票据要及时销号，防止票据丢失、挪用公款。
3.明确会计岗位职责把好会计核算。明确会计岗位职责，把好会计核算关。一是要重视人才，选用原则性强、素质较高的会计人员上岗；二是会计人员要坚持客观、公正的原则，客观、真实地反映各项经济业务的内容，做到不隐瞒、截留应上缴的各项收入，不乱挤乱列各项支出。三是要明确责任，凡是在财务检查中被查出隐瞒、截留收入或乱挤乱列支出，而这些行为又不是领导授意、指使和强令的，其所受到的处罚应由会计人员承担，或至少承担一部分。
4.规范凭证流转程序把好内部牵制。规范凭证流转程序，加强内部牵制，就要开票、经办、审核，审批收、付款，记账等职责严格分离。对收款凭证要先开票，后审核，再收款，最后制单、记账；对支出凭证要先报批，后经办，再审核，再审批，再付款，最后交会计人员制单、记账。
参考文献：
[1]高山.行政事业单位内部会计控制[J].会计之友，2012（15）.
[2]吕孝侠.关于深化部门预算管理制度改革的思考[J].会计之友，2008（15）.
[3]朱文阁.部门预算改革存在的问题与对策[J].经济师，2009（10）.