论文部分内容阅读
摘 要：在市场经济与国家财政体制改革的共同要求下，事业单位所承担的社会服务职责也不断增强，事业单位现行的会计制度已经满足不了事业单位发展的需要，因此，事业单位的会计制度改革成为了社会各界越来越关注的话题。事业单位要想健康、有序地发展下去，会计制度改革已经势在必行。针对此现状，本文对事业单位会计制度的一些不足及相应的改革措施提出一些见解。
关键词：事业单位；会计制度；不足；改革
中图分类号：F810.6 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.04.60 文章编号：1672-3309（2012）04-133-02
国家财政部于1998年执行的《事业单位会计制度》规范了事业单位的会计核算，加强了会计管理，促进了各项事业健康、稳健发展。随着国家财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位的会计制度和财务规则还需要不断完善才能适应社会主义市场经济体制的需要，不断改革、不断探索真正适合自己单位的改革方向。笔者认为，事业单位需要注入新的会计理念，结合环境变化，运用新的观念，科学分析、系统评价、客观审视现行的会计制度，并针对单位发展运行中的矛盾与问题提出相应的改革措施。
一、事业单位会计制度存在的不足
（一）会计核算基础应用不当。我国的事业单位会计核算基础采用的是收付实现制。收复实现制即以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是说按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间被记作收入和费用，而与现金收支行为相连的经济业务是否发生不做考虑。因为收付实现制是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。主要表现在以下两个方面：其一，当期收入、现金支付在未考虑上期、本期和下期的概念下全部都在本期确认为收入和支出，无法反映真实的收支配比；其二，不能真实反映单位的资金状况，如在收付实现制下会混淆资本性支出和一般性支出，导致国有资产信息失真，削弱了资金的监管与控制力度。
（二）会计核算模式不够完善。其一，对固定资产的核算，事业单位都不提折旧，只需核算原值，不予确定固定资产损耗值。随着科学技术的飞速发展，固定资产的无形损耗不断加快，而事业单位固定资产是按照历史成本原则来反映其购置价值，没有反映出其净剩值，这样便造成了固定资产账面值与现实净剩值之间出现价值背离。其二，很多事业单位对无形资产不做入账处理，有些事业单位即使对无形资产进行入账，但不重视成本管理，其无形资产的核算方法及程序已经难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。事业单位还存在对某些无形资产浪费的现象，因无法估计该无形资产的公允价值，而将其束之高阁。其三，事业单位只核算经营性成本，忽略非经营性成本，然而现阶段，部分事业单位的经营性收入已经成为其主要收入来源，故单对收支结余进行核算不能正确反映经营现金净流量的变动情况。
（三）会计目标界定不准。会计目标应该充分满足使用者对财务信息的需求。事业单位现行的会计目标存在两个不足：首先，对信息使用者的整体范围限定过于狭窄；其次，对提供信息的各项要求规定过于片面。随着事业单位会计信息使用范围的不断扩大，会计信息使用者包括了政府部门、事业单位管理者以及多元化资金投入的会计信息需求者。对于政府部门而言，通过使用会计信息可以了解事业单位的经营活动及社会资源的分配情况；对于投资者而言，通过阅读分析会计报表，可重点了解其投资的完整性和投资报酬。而现行的事业单位会计制度，已经不能满足会计信息使用者的需要。
（四）会计科目设置不全面。由于事业单位是相对庞大且复杂的机构，在很多管理方面也是很难清楚明了，尤其是在财务管理方面不像企业那样严格客观，所以在会计科目的设置上常常混乱不一，同一笔业务可经过不同的会计处理方式得出不同的处理结果，使单位进行财务审核的时候无法找到准确的信息进行参照。目前，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。以往会计体制中的科目设置过于单一，已经不能满足事业单位新增的各项经济业务的需求。
（五）会计报表反映信息不完整。会计报表是反映事业单位整体财务情况的最重要依据，而当前事业单位所采用的报表体系中仅有收入、资产负债表及支出表，只能反映实际发生数，而实际发生数与预算数之间的差异却未反映，少数单位增加了附注报表，在报表中对实际发生数与预算数之间的差异及产生原因进行分析总结。但是，各事业单位对本单位预算执行情况的分析存在较大差异，这就对信息使用者了解单位的财务状况产生了阻碍，信息使用者从报表信息中难以真正了解事业单位的实际资产和净资产状况，无法合理分析事业单位资产使用的潜力，更不利于同类事业单位之间的横向比较。
二、对事业单位会计制度的建议
（一）两种核算基础合理使用。当前事业单位采用的会计核算体系仅仅可以反映预算的执行情况，不能全面的反映单位的财务状况、现金流量以及业务活动等情况。事业单位为了保证财务信息的准确性应当以权责发生制为基础进行会计核算。所谓权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务。确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在应计制下，凡属已获得的收入，不管是否已收到现款均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管是否付出厂现款都作为本期的费用处理。反之，凡不成归属于本期的收入，即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理；凡不属于本期的费用，即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理。
（二）明确会计目标。在会计目标的定位上，要求兼顾信息使用者的需求与会计自身的实际需求。不能完全从会计自身的需求去制定会计目标及执行相应措施，无法为会计信息使用者提供合理的信息。因此，事业单位的会计目标应定为能够客观的反映单位的财务情况。这样做的原因，一是为事业单位规划未来的现金流量提供便利，管理者通过客观的财务情况来决定单位未来现金流量；二是为单位会计监管部门提供了参考依据；三是使信息对称，以协调各方面的相关利益。 （三）设置全面的会计科目。现行的会计制度，非经营业务领用的材料无论是否付款，直接计入在“事业支出”科目。应该将领用的材料分为已付款和未付款，已付款的材料在领用时记入“事业支出”科目，而未付款的材料应先记入“应付未付款费用”科目，付款后可转到“事业支出”科目。应该增加“在建工程”科目，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产而进行的各项建筑和安装工程的实际成本，包括固定资产改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。
（四）完善会计报表。报表编制的一个基本原则是以规定会计期间的会计总分类账、明细账为基础，要求“账表相符、账实相符”。根据报表编制的基本原则对会计报表作出如下改善：第一，将原有的“收入”和“支出”项目取消，按照“资产=负债+净资产”的会计等式设计资产负债表。第二，增设现金流量表，以收付实现制为基础反映事业单位现金的流入、流出及其结存情况，这样事业单位财务报表就能准确地反映各项业务活动的现金来源及运用的具体情况，提供准确有用的信息。第三，增加会计报表附注，对在会计报表中无法反映的重要项目内容进行详细说明，使会计信息使用者看到财务报表及附注可以一目了然，获得更详细准确的财务信息。
（五)改进事业单位结余。事业单位净资产是指资产与负债的差值，应归法人所有。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。专用基金科目下又包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金，但职工福利基金和医疗基金均属于负债性质，不应该将其归在净资产范畴内，故应取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”等科目，专项资金列入“其他应付款”科目核算；年终经营无论是结余还是亏损，应将该科目的余额转入“结余分配”科目，这样可使“经营结余”与“事业结余”的结转期保持一致。
三、结束语
随着社会经济的不断发展，事业单位的经济活动也越来越多种多样，只有逐步改革事业单位会计制度，才能满足日益发展的事业单位会计核算的需求，并更快地与国际趋同。事业单位须科学客观地看待自身会计制度存在的不足，虚心探讨研究，合理使用会计核算基础，科学掌握会计核算模式，明确会计改革目标，提高对会计制度改革的重视，提供最客观的财务会计报表，结合单位的实际情况，解放思想、敢于创新，充分借鉴国际会计制度及企业会计制度，构建一条具有中国特色的会计制度改革之路。
参考文献：
[1] 张彦霞.关于事业单位会计制度改革的思考[J].商情，2011，（31）.
[2] 刘宏.现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进[J].科技咨询导报,2007,（04）.
[3] 徐莹.会计科目核算在事业单位应用的思考[J].中国外资,2009,(11).
[4] 陈诗谷.事业单位会计制度若干问题探讨[J].商场现代化,2009,(21).
[5] 赵继任.事业单位会计制度存在的几点问题及改进建议[J].中国高新技术企业,2010,(33).
关键词：事业单位；会计制度；不足；改革
中图分类号：F810.6 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.04.60 文章编号：1672-3309（2012）04-133-02
国家财政部于1998年执行的《事业单位会计制度》规范了事业单位的会计核算，加强了会计管理，促进了各项事业健康、稳健发展。随着国家财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位的会计制度和财务规则还需要不断完善才能适应社会主义市场经济体制的需要，不断改革、不断探索真正适合自己单位的改革方向。笔者认为，事业单位需要注入新的会计理念，结合环境变化，运用新的观念，科学分析、系统评价、客观审视现行的会计制度，并针对单位发展运行中的矛盾与问题提出相应的改革措施。
一、事业单位会计制度存在的不足
（一）会计核算基础应用不当。我国的事业单位会计核算基础采用的是收付实现制。收复实现制即以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是说按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间被记作收入和费用，而与现金收支行为相连的经济业务是否发生不做考虑。因为收付实现制是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。主要表现在以下两个方面：其一，当期收入、现金支付在未考虑上期、本期和下期的概念下全部都在本期确认为收入和支出，无法反映真实的收支配比；其二，不能真实反映单位的资金状况，如在收付实现制下会混淆资本性支出和一般性支出，导致国有资产信息失真，削弱了资金的监管与控制力度。
（二）会计核算模式不够完善。其一，对固定资产的核算，事业单位都不提折旧，只需核算原值，不予确定固定资产损耗值。随着科学技术的飞速发展，固定资产的无形损耗不断加快，而事业单位固定资产是按照历史成本原则来反映其购置价值，没有反映出其净剩值，这样便造成了固定资产账面值与现实净剩值之间出现价值背离。其二，很多事业单位对无形资产不做入账处理，有些事业单位即使对无形资产进行入账，但不重视成本管理，其无形资产的核算方法及程序已经难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。事业单位还存在对某些无形资产浪费的现象，因无法估计该无形资产的公允价值，而将其束之高阁。其三，事业单位只核算经营性成本，忽略非经营性成本，然而现阶段，部分事业单位的经营性收入已经成为其主要收入来源，故单对收支结余进行核算不能正确反映经营现金净流量的变动情况。
（三）会计目标界定不准。会计目标应该充分满足使用者对财务信息的需求。事业单位现行的会计目标存在两个不足：首先，对信息使用者的整体范围限定过于狭窄；其次，对提供信息的各项要求规定过于片面。随着事业单位会计信息使用范围的不断扩大，会计信息使用者包括了政府部门、事业单位管理者以及多元化资金投入的会计信息需求者。对于政府部门而言，通过使用会计信息可以了解事业单位的经营活动及社会资源的分配情况；对于投资者而言，通过阅读分析会计报表，可重点了解其投资的完整性和投资报酬。而现行的事业单位会计制度，已经不能满足会计信息使用者的需要。
（四）会计科目设置不全面。由于事业单位是相对庞大且复杂的机构，在很多管理方面也是很难清楚明了，尤其是在财务管理方面不像企业那样严格客观，所以在会计科目的设置上常常混乱不一，同一笔业务可经过不同的会计处理方式得出不同的处理结果，使单位进行财务审核的时候无法找到准确的信息进行参照。目前，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。以往会计体制中的科目设置过于单一，已经不能满足事业单位新增的各项经济业务的需求。
（五）会计报表反映信息不完整。会计报表是反映事业单位整体财务情况的最重要依据，而当前事业单位所采用的报表体系中仅有收入、资产负债表及支出表，只能反映实际发生数，而实际发生数与预算数之间的差异却未反映，少数单位增加了附注报表，在报表中对实际发生数与预算数之间的差异及产生原因进行分析总结。但是，各事业单位对本单位预算执行情况的分析存在较大差异，这就对信息使用者了解单位的财务状况产生了阻碍，信息使用者从报表信息中难以真正了解事业单位的实际资产和净资产状况，无法合理分析事业单位资产使用的潜力，更不利于同类事业单位之间的横向比较。
二、对事业单位会计制度的建议
（一）两种核算基础合理使用。当前事业单位采用的会计核算体系仅仅可以反映预算的执行情况，不能全面的反映单位的财务状况、现金流量以及业务活动等情况。事业单位为了保证财务信息的准确性应当以权责发生制为基础进行会计核算。所谓权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务。确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在应计制下，凡属已获得的收入，不管是否已收到现款均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管是否付出厂现款都作为本期的费用处理。反之，凡不成归属于本期的收入，即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理；凡不属于本期的费用，即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理。
（二）明确会计目标。在会计目标的定位上，要求兼顾信息使用者的需求与会计自身的实际需求。不能完全从会计自身的需求去制定会计目标及执行相应措施，无法为会计信息使用者提供合理的信息。因此，事业单位的会计目标应定为能够客观的反映单位的财务情况。这样做的原因，一是为事业单位规划未来的现金流量提供便利，管理者通过客观的财务情况来决定单位未来现金流量；二是为单位会计监管部门提供了参考依据；三是使信息对称，以协调各方面的相关利益。 （三）设置全面的会计科目。现行的会计制度，非经营业务领用的材料无论是否付款，直接计入在“事业支出”科目。应该将领用的材料分为已付款和未付款，已付款的材料在领用时记入“事业支出”科目，而未付款的材料应先记入“应付未付款费用”科目，付款后可转到“事业支出”科目。应该增加“在建工程”科目，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产而进行的各项建筑和安装工程的实际成本，包括固定资产改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。
（四）完善会计报表。报表编制的一个基本原则是以规定会计期间的会计总分类账、明细账为基础，要求“账表相符、账实相符”。根据报表编制的基本原则对会计报表作出如下改善：第一，将原有的“收入”和“支出”项目取消，按照“资产=负债+净资产”的会计等式设计资产负债表。第二，增设现金流量表，以收付实现制为基础反映事业单位现金的流入、流出及其结存情况，这样事业单位财务报表就能准确地反映各项业务活动的现金来源及运用的具体情况，提供准确有用的信息。第三，增加会计报表附注，对在会计报表中无法反映的重要项目内容进行详细说明，使会计信息使用者看到财务报表及附注可以一目了然，获得更详细准确的财务信息。
（五)改进事业单位结余。事业单位净资产是指资产与负债的差值，应归法人所有。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。专用基金科目下又包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金，但职工福利基金和医疗基金均属于负债性质，不应该将其归在净资产范畴内，故应取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”等科目，专项资金列入“其他应付款”科目核算；年终经营无论是结余还是亏损，应将该科目的余额转入“结余分配”科目，这样可使“经营结余”与“事业结余”的结转期保持一致。
三、结束语
随着社会经济的不断发展，事业单位的经济活动也越来越多种多样，只有逐步改革事业单位会计制度，才能满足日益发展的事业单位会计核算的需求，并更快地与国际趋同。事业单位须科学客观地看待自身会计制度存在的不足，虚心探讨研究，合理使用会计核算基础，科学掌握会计核算模式，明确会计改革目标，提高对会计制度改革的重视，提供最客观的财务会计报表，结合单位的实际情况，解放思想、敢于创新，充分借鉴国际会计制度及企业会计制度，构建一条具有中国特色的会计制度改革之路。
参考文献：
[1] 张彦霞.关于事业单位会计制度改革的思考[J].商情，2011，（31）.
[2] 刘宏.现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进[J].科技咨询导报,2007,（04）.
[3] 徐莹.会计科目核算在事业单位应用的思考[J].中国外资,2009,(11).
[4] 陈诗谷.事业单位会计制度若干问题探讨[J].商场现代化,2009,(21).
[5] 赵继任.事业单位会计制度存在的几点问题及改进建议[J].中国高新技术企业,2010,(33).