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【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。
【关键词】计量属性 计量属性的比较 会计计量模式学派
会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性
（一）历史成本
历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本
现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。同样，现行成本也有它的不足之处，比如，现行成本的主观性比较强，在运作起来比较难；在财务报表中的各项目之间缺乏可比性，对于审计来说，也比较困难。
（三）现行市价
现行市价是指销售或者假设销售某项资产时渴望获得的现金或者现金等价物。现行市价能够提供来自资产销售的现金价值，而且能够提供一定的应变能力和变现价值的相关信息，同时，现行成本也能够较好的评价受托责任。但是现行市价违背了持续经营假设，再则放弃了实现原则，而且对于某些特定的资产现行市价也无法确定其变现价值，比如说无形资产。
（四）可变现净值
可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。通常，在存货的期末计量中会考虑到存货的可变现净值。可变现净值的优点是，它提供了信息反映现金等值于决策相关，同时，可变现净值克服了费用分配的主观性。但是，对于可变现净值来说也具有一定的缺陷，获得可变现净值时难以运作，而且也不便于考核受托责任。
（五）未来现金流量现值
未来现金流量现值是资产或者负债未来流入或者支付现金的折现值。就未来现金流量现值来说，它具有的特点是资产或者负债侧重于未来计量。它能够提供主体的价值信息，信息的相关性最强调，而且未来现金流量现值特别适用于某些货币性资产。未来现金流量现值唯一的缺点则是它运作比较困难。
（六）公允价值
我国企业会计准则第39号公允价值计量中，将公允价值定义为：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值以假定交易为前提，明确是退出价格，强调是计量日的计量，必须是有序交易，而且强调市场参与。在计量时，可以采用市场法、收益法、和处置成本法确定，但是要强调输入值与输入层次。公允价值侧重于价值的计量，但是其运作困难，主观性太强。
从1998年至1999年，财政部在债务重组、非货币交换等项目中提倡使用公允价值，这是公允价值在中国市场上的首次出现%然而时隔不到两年，财政部重新修改会计准则时对公允价值又采取了规避禁止的态度，从2007起年基于与国际接轨的目的和会计实务的实际需要，全面引入了公允价值计量属性，虽然这一次财政部对公允价值的使用采取了更加谨慎的态度，并且在多项涉及的具体准则中明确规定了其使用条件。
总体上来说，会计计量属性从时间上来讲，可以是过去、现在和未来；在交易类型上来看，可以是投入和产出；从交易的性质来看，可以是实际、预期和假定。
二、会计计量模式的几种学派
会计计量模式主要有计量单位和计量属性两个要素组成。关于会计计量模式的选择，有以下几种学派。
真实收益学派主要认为会计计量应能反映出主体的真实收益，但是真实收益如何能够鉴定，这是真实收益学派认为的难点所在；归纳学派认为会计计量应维护会计实务中广泛应用计量方法的合理性；决策有用学派认为会计计量应最大限度的满足信息使用者决策的需要；信息经济学派认为会计信息是一项社会资源，主要考虑向谁提供和提供多少。
会计计量模式选择的理论基础在本文提到两种，一种是受托责任观，一种是决策有用观。前者认为计量结果能有效的反映受托责任的履行情况，后者则认为计量结果应满足信息使用者决策的需要。
三、有关公允价值的认识
与历史成本相比，公允价值更具有可靠性，公允价值是在公平、自愿的情况下进行的价值估计，能如实反映与资产或负债相关的预期经济利益的流入流出，在公允价值还没有出现时，我国的企业一直采用关联交易方式进行企业的盈余管理，然而新会计准则规定：上市公司在进行会计确认与计量时必须使用公允价值，从而使企业管理者利用关联交易来进行盈余管理的现象得到了明显的扼制。
我国目前的资本市场、交易市场仍存在一定弊端，还远远没有达到公允价值计量需要的环境与技术要求，面对复杂多变的实际情况，企业管理当局出于自身利益的诉求就可能人为地高估或低估相关资产或负债的公允价值，操纵盈余，新会计准则全面引入公允价值计量属性，在多项会计实务中都采用公允价值计量，给予了上市公司更多的自主权，使得许多公允价值往往只需要管理者进行主观的判断，在当前专业人员缺乏及市场监管体系不健全、完善的条件下为管理者的盈余管理留下空间，并带来一系列弊端。
参考文献
[1]李端生.会计理论研究[D].中国财政经济出版社，2007.
[2]朱玲玲.浅谈公允价值计量下的盈余管理[J].市场周刊，2014.
[3]谢诗芬.现值会计计量属性的理论基础及其启示[J].财经研究，2002.
[4]董必荣.关于公允价值本质的思考[J].会计研究，2010.
【关键词】计量属性 计量属性的比较 会计计量模式学派
会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性
（一）历史成本
历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本
现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。同样，现行成本也有它的不足之处，比如，现行成本的主观性比较强，在运作起来比较难；在财务报表中的各项目之间缺乏可比性，对于审计来说，也比较困难。
（三）现行市价
现行市价是指销售或者假设销售某项资产时渴望获得的现金或者现金等价物。现行市价能够提供来自资产销售的现金价值，而且能够提供一定的应变能力和变现价值的相关信息，同时，现行成本也能够较好的评价受托责任。但是现行市价违背了持续经营假设，再则放弃了实现原则，而且对于某些特定的资产现行市价也无法确定其变现价值，比如说无形资产。
（四）可变现净值
可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。通常，在存货的期末计量中会考虑到存货的可变现净值。可变现净值的优点是，它提供了信息反映现金等值于决策相关，同时，可变现净值克服了费用分配的主观性。但是，对于可变现净值来说也具有一定的缺陷，获得可变现净值时难以运作，而且也不便于考核受托责任。
（五）未来现金流量现值
未来现金流量现值是资产或者负债未来流入或者支付现金的折现值。就未来现金流量现值来说，它具有的特点是资产或者负债侧重于未来计量。它能够提供主体的价值信息，信息的相关性最强调，而且未来现金流量现值特别适用于某些货币性资产。未来现金流量现值唯一的缺点则是它运作比较困难。
（六）公允价值
我国企业会计准则第39号公允价值计量中，将公允价值定义为：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值以假定交易为前提，明确是退出价格，强调是计量日的计量，必须是有序交易，而且强调市场参与。在计量时，可以采用市场法、收益法、和处置成本法确定，但是要强调输入值与输入层次。公允价值侧重于价值的计量，但是其运作困难，主观性太强。
从1998年至1999年，财政部在债务重组、非货币交换等项目中提倡使用公允价值，这是公允价值在中国市场上的首次出现%然而时隔不到两年，财政部重新修改会计准则时对公允价值又采取了规避禁止的态度，从2007起年基于与国际接轨的目的和会计实务的实际需要，全面引入了公允价值计量属性，虽然这一次财政部对公允价值的使用采取了更加谨慎的态度，并且在多项涉及的具体准则中明确规定了其使用条件。
总体上来说，会计计量属性从时间上来讲，可以是过去、现在和未来；在交易类型上来看，可以是投入和产出；从交易的性质来看，可以是实际、预期和假定。
二、会计计量模式的几种学派
会计计量模式主要有计量单位和计量属性两个要素组成。关于会计计量模式的选择，有以下几种学派。
真实收益学派主要认为会计计量应能反映出主体的真实收益，但是真实收益如何能够鉴定，这是真实收益学派认为的难点所在；归纳学派认为会计计量应维护会计实务中广泛应用计量方法的合理性；决策有用学派认为会计计量应最大限度的满足信息使用者决策的需要；信息经济学派认为会计信息是一项社会资源，主要考虑向谁提供和提供多少。
会计计量模式选择的理论基础在本文提到两种，一种是受托责任观，一种是决策有用观。前者认为计量结果能有效的反映受托责任的履行情况，后者则认为计量结果应满足信息使用者决策的需要。
三、有关公允价值的认识
与历史成本相比，公允价值更具有可靠性，公允价值是在公平、自愿的情况下进行的价值估计，能如实反映与资产或负债相关的预期经济利益的流入流出，在公允价值还没有出现时，我国的企业一直采用关联交易方式进行企业的盈余管理，然而新会计准则规定：上市公司在进行会计确认与计量时必须使用公允价值，从而使企业管理者利用关联交易来进行盈余管理的现象得到了明显的扼制。
我国目前的资本市场、交易市场仍存在一定弊端，还远远没有达到公允价值计量需要的环境与技术要求，面对复杂多变的实际情况，企业管理当局出于自身利益的诉求就可能人为地高估或低估相关资产或负债的公允价值，操纵盈余，新会计准则全面引入公允价值计量属性，在多项会计实务中都采用公允价值计量，给予了上市公司更多的自主权，使得许多公允价值往往只需要管理者进行主观的判断，在当前专业人员缺乏及市场监管体系不健全、完善的条件下为管理者的盈余管理留下空间，并带来一系列弊端。
参考文献
[1]李端生.会计理论研究[D].中国财政经济出版社，2007.
[2]朱玲玲.浅谈公允价值计量下的盈余管理[J].市场周刊，2014.
[3]谢诗芬.现值会计计量属性的理论基础及其启示[J].财经研究，2002.
[4]董必荣.关于公允价值本质的思考[J].会计研究，2010.