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【摘 要】 时下会计信息质量失真对于社会经济、金融市场的稳定发展造成了负面影响，而会计信息的质量与公司治理结构之间有着莫大的关联——会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败，而公司治理的完善与否也制约着会计信息质量。如何协调两者关系以达到互为促进，就是本文所探讨的范畴。
【关键词】 会计信息质量 公司治理结构 内部控制制度
一、研究背景
作为金融市场的主要信息来源，企业会计信息一直是联系着企业契约各方与外界的桥梁。金融市场的运行效率离不开会计信息质量的高低，然而20世纪90年代以来一系列会计造价案件的连续发生：国际上，美国自2002年安然公司申请破产以来，世通、施乐、朗讯等这样的重量级大公司纷纷步其后尘，会计舞弊事件接连发生，假账数额之巨让世人震惊，连五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。在国内，从20世纪90年代初的原野、琼民源、红光实业、东方锅炉到银广夏事件，上市公司的会计信息质量失真问题一直是证券市场的“痼疾”，它极大地挫伤了广大投资者的信心，损害了证券市场优化资源配置的发挥也引起了来自各方对于上市公司会计信息质量的强烈质疑和信任危机。上市公司虚假的财务信息必然造成内部信息系统的混乱，从而不利于管理层做出决策。
大量的事实表明会计信息质量的形成及披露等相关制度的完善程度将直接关系到公司治理效率的高低。可见两者之间存在着有机联系，即规范有效的公司治理结构是会计信息质量的环境保障，而高质量的会计信息是健全公司治理结构的有效机制。
二、会计信息与公司治理结构的关系
公司治理结构是指用来协调现代公司制度下内部不同利益和行为的一系列 法律、文化、习惯和制度的统称，它包括内部治理和外部治理。会计信息的质量包括质和量两个方面：会计信息的质是指会计信息使用者做出正确决策的有用程度；会计信息的量是指所提供的会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。它们既具有相关性又具有可靠性。
首先，一个有效的公司治理结构为会计信息质量的提升提供有力保障。作为企业管理系统的一部分又受到公司内部制度环境的深刻影响的会计信息系统，它和公司的治理结构密不可分。会计信息质量的优劣受制于公司的治理行为，同时公司治理结构的完善程度制约着会计信息质量。因此，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性，公司治理结构的完善在一定程度上决定着会计信息质量。有效的公司治理，不仅能通过协调公司与所有相关利益者之间的关系，还可以提高企业的效率，并且不仅可以通过披露的财务指标来评价公司的高层管理者，形成完善的激励机制，更可以向公司的高层管理者提供决策所需会计信息。
其次，公司治理有赖于高质量的会计信息。会计作为当今公司治理结构的语言，主要体现了公司治理的机制和效果，核算目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性，直接关系到公司治理结构的成败。因此，会计信息质量的高低将直接影响利益相关者决策的效果，进而影响公司治理机制的成效。随着上市公司与证券市场的健康发展，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切，双向互动。
三、影响会计信息的因素
造成会计信息质量严重失真的最直接客观的根源在于公司治理结构有待调整。
（一）企业治理结构——内部控制制度的不完善。
内部控制制度是指企业内部所建立的使各业务活动互相联系并制约的措施、方法与规则，它是现代化企业管理的产物。企业若要在激烈的市场竞争中立于不败，就要不断增强自身的竞争力，不断改善其内部管理以提高工作效率和产品质量。但是，内部控制不完善的现象仍然存在。
1.会计信息在企业内部各部门纵横沟通受阻。企业的财务目标是价值最大化，这一总目标的实现有赖于企业各部门具体工作的有效完成，只有企业内部各部门各岗位分工明确，总目标能够下达各个具体职能部门，下情也能够上达，并且，信息在各部門也能够横向联系，形成一个全面的纵横信息网络。但现实的企业治理中，由于内部信息沟通不畅通使得企业财务目标不能顺利实现。
2.企业会计从业人员素质本身的良莠不齐造成会计信息质量低下。
由于我国经济发展很快，前几年社会上会计人员短缺严重，使很多专业素质不高的人进入了该行业，这部分人由于对会计法规、制度甚至原理不熟悉，不可避免的会出现错账，造成会计信息失真。
3.企业内部缺少针对内部审计的规章制度。
有的中小企业虽然设立内部审计机构，但是大部分中小企业都是被动的开展内部审计工作，建立的内部审计制度只是为了应付相关机构的检查，因为会计做假账背后有着巨大的经济利益，一份粉饰的财务报表可以骗取债务人、投资者、政府机构的信任，在融资、政府优惠政策上获得经济利益，正是在经济利益的驱动下使得各种虚假报告层出，使内部审计制度失去了真实性，该有的作用没有发挥形同虚设，并且企业领导人也不重视内部审计工作，很多企业管理者对内部审计的认知不足，认为企业的主要目的是盈利，审计并不是直接为企业盈利的部门，所以企业的管理层是不会重视的，并且将内部审计隶属于财会部门，在这种模式下，内部审计部门与财务部门受同一人领导，独立性不强，使其地位和权限受到了很大的限制，无法发挥其真正的监督作用，导致它并没有给企业的发展带来积极的作用，最后的结果是内部审计的发展更加滞后。
随着公司经营理论方法不断发展，内部审计在公司管理领域正在发挥着越来越重要的作用。由监事会领导下的企业内部审计可以在公司内部治理机制中发挥重要的监督与控制作用。
4.财务关系处理不妥。
企业高层主管应该是协调处理企业内外各方经济利益关系，既要保证实现公司价值最大化又要维护债权人、股东、企业员工以及国家等各方财务关系，但现实中有些财务主管片面看问题，出于种种原因指使会计人员造假，或虚增利润以骗取贷款，或隐瞒利润以逃税，或虚列数据来掩盖贪污受贿，只顾追逐公司价值最大化从而不惜损害债权人等其他各方经济利益。 （二）来自经济环境方面的因素
1.会计法规、制度等本身的缺陷。
会计准则、制度只能对一般企业的会计工作提出基本规范，不可能细化具体，而每个企业的情况不一，这样对于同一会计事项之处理就会产生多个备选的方法。例如，企业对存货采用不同的计价方式，从而对其财务报告就会有不同的影响，究竟哪种方法才是“如实反映”？另外，会计准则的制定与颁布常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新兴的行业、领域出现时，很难寻找长期有效的会计准则作为实践的依据，从而出现会计处理“无法可依”的困境。不仅如此，在会计实务中，很多情况的处理更多地依据会计人员的职业判断，如固定资产核算中残值、折旧本身就是一种估计，应收应付款的计算与信用度等等，每一种方法对经营绩效评价都有不同的影响。
2.政府对会计信息质量的影响。
在我国，由于过去计划经济体制的严重影响，政府的行为与市场本身的调节相互矛盾，政府大多是公司的第一大股东，却同时又要去监控政府的行为，它需要对外提供真实的信息，却又要实现自身大股东的利益，这种矛盾的要求使政府不能成为真正的会计信息需求主体，从而影响到会计信息质量。
3.社会中介机构监督不力。
现在注册会计师队伍人员素质参差不齐，加上许多人缺乏职业道德和上级管理部门监管不力等原因，使注册会计师没有真正发挥经济监督的作用，甚至还与企业共同造假。
4.地方和行业监管不力。
某些地方的保护主义依然存在，对企业的会计信息失真现象放之任之，“有法可依”、“执法必严”未真正落实。
5.其他方面。比如社会诚信水平、通货膨胀等因素也会引起会计信息的失真。
四、提高会计信息质量的举措
从我国现实的情况来看，不论公司上市与否，会计信息都难以达到应该所具备的标准。要想保证有高质量的会计信息，必须从方方面面做出改善。
（一）企业全面引进ERP信息系统管理，使会计信息由不对称走向对称。
会计信息加工技术的落后自然造成信息的不对称，而ERP信息系统可以依托网络信息技术来构建畅达的信息传递体系，提高业务链的整体运行效率，降低运作成本。经过对ERP系统的深层次开发，开设财务频道，采取分类提供、逐笔披露与对账、实现适时管理等领域的创新，变模拟手工管理为全面信息管理，实现现金管理的透明操作。
（二）确保内部审计工作的独立性。
保持内部审计的独立性是获得高质量审计结果的必要条件之一，要想发挥内部审计工作对企业经济活动的促进作用，就必须保持内部审计活动的独立性，使审计人员的工作不受外部因素的干扰，影响其职业判断。首先中小企业应该做到专人专管，专项专事，建立高标准的独立审计部门，如企业不具备建立独立审计的客观条件，可不设审计部门而仅设专职的内部审计人员，同时该部门或人员应该是独立存在的，其办公场所，组织，人员，以及经费支出均应具有独立性，直接向企业负责人负责，不与任何部门存在利益或依存关系，当遇到审计人员与被审计部门或人员有直接利害关系时，应当尽量回避。这样才能保证内部审计部门提供的审计结论实事求是，客观公正。
（三）构建科学的管理层激励机制。
在公司治理结构的设计中，企业不但要对管理层进行监控和约束还要建立有效的激励机制。我国公司激励机制中存在的主要缺陷是只有短期报酬，缺乏与公司挂钩的长期激励机制。因此，应进行经营者薪酬改革，建立与公司业绩挂钩的激励机制，制定较长期的经理人经营绩效评价标准，真正实现有效的经理激励机制，从共同治理的角度来激励，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强经营者与股东的责任心和忠诚度，减少经营者的逆向选择和道德风险，从而提高会计信息的公允性。
（四）实现股权多元化、优化股权结构。
我国的股权结构不合理，“一股独大”问题严重影响了资本市场资源的有效配置，要使出资者到位，关键在于改善上市公司的股权结构。从根本上说，是要创造条件，减少上市公司的国有股，并通过国有股的减少来增加其他性质的投资人，特别是非国有股东。其次是积极依赖机构投资者队伍的壮大。
（五）提高对会计造假的监管打击力度，提高举报的处理效率，对处理结果进行社会公示。严格追究相关人员的法律责任，尤其是对相关的单位领导，如有教唆、威胁或者包庇会计人员造价的情况，应通过媒体公开披露，严重触犯法律的应移交司法机关处理。同时完善相关法律，在此等情况发生时应有明确可参考执法的法律条文。
（六）企业应该加大对大数据的投资。
大数据时代的到来给企业带来了新的发展机遇与挑战，企业领导要肯定大数据的重要性，加大对大数据技术的研发，意识到影响企业未来发展的决定性因素是大数据技术。随着大数据技术的推广，其影响已经逐渐渗透到各行各业，企业所处的环境发生了巨大的變化，企业领导者要结合外部发展因素和企业自身内部的实际情况，制定合理的发展战略，顺应社会技术发展，从容面对竞争环境的大幅度变化。企业领导者需要认识到财务管理在企业发展中的主导地位，重新调整财务管理部门的结构、明确财务部门的工作与职责、有效利用数据资源、积极探索企业发展新途径。
（七）防范数据库被恶意泄漏。
目前我国大数据技术仍处于发展阶段，技术相对来说还不成熟，所以会出现木马、病毒、恶意程序侵入等等这些网络问题，均可能导致企业数据系统中的会计数据信息、技术信息出现泄漏，对企业的财务信息和商业秘密造成一定的威胁。基于这些原因，就要求我们提高大数据技术的安全性。
【参考文献】
[1] 林朝华.唐予华.内部会计控制若干理念剖析.上海会计，2002（9）：15-36
[2] 梁勇.基于大数据与云计算的会计信息化变革研究[J].中国管理信息化，2013，16（23）：20-22.
[3] 李世尊.关于民营企业财务管理现状的研究[D].长春：吉林大学，2013.
[4] 梁妍妍.对会计透明度相关问题的思考和分析[J].北京：时代经贸，2008，6（121）：193.
作者简介：姓名：张治刚（1977-），性别：男，民族：汉，籍贯：武汉市，学历：硕士研究生，职称：讲师，毕业于：赣南师范学院商学院财务管理专业，就职于 ：湖北经济学院法商学院，研究方向：会计电算化。
【关键词】 会计信息质量 公司治理结构 内部控制制度
一、研究背景
作为金融市场的主要信息来源，企业会计信息一直是联系着企业契约各方与外界的桥梁。金融市场的运行效率离不开会计信息质量的高低，然而20世纪90年代以来一系列会计造价案件的连续发生：国际上，美国自2002年安然公司申请破产以来，世通、施乐、朗讯等这样的重量级大公司纷纷步其后尘，会计舞弊事件接连发生，假账数额之巨让世人震惊，连五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。在国内，从20世纪90年代初的原野、琼民源、红光实业、东方锅炉到银广夏事件，上市公司的会计信息质量失真问题一直是证券市场的“痼疾”，它极大地挫伤了广大投资者的信心，损害了证券市场优化资源配置的发挥也引起了来自各方对于上市公司会计信息质量的强烈质疑和信任危机。上市公司虚假的财务信息必然造成内部信息系统的混乱，从而不利于管理层做出决策。
大量的事实表明会计信息质量的形成及披露等相关制度的完善程度将直接关系到公司治理效率的高低。可见两者之间存在着有机联系，即规范有效的公司治理结构是会计信息质量的环境保障，而高质量的会计信息是健全公司治理结构的有效机制。
二、会计信息与公司治理结构的关系
公司治理结构是指用来协调现代公司制度下内部不同利益和行为的一系列 法律、文化、习惯和制度的统称，它包括内部治理和外部治理。会计信息的质量包括质和量两个方面：会计信息的质是指会计信息使用者做出正确决策的有用程度；会计信息的量是指所提供的会计信息使用者决策相关的会计信息的数量。它们既具有相关性又具有可靠性。
首先，一个有效的公司治理结构为会计信息质量的提升提供有力保障。作为企业管理系统的一部分又受到公司内部制度环境的深刻影响的会计信息系统，它和公司的治理结构密不可分。会计信息质量的优劣受制于公司的治理行为，同时公司治理结构的完善程度制约着会计信息质量。因此，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性，公司治理结构的完善在一定程度上决定着会计信息质量。有效的公司治理，不仅能通过协调公司与所有相关利益者之间的关系，还可以提高企业的效率，并且不仅可以通过披露的财务指标来评价公司的高层管理者，形成完善的激励机制，更可以向公司的高层管理者提供决策所需会计信息。
其次，公司治理有赖于高质量的会计信息。会计作为当今公司治理结构的语言，主要体现了公司治理的机制和效果，核算目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性，直接关系到公司治理结构的成败。因此，会计信息质量的高低将直接影响利益相关者决策的效果，进而影响公司治理机制的成效。随着上市公司与证券市场的健康发展，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切，双向互动。
三、影响会计信息的因素
造成会计信息质量严重失真的最直接客观的根源在于公司治理结构有待调整。
（一）企业治理结构——内部控制制度的不完善。
内部控制制度是指企业内部所建立的使各业务活动互相联系并制约的措施、方法与规则，它是现代化企业管理的产物。企业若要在激烈的市场竞争中立于不败，就要不断增强自身的竞争力，不断改善其内部管理以提高工作效率和产品质量。但是，内部控制不完善的现象仍然存在。
1.会计信息在企业内部各部门纵横沟通受阻。企业的财务目标是价值最大化，这一总目标的实现有赖于企业各部门具体工作的有效完成，只有企业内部各部门各岗位分工明确，总目标能够下达各个具体职能部门，下情也能够上达，并且，信息在各部門也能够横向联系，形成一个全面的纵横信息网络。但现实的企业治理中，由于内部信息沟通不畅通使得企业财务目标不能顺利实现。
2.企业会计从业人员素质本身的良莠不齐造成会计信息质量低下。
由于我国经济发展很快，前几年社会上会计人员短缺严重，使很多专业素质不高的人进入了该行业，这部分人由于对会计法规、制度甚至原理不熟悉，不可避免的会出现错账，造成会计信息失真。
3.企业内部缺少针对内部审计的规章制度。
有的中小企业虽然设立内部审计机构，但是大部分中小企业都是被动的开展内部审计工作，建立的内部审计制度只是为了应付相关机构的检查，因为会计做假账背后有着巨大的经济利益，一份粉饰的财务报表可以骗取债务人、投资者、政府机构的信任，在融资、政府优惠政策上获得经济利益，正是在经济利益的驱动下使得各种虚假报告层出，使内部审计制度失去了真实性，该有的作用没有发挥形同虚设，并且企业领导人也不重视内部审计工作，很多企业管理者对内部审计的认知不足，认为企业的主要目的是盈利，审计并不是直接为企业盈利的部门，所以企业的管理层是不会重视的，并且将内部审计隶属于财会部门，在这种模式下，内部审计部门与财务部门受同一人领导，独立性不强，使其地位和权限受到了很大的限制，无法发挥其真正的监督作用，导致它并没有给企业的发展带来积极的作用，最后的结果是内部审计的发展更加滞后。
随着公司经营理论方法不断发展，内部审计在公司管理领域正在发挥着越来越重要的作用。由监事会领导下的企业内部审计可以在公司内部治理机制中发挥重要的监督与控制作用。
4.财务关系处理不妥。
企业高层主管应该是协调处理企业内外各方经济利益关系，既要保证实现公司价值最大化又要维护债权人、股东、企业员工以及国家等各方财务关系，但现实中有些财务主管片面看问题，出于种种原因指使会计人员造假，或虚增利润以骗取贷款，或隐瞒利润以逃税，或虚列数据来掩盖贪污受贿，只顾追逐公司价值最大化从而不惜损害债权人等其他各方经济利益。 （二）来自经济环境方面的因素
1.会计法规、制度等本身的缺陷。
会计准则、制度只能对一般企业的会计工作提出基本规范，不可能细化具体，而每个企业的情况不一，这样对于同一会计事项之处理就会产生多个备选的方法。例如，企业对存货采用不同的计价方式，从而对其财务报告就会有不同的影响，究竟哪种方法才是“如实反映”？另外，会计准则的制定与颁布常常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新兴的行业、领域出现时，很难寻找长期有效的会计准则作为实践的依据，从而出现会计处理“无法可依”的困境。不仅如此，在会计实务中，很多情况的处理更多地依据会计人员的职业判断，如固定资产核算中残值、折旧本身就是一种估计，应收应付款的计算与信用度等等，每一种方法对经营绩效评价都有不同的影响。
2.政府对会计信息质量的影响。
在我国，由于过去计划经济体制的严重影响，政府的行为与市场本身的调节相互矛盾，政府大多是公司的第一大股东，却同时又要去监控政府的行为，它需要对外提供真实的信息，却又要实现自身大股东的利益，这种矛盾的要求使政府不能成为真正的会计信息需求主体，从而影响到会计信息质量。
3.社会中介机构监督不力。
现在注册会计师队伍人员素质参差不齐，加上许多人缺乏职业道德和上级管理部门监管不力等原因，使注册会计师没有真正发挥经济监督的作用，甚至还与企业共同造假。
4.地方和行业监管不力。
某些地方的保护主义依然存在，对企业的会计信息失真现象放之任之，“有法可依”、“执法必严”未真正落实。
5.其他方面。比如社会诚信水平、通货膨胀等因素也会引起会计信息的失真。
四、提高会计信息质量的举措
从我国现实的情况来看，不论公司上市与否，会计信息都难以达到应该所具备的标准。要想保证有高质量的会计信息，必须从方方面面做出改善。
（一）企业全面引进ERP信息系统管理，使会计信息由不对称走向对称。
会计信息加工技术的落后自然造成信息的不对称，而ERP信息系统可以依托网络信息技术来构建畅达的信息传递体系，提高业务链的整体运行效率，降低运作成本。经过对ERP系统的深层次开发，开设财务频道，采取分类提供、逐笔披露与对账、实现适时管理等领域的创新，变模拟手工管理为全面信息管理，实现现金管理的透明操作。
（二）确保内部审计工作的独立性。
保持内部审计的独立性是获得高质量审计结果的必要条件之一，要想发挥内部审计工作对企业经济活动的促进作用，就必须保持内部审计活动的独立性，使审计人员的工作不受外部因素的干扰，影响其职业判断。首先中小企业应该做到专人专管，专项专事，建立高标准的独立审计部门，如企业不具备建立独立审计的客观条件，可不设审计部门而仅设专职的内部审计人员，同时该部门或人员应该是独立存在的，其办公场所，组织，人员，以及经费支出均应具有独立性，直接向企业负责人负责，不与任何部门存在利益或依存关系，当遇到审计人员与被审计部门或人员有直接利害关系时，应当尽量回避。这样才能保证内部审计部门提供的审计结论实事求是，客观公正。
（三）构建科学的管理层激励机制。
在公司治理结构的设计中，企业不但要对管理层进行监控和约束还要建立有效的激励机制。我国公司激励机制中存在的主要缺陷是只有短期报酬，缺乏与公司挂钩的长期激励机制。因此，应进行经营者薪酬改革，建立与公司业绩挂钩的激励机制，制定较长期的经理人经营绩效评价标准，真正实现有效的经理激励机制，从共同治理的角度来激励，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强经营者与股东的责任心和忠诚度，减少经营者的逆向选择和道德风险，从而提高会计信息的公允性。
（四）实现股权多元化、优化股权结构。
我国的股权结构不合理，“一股独大”问题严重影响了资本市场资源的有效配置，要使出资者到位，关键在于改善上市公司的股权结构。从根本上说，是要创造条件，减少上市公司的国有股，并通过国有股的减少来增加其他性质的投资人，特别是非国有股东。其次是积极依赖机构投资者队伍的壮大。
（五）提高对会计造假的监管打击力度，提高举报的处理效率，对处理结果进行社会公示。严格追究相关人员的法律责任，尤其是对相关的单位领导，如有教唆、威胁或者包庇会计人员造价的情况，应通过媒体公开披露，严重触犯法律的应移交司法机关处理。同时完善相关法律，在此等情况发生时应有明确可参考执法的法律条文。
（六）企业应该加大对大数据的投资。
大数据时代的到来给企业带来了新的发展机遇与挑战，企业领导要肯定大数据的重要性，加大对大数据技术的研发，意识到影响企业未来发展的决定性因素是大数据技术。随着大数据技术的推广，其影响已经逐渐渗透到各行各业，企业所处的环境发生了巨大的變化，企业领导者要结合外部发展因素和企业自身内部的实际情况，制定合理的发展战略，顺应社会技术发展，从容面对竞争环境的大幅度变化。企业领导者需要认识到财务管理在企业发展中的主导地位，重新调整财务管理部门的结构、明确财务部门的工作与职责、有效利用数据资源、积极探索企业发展新途径。
（七）防范数据库被恶意泄漏。
目前我国大数据技术仍处于发展阶段，技术相对来说还不成熟，所以会出现木马、病毒、恶意程序侵入等等这些网络问题，均可能导致企业数据系统中的会计数据信息、技术信息出现泄漏，对企业的财务信息和商业秘密造成一定的威胁。基于这些原因，就要求我们提高大数据技术的安全性。
【参考文献】
[1] 林朝华.唐予华.内部会计控制若干理念剖析.上海会计，2002（9）：15-36
[2] 梁勇.基于大数据与云计算的会计信息化变革研究[J].中国管理信息化，2013，16（23）：20-22.
[3] 李世尊.关于民营企业财务管理现状的研究[D].长春：吉林大学，2013.
[4] 梁妍妍.对会计透明度相关问题的思考和分析[J].北京：时代经贸，2008，6（121）：193.
作者简介：姓名：张治刚（1977-），性别：男，民族：汉，籍贯：武汉市，学历：硕士研究生，职称：讲师，毕业于：赣南师范学院商学院财务管理专业，就职于 ：湖北经济学院法商学院，研究方向：会计电算化。