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[摘 要]自国家以上海为试点，实施“营改增”之后，对建筑施工企业产生了重大影响，尤其是在税制改革方面对于消除重复征税意义深远。本文就从营改增税制的含义出发，探讨了营改增对建筑企业会计核算的影响，并提出了针对性的解决方法，以完善我国的税制改革，促进建筑企业稳定发展。
[关键词]营改增；建筑企业；会计核算；影響；思考
中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）37-0166-01
目前，我国现行的税制是营业税和增值税并行，在一定程度上造成重复征税、税负过重，为了解决该问题，国家开始试行营业税改征增值税的规定。实施“营改增”之后对建筑企业的影响是多方面的，对于建筑企业来讲，要积极面对“营改增”之后所带来的影响，利用此次机会不断完善企业自身经营与业务结构最大程度的减少企业自己的税赋负担；切实提高自身的财务管理水平，完善管理体系，并有效的运用税收政策的调整来开展税收的筹划；同时，建筑施工企业要按照“营改增”具体要求，不断调整生产经营与管理结构，提高企业的市场竞争力，从而满足建筑施工企业在营改税的过程中的发展需求。
一、我国试行的营改增税制的概述
营改增是指将营业税改增值税，只针对企业所销售的产品或所提供的服务的增值部分进行纳税，将以往的重复纳税环节给予合并取消。增值税是一种以增值额为收税对象的流转税，在企业收入过程中若用到较多材料，征收增值税会避免重复征税。建筑企业在缴纳营业税时只是在计提和缴纳的环节才进行会计核算，而在改为征收增值税后，还需要进行购入材料的分配、产品的验工计价等多环节进行增值税的会计核算，其核算税金更加具体化、明细化，在应交税费、应交增值税下增设了进项税额、销项税额、进项税额转出三类科目，并在这些科目下进行相应的项目核算。
营改增的出台，在企业运行中应用广泛。由于营业税和增值税的同时缴纳，在很大程度上对增值税的作用造成了限制，不利于税制规定的完善；还会使得在税收征管工作方面造成在相当大的困难。所以，营改增这一税制改革是非常可取的，不但减少了重复征收的环节，还在总体上减轻了企业税负，使得大多数企业不再为税收所束缚，充分的发挥了企业自身的潜力，更有利于行业的经营和发展、有利于行业服务水平的提高，加快了生产方式的转变，从而扩大了内需、促进了消费，为国家经济发展作出贡献。
二、营改增实施后对建筑企业会计核算产生的影响
1.营改增后对会计人员的核算带来新的考验。由于营业税采用简易核算方式，增值税采用抵扣核算方式，营改增后，必然带来税制衔接问题，税收核算、会计核算及所得税清算的难度较原来都有所增加，同时也给报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面带来了一系列新问题，带来了财务核算不合规、税额计算不准确等风险。因此，营改增后企业账务处理流程发生变化给会计人员带来巨大的考验，对其业务素质提出更高的要求。
2.营改增后影响了建筑企业的收入和现金流。由于业主在合同谈判上占有主动权，营改增之后，相同标的物的合同价格应该变化不大，建筑合同总价变为含税价格，企业的营业收入将比营改增之前要低。而且在现实中，材料采购存在就地取材、个体供料的情况，部分供应商可能无法出具合规发票，使得施工项目所面临的市场环境更加复杂。因此实行营改增后，存在一些流通环节购置货物较难取得增值税发票等问题，使得建筑业营改增后实际可抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，这部分无法抵扣的进项税额，将导致企业多缴增值税，企业实现的利润总额也将有所下降，使企业完成绩效的难度增加。建筑企业多实行税款预缴，工程完工后进行清算，多退少补。但事实上，工程款收回大大滞后于工程施工进度的情况屡见不鲜，导致了建筑企业收到整个工程款的进度滞后于工程施工的进度，给企业的现金流带来了严重的冲击。而在营改增后，建筑企业的缴纳税额时间改为可以在收入确认的完工或收到整个工程款时再进行税金的缴纳，这给企业的现金流使用起到了促进作用。
3.营改增后对建筑企业中成本的核算带来了影响。在营改增改革之前，建筑企业的成本为价税合计额，缴税时需要进行价税的分离，将其分离成为两个部分：实际成本和进项税额。而在经过营改增税制改革后，规定按照所开具的进项税发票和销项税发票相减进行抵扣，抵扣额与购料的供应商是否为一般纳税人和其开具的专用发票类型相关。而我国目前的建筑企业还存在很多小型企业，其开具专用发票的受限，这样就提高了税制改制后企业的税负，进而降低了企业的利润，主要包括建筑材料费，人工费和机械费，营改增影响了小型企业成本的核算。
三、对营改增后建筑企业会计核算的思考
1.提高会计人员的业务素质，加强税务知识的辅导培训。营改增的实施对企业会计的业务技能要求更高，其中增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。
2.缴纳税务核算明细化、合理化，减轻企业税负。在建筑企业营改增后，应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。企业在购入材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等多个环节中可能都涉及到了税额的会计核算，对相关应缴纳税金的核算也更加明细化。建筑企业在工程过程中所进行的生产、经营，其相关的增值税进项税额不能直接计入相关成本，应进行单独核算，主要包括在应缴税金、应缴增值税、进项税额科目中，如果没有进行单独核算，那么这部分的缴纳增值税额将不得进行扣除；与此同时，在确认收到的营业收入时，必须要扣除11%的增值税销项税额，然后将其余额列入到主营业务收入科目当中。如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。
3.积极应对营改增，以提高企业营业收入。对于建筑施工企业而言，营改增对企业财务及会计管理方面、企业生产经营管理方面产生诸多影响，既有积极方面，也有不利因素。建筑施工企业要积极调整步伐和思路，以积极的态度应对“营改增”所产生的影响，从企业核心业务出发，积极利用营改增”打通行业间抵扣链条的契机，进一步提高技术水平，建立科学完善的纳税筹划方案有效减轻企业税负，降低企业成本，实现更高的营业收入。
四、结语
建筑业企业营业税改征增值税是国务院关于税制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重复征税，完善税制，促进建筑业企业的健康持续发展。随着我国社会主义市场经济的不断发展，营改增将进一步地完善与发展，必将推动建筑企业在科学合理的财务会计制度与体系中不断进步。因此建筑企业在面对营改增时，要加强企业增值税税务的筹划手段和提高企业财会人员的业务素质，使得企业不断发展壮大。
参考文献
[1] 刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策.中国外资，2013.04.
[2] 戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（3）.
[关键词]营改增；建筑企业；会计核算；影響；思考
中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）37-0166-01
目前，我国现行的税制是营业税和增值税并行，在一定程度上造成重复征税、税负过重，为了解决该问题，国家开始试行营业税改征增值税的规定。实施“营改增”之后对建筑企业的影响是多方面的，对于建筑企业来讲，要积极面对“营改增”之后所带来的影响，利用此次机会不断完善企业自身经营与业务结构最大程度的减少企业自己的税赋负担；切实提高自身的财务管理水平，完善管理体系，并有效的运用税收政策的调整来开展税收的筹划；同时，建筑施工企业要按照“营改增”具体要求，不断调整生产经营与管理结构，提高企业的市场竞争力，从而满足建筑施工企业在营改税的过程中的发展需求。
一、我国试行的营改增税制的概述
营改增是指将营业税改增值税，只针对企业所销售的产品或所提供的服务的增值部分进行纳税，将以往的重复纳税环节给予合并取消。增值税是一种以增值额为收税对象的流转税，在企业收入过程中若用到较多材料，征收增值税会避免重复征税。建筑企业在缴纳营业税时只是在计提和缴纳的环节才进行会计核算，而在改为征收增值税后，还需要进行购入材料的分配、产品的验工计价等多环节进行增值税的会计核算，其核算税金更加具体化、明细化，在应交税费、应交增值税下增设了进项税额、销项税额、进项税额转出三类科目，并在这些科目下进行相应的项目核算。
营改增的出台，在企业运行中应用广泛。由于营业税和增值税的同时缴纳，在很大程度上对增值税的作用造成了限制，不利于税制规定的完善；还会使得在税收征管工作方面造成在相当大的困难。所以，营改增这一税制改革是非常可取的，不但减少了重复征收的环节，还在总体上减轻了企业税负，使得大多数企业不再为税收所束缚，充分的发挥了企业自身的潜力，更有利于行业的经营和发展、有利于行业服务水平的提高，加快了生产方式的转变，从而扩大了内需、促进了消费，为国家经济发展作出贡献。
二、营改增实施后对建筑企业会计核算产生的影响
1.营改增后对会计人员的核算带来新的考验。由于营业税采用简易核算方式，增值税采用抵扣核算方式，营改增后，必然带来税制衔接问题，税收核算、会计核算及所得税清算的难度较原来都有所增加，同时也给报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面带来了一系列新问题，带来了财务核算不合规、税额计算不准确等风险。因此，营改增后企业账务处理流程发生变化给会计人员带来巨大的考验，对其业务素质提出更高的要求。
2.营改增后影响了建筑企业的收入和现金流。由于业主在合同谈判上占有主动权，营改增之后，相同标的物的合同价格应该变化不大，建筑合同总价变为含税价格，企业的营业收入将比营改增之前要低。而且在现实中，材料采购存在就地取材、个体供料的情况，部分供应商可能无法出具合规发票，使得施工项目所面临的市场环境更加复杂。因此实行营改增后，存在一些流通环节购置货物较难取得增值税发票等问题，使得建筑业营改增后实际可抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，这部分无法抵扣的进项税额，将导致企业多缴增值税，企业实现的利润总额也将有所下降，使企业完成绩效的难度增加。建筑企业多实行税款预缴，工程完工后进行清算，多退少补。但事实上，工程款收回大大滞后于工程施工进度的情况屡见不鲜，导致了建筑企业收到整个工程款的进度滞后于工程施工的进度，给企业的现金流带来了严重的冲击。而在营改增后，建筑企业的缴纳税额时间改为可以在收入确认的完工或收到整个工程款时再进行税金的缴纳，这给企业的现金流使用起到了促进作用。
3.营改增后对建筑企业中成本的核算带来了影响。在营改增改革之前，建筑企业的成本为价税合计额，缴税时需要进行价税的分离，将其分离成为两个部分：实际成本和进项税额。而在经过营改增税制改革后，规定按照所开具的进项税发票和销项税发票相减进行抵扣，抵扣额与购料的供应商是否为一般纳税人和其开具的专用发票类型相关。而我国目前的建筑企业还存在很多小型企业，其开具专用发票的受限，这样就提高了税制改制后企业的税负，进而降低了企业的利润，主要包括建筑材料费，人工费和机械费，营改增影响了小型企业成本的核算。
三、对营改增后建筑企业会计核算的思考
1.提高会计人员的业务素质，加强税务知识的辅导培训。营改增的实施对企业会计的业务技能要求更高，其中增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。
2.缴纳税务核算明细化、合理化，减轻企业税负。在建筑企业营改增后，应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。企业在购入材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等多个环节中可能都涉及到了税额的会计核算，对相关应缴纳税金的核算也更加明细化。建筑企业在工程过程中所进行的生产、经营，其相关的增值税进项税额不能直接计入相关成本，应进行单独核算，主要包括在应缴税金、应缴增值税、进项税额科目中，如果没有进行单独核算，那么这部分的缴纳增值税额将不得进行扣除；与此同时，在确认收到的营业收入时，必须要扣除11%的增值税销项税额，然后将其余额列入到主营业务收入科目当中。如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。
3.积极应对营改增，以提高企业营业收入。对于建筑施工企业而言，营改增对企业财务及会计管理方面、企业生产经营管理方面产生诸多影响，既有积极方面，也有不利因素。建筑施工企业要积极调整步伐和思路，以积极的态度应对“营改增”所产生的影响，从企业核心业务出发，积极利用营改增”打通行业间抵扣链条的契机，进一步提高技术水平，建立科学完善的纳税筹划方案有效减轻企业税负，降低企业成本，实现更高的营业收入。
四、结语
建筑业企业营业税改征增值税是国务院关于税制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重复征税，完善税制，促进建筑业企业的健康持续发展。随着我国社会主义市场经济的不断发展，营改增将进一步地完善与发展，必将推动建筑企业在科学合理的财务会计制度与体系中不断进步。因此建筑企业在面对营改增时，要加强企业增值税税务的筹划手段和提高企业财会人员的业务素质，使得企业不断发展壮大。
参考文献
[1] 刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策.中国外资，2013.04.
[2] 戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（3）.