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【摘 要】在复杂的会计环境中，经济环境对会计目标的影响是最为重要的。本文从经济管理体制、企业资金来源和资本市场的特征三方面简要分析了其对我国会计目标的影响，并得出初步结论。
【关键词】会计目标 经济管理体制 企业资金来源 资本市场特征
【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1006－9682（2011）01－0197－02
20世纪90年代，我国会计界对会计目标的研究多了起来，并逐渐成为会计理论研究的热点。各国会计界对会计目标的研究都取得了丰硕的成果，但是我国的具体情况与其他国家有着较大的差别，不能完全照搬国外的研究成果。对会计目标的深入研究成为近期以来我国会计理论界的重要课题。关于会计目标的主要观点有：受托责任观、决策有用观和受托责任与决策有用双重目标观。我国在2006年2月颁布的《企业会计准则》中，第一次提出了会计目标的明确概念，采用的是双重目标观，体现了其权威性。但是，站在指导会计实务的角度看，该会计目标还是显得较为笼统，需要在实践中进一步完善。笔者认为对会计目标的研究是一个循序渐进、不断探索的过程，无论是对会计理论研究还是指导会计实务工作都具有重大现实意义和长远意义。
在复杂的会计环境中，经济环境对会计目标的影响是最为重要的。尤其是经济管理体制、企业资金来源和资本市场的特征等经济因素，是定位我国会计目标的关键。经济环境对定位会计目标的影响是通过会计信息使用者及其信息需求起作用的，因为会计信息使用者及其信息需求是决定会计目标的首要因素。
一、经济管理体制对会计目标的影响
经济管理体制将从宏观上影响主要会计信息使用者及其需求。目前，我国正在建立和不断完善社会主义市场经济体制。这种经济体制要求国家各级管理部门对经济进行宏观调控，同时也要求作为市场经济运行主体的企业在市场风险和机遇中通过竞争求得生存发展。我国的社会主义市场经济是建立在以公有经济为主体，多种经济成分共存基础之上的。国有企业在我国国民经济中的主导地位和作用，是社会主义市场经济的一个标志。因此，在经济管理体制上，我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制。由于我国的市场经济机制尚未发育成熟，还不具备完全依靠市场手段对企业的经营行为和利益分配进行调节的机制，所以，政府作为社会管理者，需要通过采用法律手段、政策手段和适当的行政干预来引导、规范市场，达到合理配置经济资源、有效调整社会经济关系的目的。因此，国家的宏观管理在整个国民经济管理中，仍发挥着主导作用。在某些经济领域，政府仍然进行着直接的干预。企业需要按照国家规定向各政府监管部门提供他们所需要的会计信息。
二、企业资金来源对会计目标的影响
企业的资金来源情况将决定企业会计信息的主要使用者。我国实行的是以公有制为主体、多种经济成分并存的社会主义市场经济。在众多经济成分中国有经济在国民经济中一直占有主导地位，国有资本是企业的重要资金来源。目前在我国企业各类组织形式中，国有及国有独资企业所占比重较大，国有经济仍然发挥着重要作用，国有资本仍然是企业资金的主要来源，国家是会计信息的主要使用者。除此之外，集体、私营、外资等非国有企业显然已经成为支撑国民经济的重要力量，这些企业的资金主要来源于集体、私人和外商等，因此，这些非国有经济的投资人也是我国企业会计信息的重要使用者。
而股份制企业的资本主要来源于资本市场。我国上市公司主要来自于国企改革，在股本结构中，国家和法人持有的股份（以下简称国有股）占有大部分比例，这部分股份目前在我国不能流通，属于非流通股。我国上市公司的最大股东是国家，由于国有股流通的限制，国家不能根据市场行情随意转让股票。随着股权分置改革试点工作的顺利完成，中国证监会公布了《上市公司股权分置改革管理办法》，明确了全面推进改革的整体政策框架。但是国资委仍要求国有股股东研究确定在所控股上市公司中的最低持股比例，而且明确国有股流通不意味马上上市出售。因此，在近期内国有股仍然占有主导地位，国有资本仍然是上市公司权益性资本的主要来源，上市公司在证券市场上筹集的另一部分资金源则来自于大众投资者，虽然其比重比国有股小，但是有上升趋势。
除此之外，我国企业的另外一个资金来源主要是各大金融机构的贷款。据统计，我国上市公司的资产负债率近几年基本上都在50%以上，由于我国的债券市场仍处于发展初期，除国债外，其他债券融资的比重较低，以银行为主的金融机构成为企业债权性资本的主要供应者。除上市公司和国有大中型企业以外，中小企业因受产业结构、企业规模、经营业绩以及自身弱点的限制，难以上市直接获得资金，主要采取内源融资和民间融资渠道筹集资金，资金紧张时，往往以向银行借款的方式得以缓解。因此，以银行为主的各金融机构也是我国企业会计信息的主要使用者。
通过以上分析得知，我国不同企业的资金来源不尽相同。国有企业的资本主要来源于国家投资和银行等金融机构的贷款，其中上市公司的权益性资金主要来源于资本市场。而非国有企业的资本主要来源于集体、私营、外商等的投资和银行等金融机构的贷款。
三、资本市场的特征对会计目标的影响
证券市场的状况直接影响着会计信息使用群体的特征。我国证券市场起步较晚，成立于1990年，虽然发展速度比较快，但是仍然与发达国家有一定的差距，并不发达。具统计，我国企业的非流通股占了较大的比重，也就是说，国家仍然是证券市场上的主要投资者，是企业会计信息最大的需求者，而持有流通股的大众投资者虽然也是重要的会计信息使用者，但企业提供会计信息仍然应以满足国家的需求为主。
从以上对我国经济环境的分析可以发现，我国是生产资料公有制占主导地位的国家，国有经济占重要地位，国家对国民经济采用宏观调控的方针，企业的资金来源渠道多样，国家、集体、个人、外商等都可以成为企业的投资者，而银行是我国债权性资金的主要供给者。因此在我国特有的会计环境下，我国企业的会计信息使用者主要可以划分为国家及其各相关经济部门、非国有经济投资人、银行和其它金融机构、大众投资者和海外投资者，可以发现，他们当中的前三者对会计信息的需求以可靠性——真实、准确和完整为主，即更加注重经管责任信息；而大众投资者和海外投资者主要需求与决策有用相关的会计信息，即更加注重决策有用信息。虽然目前经管责任信息的需求者和需求量相对较大，但随着证券市场的逐步完善和全球经济一体化的迅猛发展，决策有用信息的需求者和需求量有快速加大的趋势。
通过以上分析可以得出初步结论：要满足我国会计信息使用者的需求，既要提供经管责任信息，又要提供决策有用信息。但是，我国的会计信息供给者是否有能力全面提供这些信息，在提供这些信息时应以孰轻孰重，还需要视其供给信息的能力而定。这也是制定企业会计目标时应予考虑的问题。
参考文献
1 会计准则研究组.最新会计准则重点难点解析［M］.大连：大连出版社，2006
2 于玉林.现代会计理论——会计系统论、会计信息论与会计控制论［M］.北京：经济科学出版社，2004
3 梁 爽.会计目标与会计环境逻辑关系剖析［J］.会计研究，2005（1）：55～60
4 《会计目标》课题组.对我国会计目标定位的思考［J］.会计研究，2005（8）：21～24
【关键词】会计目标 经济管理体制 企业资金来源 资本市场特征
【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1006－9682（2011）01－0197－02
20世纪90年代，我国会计界对会计目标的研究多了起来，并逐渐成为会计理论研究的热点。各国会计界对会计目标的研究都取得了丰硕的成果，但是我国的具体情况与其他国家有着较大的差别，不能完全照搬国外的研究成果。对会计目标的深入研究成为近期以来我国会计理论界的重要课题。关于会计目标的主要观点有：受托责任观、决策有用观和受托责任与决策有用双重目标观。我国在2006年2月颁布的《企业会计准则》中，第一次提出了会计目标的明确概念，采用的是双重目标观，体现了其权威性。但是，站在指导会计实务的角度看，该会计目标还是显得较为笼统，需要在实践中进一步完善。笔者认为对会计目标的研究是一个循序渐进、不断探索的过程，无论是对会计理论研究还是指导会计实务工作都具有重大现实意义和长远意义。
在复杂的会计环境中，经济环境对会计目标的影响是最为重要的。尤其是经济管理体制、企业资金来源和资本市场的特征等经济因素，是定位我国会计目标的关键。经济环境对定位会计目标的影响是通过会计信息使用者及其信息需求起作用的，因为会计信息使用者及其信息需求是决定会计目标的首要因素。
一、经济管理体制对会计目标的影响
经济管理体制将从宏观上影响主要会计信息使用者及其需求。目前，我国正在建立和不断完善社会主义市场经济体制。这种经济体制要求国家各级管理部门对经济进行宏观调控，同时也要求作为市场经济运行主体的企业在市场风险和机遇中通过竞争求得生存发展。我国的社会主义市场经济是建立在以公有经济为主体，多种经济成分共存基础之上的。国有企业在我国国民经济中的主导地位和作用，是社会主义市场经济的一个标志。因此，在经济管理体制上，我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制。由于我国的市场经济机制尚未发育成熟，还不具备完全依靠市场手段对企业的经营行为和利益分配进行调节的机制，所以，政府作为社会管理者，需要通过采用法律手段、政策手段和适当的行政干预来引导、规范市场，达到合理配置经济资源、有效调整社会经济关系的目的。因此，国家的宏观管理在整个国民经济管理中，仍发挥着主导作用。在某些经济领域，政府仍然进行着直接的干预。企业需要按照国家规定向各政府监管部门提供他们所需要的会计信息。
二、企业资金来源对会计目标的影响
企业的资金来源情况将决定企业会计信息的主要使用者。我国实行的是以公有制为主体、多种经济成分并存的社会主义市场经济。在众多经济成分中国有经济在国民经济中一直占有主导地位，国有资本是企业的重要资金来源。目前在我国企业各类组织形式中，国有及国有独资企业所占比重较大，国有经济仍然发挥着重要作用，国有资本仍然是企业资金的主要来源，国家是会计信息的主要使用者。除此之外，集体、私营、外资等非国有企业显然已经成为支撑国民经济的重要力量，这些企业的资金主要来源于集体、私人和外商等，因此，这些非国有经济的投资人也是我国企业会计信息的重要使用者。
而股份制企业的资本主要来源于资本市场。我国上市公司主要来自于国企改革，在股本结构中，国家和法人持有的股份（以下简称国有股）占有大部分比例，这部分股份目前在我国不能流通，属于非流通股。我国上市公司的最大股东是国家，由于国有股流通的限制，国家不能根据市场行情随意转让股票。随着股权分置改革试点工作的顺利完成，中国证监会公布了《上市公司股权分置改革管理办法》，明确了全面推进改革的整体政策框架。但是国资委仍要求国有股股东研究确定在所控股上市公司中的最低持股比例，而且明确国有股流通不意味马上上市出售。因此，在近期内国有股仍然占有主导地位，国有资本仍然是上市公司权益性资本的主要来源，上市公司在证券市场上筹集的另一部分资金源则来自于大众投资者，虽然其比重比国有股小，但是有上升趋势。
除此之外，我国企业的另外一个资金来源主要是各大金融机构的贷款。据统计，我国上市公司的资产负债率近几年基本上都在50%以上，由于我国的债券市场仍处于发展初期，除国债外，其他债券融资的比重较低，以银行为主的金融机构成为企业债权性资本的主要供应者。除上市公司和国有大中型企业以外，中小企业因受产业结构、企业规模、经营业绩以及自身弱点的限制，难以上市直接获得资金，主要采取内源融资和民间融资渠道筹集资金，资金紧张时，往往以向银行借款的方式得以缓解。因此，以银行为主的各金融机构也是我国企业会计信息的主要使用者。
通过以上分析得知，我国不同企业的资金来源不尽相同。国有企业的资本主要来源于国家投资和银行等金融机构的贷款，其中上市公司的权益性资金主要来源于资本市场。而非国有企业的资本主要来源于集体、私营、外商等的投资和银行等金融机构的贷款。
三、资本市场的特征对会计目标的影响
证券市场的状况直接影响着会计信息使用群体的特征。我国证券市场起步较晚，成立于1990年，虽然发展速度比较快，但是仍然与发达国家有一定的差距，并不发达。具统计，我国企业的非流通股占了较大的比重，也就是说，国家仍然是证券市场上的主要投资者，是企业会计信息最大的需求者，而持有流通股的大众投资者虽然也是重要的会计信息使用者，但企业提供会计信息仍然应以满足国家的需求为主。
从以上对我国经济环境的分析可以发现，我国是生产资料公有制占主导地位的国家，国有经济占重要地位，国家对国民经济采用宏观调控的方针，企业的资金来源渠道多样，国家、集体、个人、外商等都可以成为企业的投资者，而银行是我国债权性资金的主要供给者。因此在我国特有的会计环境下，我国企业的会计信息使用者主要可以划分为国家及其各相关经济部门、非国有经济投资人、银行和其它金融机构、大众投资者和海外投资者，可以发现，他们当中的前三者对会计信息的需求以可靠性——真实、准确和完整为主，即更加注重经管责任信息；而大众投资者和海外投资者主要需求与决策有用相关的会计信息，即更加注重决策有用信息。虽然目前经管责任信息的需求者和需求量相对较大，但随着证券市场的逐步完善和全球经济一体化的迅猛发展，决策有用信息的需求者和需求量有快速加大的趋势。
通过以上分析可以得出初步结论：要满足我国会计信息使用者的需求，既要提供经管责任信息，又要提供决策有用信息。但是，我国的会计信息供给者是否有能力全面提供这些信息，在提供这些信息时应以孰轻孰重，还需要视其供给信息的能力而定。这也是制定企业会计目标时应予考虑的问题。
参考文献
1 会计准则研究组.最新会计准则重点难点解析［M］.大连：大连出版社，2006
2 于玉林.现代会计理论——会计系统论、会计信息论与会计控制论［M］.北京：经济科学出版社，2004
3 梁 爽.会计目标与会计环境逻辑关系剖析［J］.会计研究，2005（1）：55～60
4 《会计目标》课题组.对我国会计目标定位的思考［J］.会计研究，2005（8）：21～24