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摘要：生物资产对于水产业上市公司来说，具有强烈的特殊性与标志性，那么对生物资产的会计信息披露研究更是尤为重要，且具有一定程度上的理论意义与实际价值。所以本文通过对獐子岛集团生物资产会计信息披露所存在的问题进行分析研究，提出相应对策。通过对生物资产会计信息披露质量的提高，进而提供真实完整的会计信息以供决策者做出正确判断，促进我国生物资产信息披露规范的深入完善。
关键词：獐子岛;生物资产;会计信息披露
一、獐子岛生物资产披露违规案例回顾
2014年10月31日，獐子岛对外披露三季报，报表列示由于北黄海出现异常的冷水团，公司宣称放弃捕获底播100多万亩耗资约7亿的虾夷扇贝，并进行核销处理，另底播约43万亩花费约3亿的虾夷扇贝计提跌价准备约2.8亿，总共减少净利润超过7亿。同时，獐子岛也披露了绝收事件监盘、核销和计提跌价准备的专项说明。
獐子岛此次绝收事件在事先完全没有任何的预警和提示，是在2014年9月按照制度进行秋季底播抽测时才突然发生，由于此次事件，獐子岛也瞬间由一支稳定盈利的绩优股化身为巨亏8亿元的黑洞，散户投资者和机构投资者都遭到了严重的损失。发生此次事件的100多亩产品大概需要3年的成长期间，而其是在2011年播种的，按理说已经到了即将收获的时间，在这个时候突然公告绝收不得不让人产生诸多的怀疑。通过查看近3年对外公布的信息可以了解到，公司均會定期对其进行检测，在所对外披露的报告里也没有作出关于减值风险的警示，就算遇到所谓的“天灾”也很难导致如此大规模的虾夷扇贝颗粒无收。獐子岛曾强调，公司已经建立了24小时不间断的监测网，可以随时对水下情况进行检测，并第一时间得到反馈，但是在该事件发生之前，獐子岛也没有对外披露任何关于天气等原因对公司生物资产所带来的威胁，将一切的原因都归咎于“天灾”未免过于勉强。
在事件发生后不久，当地县政府发表声明，当地底播乡虾夷扇贝的养殖已经来到了收获阶段，此地的其他养殖户也没有由于所谓的冷水团而遭受灾难的消息。面对大量的疑点，深交所告知獐子岛公司即刻进行自查。
受此次绝收事件影响，獐子岛因2014、2015年连续两年亏损，在2016年5月被证监会施以退市风险警示处理，即公司股票进行ST处理。
二、獐子岛生物资产会计信息披露主要原因
（一）公司经营不善，经济压力大
据悉，在2012年，有一位曾经供职于獐子岛公司的管理人员，匿名揭发检举了公司的内部存货管理，进而，提出公司存在着混乱治理、操作违规以及底播苗种匮乏等现象，更有一些工作人员和个体苗户为谋取更多的个人利益，私下达成协议，出现苗种里面掺杂碎石的等恶劣行为。空穴来风，未必无因，从公司的管理结构去看，是典型的家族企业，免不了存在任人唯亲的陋习存在，可见公司的经营也存在着很大的隐患。而此次遭遇冷水团袭击的产品就是2011年公司底播的产品。同时，獐子岛常年从银行等金融机构获取短期借款，用来弥补短期融资券的漏洞，同时继续发放短期融资券来维持资金周转，如此循环，公司背负着巨大的短期借债压力。獐子岛海水养殖也投入巨额资金，产品有漫长的生长阶段，进行短期借款不仅面临高额成本，财务方面也会面临不小的风险。
（二）生物资产特殊性为造假提供机会
生物资产在我国是根据历史成本计量，存货所占全部资产的比例偏高，致使公司有很大的空间去操纵利润。獐子岛的生物资产占其总资产的比重常年居高不下，自上市之后的2007年开始就一会处于50%以上，而与獐子岛一样同属水产行业的三家公司：好当家、东方海鲜、国联水产其生物资产占总资产的比例只有25%左右，由此可见獐子岛的生物资产对公司的发展有着重要影响。按照《企业会计准则》等法律规范，生物资产的公允价值可以稳定可靠获取的，就要对生物资产采取公允价值计量方法，同时我国水产业类上市公司的存货主要就是生物资产，因为水产业上市公司的生物资产会面临较大风险，价格变化剧烈，就要根据公允价值核算计量，这也能够解释国外水产业上市公司为何根据公允价值进行计量，不过我国水产业上市公司始终根据历史成本来计量，这种计量方式为公司操纵利润留下了很大余地，同时也给监管部门带来了严峻的考验。
（三）对信息违规披露的惩罚力度不强
就目前监管情况来看，对信息实施强制披露的效果还差强人意，主要是由于监察机关力度较弱。现在，我国在监管方面还没有形成科学的体系，监察水平有待提高，相关法规执行效果较差，即使现行会计准则明确了生物资产信息披露标准，不过在上市公司出现违规披露时，对其的惩罚强度较弱，造成企业的违规所付出的代价远不如所获得的利益。此次獐子岛生物资产绝收事件最终被认定为信息披露违规，深交所也仅仅是给予了公开批评的处罚，之后公司管理层又发布整改公告称实行员工持股计划，董事长自掏一亿元弥补损失，总裁办集体降薪并增持股票等措施以降低事件的影响，在这之后该事件便不了了之，造成如此严重后果的恶性事件的处罚如此之轻，也难怪会有很多公司铤而走险，在信息披露方面大做文章。同时我国的监督体系导致了重复监督，各机关标准不统一，权责划分混论，所以造成了监督的低质低效，无法及时掌握及解决问题。
三、完善水产业上市公司生物资产会计信息披露情况的对策建议
（一）设置生物资产信息披露专门监管标准
检查机关要制定针对水产业上市公司具体情况的会计规范和相关审计标准，避免专业的事情不是专业的人干，来规范企业和会计师事务所能够高效的完成审计工作。水产业上市公司的健康稳定发展是民生问题，不过因为水产业这个行业存在着很多的制约因素，总体去看，水产业公司前进步伐缓慢，营业收入很难达到快速增长，所以就需要证券市场的全力协助。同时，倘若水产业企业一旦出现违规行为，对整个市场、广大投资者、国家政府都会产生很严重的影响。因此一定要处理好发展和风险的关系，注重行业特点和市场的实际情况，构建更加科学的指导方法。以此来确保水产业公司能够时序健康的发展。 （二）提高信息披露违规的处罚力度
证监会是证券市场中具权威的监管部门。证监会要提高监管强度，时刻强调自身在监管方面统治力。对待那些违反市场规范的上市公司，不仅要第一时间对其曝光，同时要采取相应手段予以严格惩罚。使市场的健康发展能够得到有效的维护，还要创建一个公平的信息披露环境。可以采取民事侵害赔偿对顶要求犯错者以及违规的相关机构及下属的从业工作人员对收到侵害的投资者进行必要的赔偿还要夺回犯错者利用不良手段所取得的非法收益。同时按照违规后果的轻重，进行严厉惩罚，包括但不限于警告、罚款、停业摘牌等，必要时还要追究相关人员的民事、刑事责任，决不手段要严格處理，通过加强经济处罚的力度来提高上市公司的违规行为所要付出的代价，从源头上防范不按规定进行生物资产信息披露的情况出现。
（三）强化公司治理
广大的机构投资者在资本市场上十分活跃，但是水产业上市公司却有其某种意义上的特殊性，公司股权构成不科学，因此水产业上市公司要接纳更多的机构投资者进行投资，这样有利于公司股权结构的合理化，加强管理层职工的整体素质。而且应该调整融资组成，减少财务支出，上市公司保持健康的融资结构不但可以帮助公司带来充沛的资金保障，还可以增强公司的市场竞争力，更可以帮助公司减少巨额的融资成本，加强资金利用率。把融资结构和公司实际的财务情况还有行业特征相结合，生物资产工程有较长的回收期，假如像獐子岛公司那样去多次运用短期融资，就会给企业造成巨大付息压力，会导致公司整体运营情况进而恶化。建立多元化的融资途径，也可以利用长期借款的方法。多元化的融资途径能够提高公司的风险抵御水平，稳定公司资金获取渠道，增强融资资金的利用率，保证公司能够持续稳定的向前发展。
总结
现在我国水产业上市公司生物资产信息披露还存在着很多的问题。究其原因，是由于生物资产的特殊性，使其有着特殊的生产方法而且还要时刻面临着不确定的自然和市场风险;导致其信息披露的质量很难得到保障。因此，需要通过设置生物资产信息披露专门监管标准，提高信息披露违规的处罚力度，完善风险监控披露机制，强化公司治理，从而完善生物资产会计信息披露，提高会计信息质量，为信息使用者进行决策分析，促使水产业上市公司持续发展。
参考文献：
[1]王翠琳，李晋宇.消耗性生物资产信息披露及审计研究文献综述[J].江苏商论，2020（06）：98-102.
[2]王杏芬，刘秋妍.消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例[J].财会月刊，2019（23）：84-91.
[3]郑鹏，胡亚琼，孟晓雯.海洋渔业上市公司会计信息披露质量问题研究[J].商业会计，2019（20）：33-36.
作者单位：辽宁对外经贸学院
关键词：獐子岛;生物资产;会计信息披露
一、獐子岛生物资产披露违规案例回顾
2014年10月31日，獐子岛对外披露三季报，报表列示由于北黄海出现异常的冷水团，公司宣称放弃捕获底播100多万亩耗资约7亿的虾夷扇贝，并进行核销处理，另底播约43万亩花费约3亿的虾夷扇贝计提跌价准备约2.8亿，总共减少净利润超过7亿。同时，獐子岛也披露了绝收事件监盘、核销和计提跌价准备的专项说明。
獐子岛此次绝收事件在事先完全没有任何的预警和提示，是在2014年9月按照制度进行秋季底播抽测时才突然发生，由于此次事件，獐子岛也瞬间由一支稳定盈利的绩优股化身为巨亏8亿元的黑洞，散户投资者和机构投资者都遭到了严重的损失。发生此次事件的100多亩产品大概需要3年的成长期间，而其是在2011年播种的，按理说已经到了即将收获的时间，在这个时候突然公告绝收不得不让人产生诸多的怀疑。通过查看近3年对外公布的信息可以了解到，公司均會定期对其进行检测，在所对外披露的报告里也没有作出关于减值风险的警示，就算遇到所谓的“天灾”也很难导致如此大规模的虾夷扇贝颗粒无收。獐子岛曾强调，公司已经建立了24小时不间断的监测网，可以随时对水下情况进行检测，并第一时间得到反馈，但是在该事件发生之前，獐子岛也没有对外披露任何关于天气等原因对公司生物资产所带来的威胁，将一切的原因都归咎于“天灾”未免过于勉强。
在事件发生后不久，当地县政府发表声明，当地底播乡虾夷扇贝的养殖已经来到了收获阶段，此地的其他养殖户也没有由于所谓的冷水团而遭受灾难的消息。面对大量的疑点，深交所告知獐子岛公司即刻进行自查。
受此次绝收事件影响，獐子岛因2014、2015年连续两年亏损，在2016年5月被证监会施以退市风险警示处理，即公司股票进行ST处理。
二、獐子岛生物资产会计信息披露主要原因
（一）公司经营不善，经济压力大
据悉，在2012年，有一位曾经供职于獐子岛公司的管理人员，匿名揭发检举了公司的内部存货管理，进而，提出公司存在着混乱治理、操作违规以及底播苗种匮乏等现象，更有一些工作人员和个体苗户为谋取更多的个人利益，私下达成协议，出现苗种里面掺杂碎石的等恶劣行为。空穴来风，未必无因，从公司的管理结构去看，是典型的家族企业，免不了存在任人唯亲的陋习存在，可见公司的经营也存在着很大的隐患。而此次遭遇冷水团袭击的产品就是2011年公司底播的产品。同时，獐子岛常年从银行等金融机构获取短期借款，用来弥补短期融资券的漏洞，同时继续发放短期融资券来维持资金周转，如此循环，公司背负着巨大的短期借债压力。獐子岛海水养殖也投入巨额资金，产品有漫长的生长阶段，进行短期借款不仅面临高额成本，财务方面也会面临不小的风险。
（二）生物资产特殊性为造假提供机会
生物资产在我国是根据历史成本计量，存货所占全部资产的比例偏高，致使公司有很大的空间去操纵利润。獐子岛的生物资产占其总资产的比重常年居高不下，自上市之后的2007年开始就一会处于50%以上，而与獐子岛一样同属水产行业的三家公司：好当家、东方海鲜、国联水产其生物资产占总资产的比例只有25%左右，由此可见獐子岛的生物资产对公司的发展有着重要影响。按照《企业会计准则》等法律规范，生物资产的公允价值可以稳定可靠获取的，就要对生物资产采取公允价值计量方法，同时我国水产业类上市公司的存货主要就是生物资产，因为水产业上市公司的生物资产会面临较大风险，价格变化剧烈，就要根据公允价值核算计量，这也能够解释国外水产业上市公司为何根据公允价值进行计量，不过我国水产业上市公司始终根据历史成本来计量，这种计量方式为公司操纵利润留下了很大余地，同时也给监管部门带来了严峻的考验。
（三）对信息违规披露的惩罚力度不强
就目前监管情况来看，对信息实施强制披露的效果还差强人意，主要是由于监察机关力度较弱。现在，我国在监管方面还没有形成科学的体系，监察水平有待提高，相关法规执行效果较差，即使现行会计准则明确了生物资产信息披露标准，不过在上市公司出现违规披露时，对其的惩罚强度较弱，造成企业的违规所付出的代价远不如所获得的利益。此次獐子岛生物资产绝收事件最终被认定为信息披露违规，深交所也仅仅是给予了公开批评的处罚，之后公司管理层又发布整改公告称实行员工持股计划，董事长自掏一亿元弥补损失，总裁办集体降薪并增持股票等措施以降低事件的影响，在这之后该事件便不了了之，造成如此严重后果的恶性事件的处罚如此之轻，也难怪会有很多公司铤而走险，在信息披露方面大做文章。同时我国的监督体系导致了重复监督，各机关标准不统一，权责划分混论，所以造成了监督的低质低效，无法及时掌握及解决问题。
三、完善水产业上市公司生物资产会计信息披露情况的对策建议
（一）设置生物资产信息披露专门监管标准
检查机关要制定针对水产业上市公司具体情况的会计规范和相关审计标准，避免专业的事情不是专业的人干，来规范企业和会计师事务所能够高效的完成审计工作。水产业上市公司的健康稳定发展是民生问题，不过因为水产业这个行业存在着很多的制约因素，总体去看，水产业公司前进步伐缓慢，营业收入很难达到快速增长，所以就需要证券市场的全力协助。同时，倘若水产业企业一旦出现违规行为，对整个市场、广大投资者、国家政府都会产生很严重的影响。因此一定要处理好发展和风险的关系，注重行业特点和市场的实际情况，构建更加科学的指导方法。以此来确保水产业公司能够时序健康的发展。 （二）提高信息披露违规的处罚力度
证监会是证券市场中具权威的监管部门。证监会要提高监管强度，时刻强调自身在监管方面统治力。对待那些违反市场规范的上市公司，不仅要第一时间对其曝光，同时要采取相应手段予以严格惩罚。使市场的健康发展能够得到有效的维护，还要创建一个公平的信息披露环境。可以采取民事侵害赔偿对顶要求犯错者以及违规的相关机构及下属的从业工作人员对收到侵害的投资者进行必要的赔偿还要夺回犯错者利用不良手段所取得的非法收益。同时按照违规后果的轻重，进行严厉惩罚，包括但不限于警告、罚款、停业摘牌等，必要时还要追究相关人员的民事、刑事责任，决不手段要严格處理，通过加强经济处罚的力度来提高上市公司的违规行为所要付出的代价，从源头上防范不按规定进行生物资产信息披露的情况出现。
（三）强化公司治理
广大的机构投资者在资本市场上十分活跃，但是水产业上市公司却有其某种意义上的特殊性，公司股权构成不科学，因此水产业上市公司要接纳更多的机构投资者进行投资，这样有利于公司股权结构的合理化，加强管理层职工的整体素质。而且应该调整融资组成，减少财务支出，上市公司保持健康的融资结构不但可以帮助公司带来充沛的资金保障，还可以增强公司的市场竞争力，更可以帮助公司减少巨额的融资成本，加强资金利用率。把融资结构和公司实际的财务情况还有行业特征相结合，生物资产工程有较长的回收期，假如像獐子岛公司那样去多次运用短期融资，就会给企业造成巨大付息压力，会导致公司整体运营情况进而恶化。建立多元化的融资途径，也可以利用长期借款的方法。多元化的融资途径能够提高公司的风险抵御水平，稳定公司资金获取渠道，增强融资资金的利用率，保证公司能够持续稳定的向前发展。
总结
现在我国水产业上市公司生物资产信息披露还存在着很多的问题。究其原因，是由于生物资产的特殊性，使其有着特殊的生产方法而且还要时刻面临着不确定的自然和市场风险;导致其信息披露的质量很难得到保障。因此，需要通过设置生物资产信息披露专门监管标准，提高信息披露违规的处罚力度，完善风险监控披露机制，强化公司治理，从而完善生物资产会计信息披露，提高会计信息质量，为信息使用者进行决策分析，促使水产业上市公司持续发展。
参考文献：
[1]王翠琳，李晋宇.消耗性生物资产信息披露及审计研究文献综述[J].江苏商论，2020（06）：98-102.
[2]王杏芬，刘秋妍.消耗性生物资产信息披露及监管问题剖析——以獐子岛为例[J].财会月刊，2019（23）：84-91.
[3]郑鹏，胡亚琼，孟晓雯.海洋渔业上市公司会计信息披露质量问题研究[J].商业会计，2019（20）：33-36.
作者单位：辽宁对外经贸学院