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（重庆医科大学附属第一医院，重庆 400016）
[摘 要] 实行医院成本核算是医院科学管理的重要手段，通过成本核算可以明晰医院各科室的成本构成，清楚了解科室盈亏，从而指导科室收入结构的调整，使医院的经济管理有一个更科学、更准确的量化标准。 本文从公立医院成本核算的含义及特点入手，提出了公立医院成本核算中存在的问题，针对公立医院存在的问题给出了相应的对策。
[关键词] 成本核算； 成本管理；对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005
[中图分类号] F234.2；R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03
1 医院成本核算的含义及特点
新医院会计制度中将医院成本核算定义为：医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
成本核算一般以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。根据新医院会计制度的规定， 医院的成本核算采用四类三级分摊方法对医院成本进行分摊。 按照分类分级的方法依次对医院行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本、 医疗技术类科室成本进行分摊，最终将医院所有成本全部归集到临床科室。从而更宏观的反映医院的经营成果。
2 医院成本核算中存在的问题
2.1 成本核算意识淡薄，未建立健全成本控制体系
主要表现在以下两个方面：
首先， 大多数公立医院的成本核算职责由财务部门履行，没有建立起一个系统的、包括院长任组长、院领导为成员、财务部主任为办公室主任、专职核算员的成本核算组织体系；各家医院按照自己的解读开展核算， 有的做了四级核算、 有些仅做到科级核算， 在缺乏实施细则、 操作指南的情况下， 口径不一， 成本报表缺乏相关性、可比性，无法体现真实的成本数据、没有横向比较的意义， 无法对政府财政补偿、 资源配置、医疗服务定价提供可靠的数据支持。
其次，很多公立医院的成本核算， 仅是简单的对财务会计数据进行归集，成本核算流于形式，无法成为激励员工的手段。没有起到控制成本、优化投入产出比、合理配置资源、提升核心竞争力的目的。无法为有关部门制定医疗政策提供支持。
2.2 医院成本核算制度不健全， 缺乏具体的医院成本核算方案
现行的 《 医院会计制度》只是对医院成本核算做了一个指导性的概述，缺乏实施细则，沒有明确的操作步骤、实施方法，对实践缺乏指导意义。对医院成本核算并没有具体和明确的规定，各个医院由于核算方法的不同可能造成成本核算的结果口径有所差异， 造成相互之间可比性较差。
2.3 成本核算单元不明确
确定成本核算单元是医院开展成本核算的首要任务。《 医院财务制度》 将科室分为四类，分别为：临床服务类、 医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类， 但在成本核算时存在以下问题：首先，科室及编码设置不统一。医院科室比较多，相关部门科室及核算单元设置时缺乏沟通，导致科室名称在各个系统中不统一（如：HIS、财务、人事等）。 医院信息系统中的科室及核算单元设置比较混乱。
其次，科室、病区合用问题。 医院这类情况比较普遍，即一些科室合用一个门诊房间或一个病区，如一些专家门诊、 大科病区等。 在成本核算时必须将合用科室划分为若干单元。 在收入划分明确的前提下， 最重要的是划分成本信息，主要包括应该明确划分各科的医护人员数、病床数、材料领用、设备消耗等，对于一些实在无法明确划分的成本费用，只能按照人员数量等指标进行配比分摊。
2.4 医疗行业和医疗服务对象的复杂性， 决定成本核算的难度增大
尤其在病种核算中，由于病人存在个体差异，即使生同一种病的病人，各自的病情也很不一样，每一项服务的提供，都会因病人对医疗服务的需求、经济承受能力等诸多因素不同，而产生不同的医疗服务的成本。医疗服务的复杂性使得成本核算具有挑战性性，这项工作需要所有主要参与人员的通力合作才有能有效完成。
3 公立医院完善成本核算的具体实施措施及对策
3.1 增强全成本核算意识，将成本核算上升到医院经营管理的战略高度
降低科室各项支出成本是提高医院效益的重要途径之一，全成本核算是医院进行现代化管理的基础。要广泛做好宣传工作，建立健全各项规章制度， 形成“自上而下” 自主进行成本管理与控制的完整体系，逐步完善成本核算办法。
3.2 建立健全医院成本核算体系的建设
《医院会计制度》 只对医院的成本核算提出了要求和规范，缺乏实际操作的指南和实施细则，卫生部门应尽快会同财政部门制定医院成本核算实施细则。同时， 医院应根据国家统一的成本核算规定及自身的特点实施这项工作。在科室和编码的设置上，应将科室和编码设置为同一级，并在不同类别的科室之下按实际情况确定细分核算单元。临床服务类的科室应将门诊、病房、临床检查科室作为核算单元分别核算； 医技科室否以科室为单元进行核算，有下属部门的以下属部门为核算对象单元，否则以科室进行核算；医疗辅助类、行政后勤类科室以部门作为核算单元进行核算，按照核算单元的分类，核算单元的确定应该以能单独计量所有收入、归集各项费用， 利于内部考核的原则来确定。按照重要性、 统一性、稳定性的基本原则对成本核算单元进行具体划分，利用核算单元统计收入和成本， 根据医院的实际情况逐级 设置科学的核算单元及核算编码为数据正确导入成本核算系统打好基础。
3.3 加快信息化平台的建设，加强全成本核算培训工作
信息化网络平台的搭建是进行医院成本核算的基础，加快医院信息系统的建设与完善，整合各种系统数据的信息资源，将把收费系统、HIS 系统、物资管理系统、财务系统等有机结合在一起，实现数据及时传输、汇总、分析、共享， 最大化提高数据利用效率和准确性，达到业务数据、财务数据口径的一致，从而保证成本数据的可靠性、完整性、真实性，最终实现高层次、精细的全成本核算。
加强全成本核算培训工作，医院成本核算是一项复杂而系统的工程，涉及医院的临床 医技、医辅、后勤、行政等相关部门，同时也是医院在经营管理领域的创新与拓展，因此相关人员的专业和操作培训尤为重要，制定系统的人员培训计划，掌握并不断更新成本管理理念，将成本核算工作作为一项全院的长期性工作，充分发挥医院财务部门的监管作用、提高财务部门的业务水平，发挥财务人员在医院经济管理中的重要作用。
总之，成本核算是一个持续优化、不断提高的过程，做好成本核算，建立一套相对完善的成本管理系统，有利于医院更好地利用全成本核算的成果，规范业务流程，降低成本、提高收益，实现医院的经营管理目标，通过医院全成本核算及时动态的经营分析，能为医院领导提供辅助决策的科学依据，优化医院资源配置，提高医院综合竞争力。
主要参考文献
[1]蔡战英. 医院控制医疗费用的做法及成效[J].卫生经济研究，2014（4）：26-28.
[2]曾建平.浅析医院成本核算中的问题与解决对策[J]. 财经界：学术版， 2012（24）： 77.
[摘 要] 实行医院成本核算是医院科学管理的重要手段，通过成本核算可以明晰医院各科室的成本构成，清楚了解科室盈亏，从而指导科室收入结构的调整，使医院的经济管理有一个更科学、更准确的量化标准。 本文从公立医院成本核算的含义及特点入手，提出了公立医院成本核算中存在的问题，针对公立医院存在的问题给出了相应的对策。
[关键词] 成本核算； 成本管理；对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005
[中图分类号] F234.2；R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03
1 医院成本核算的含义及特点
新医院会计制度中将医院成本核算定义为：医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
成本核算一般以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。根据新医院会计制度的规定， 医院的成本核算采用四类三级分摊方法对医院成本进行分摊。 按照分类分级的方法依次对医院行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本、 医疗技术类科室成本进行分摊，最终将医院所有成本全部归集到临床科室。从而更宏观的反映医院的经营成果。
2 医院成本核算中存在的问题
2.1 成本核算意识淡薄，未建立健全成本控制体系
主要表现在以下两个方面：
首先， 大多数公立医院的成本核算职责由财务部门履行，没有建立起一个系统的、包括院长任组长、院领导为成员、财务部主任为办公室主任、专职核算员的成本核算组织体系；各家医院按照自己的解读开展核算， 有的做了四级核算、 有些仅做到科级核算， 在缺乏实施细则、 操作指南的情况下， 口径不一， 成本报表缺乏相关性、可比性，无法体现真实的成本数据、没有横向比较的意义， 无法对政府财政补偿、 资源配置、医疗服务定价提供可靠的数据支持。
其次，很多公立医院的成本核算， 仅是简单的对财务会计数据进行归集，成本核算流于形式，无法成为激励员工的手段。没有起到控制成本、优化投入产出比、合理配置资源、提升核心竞争力的目的。无法为有关部门制定医疗政策提供支持。
2.2 医院成本核算制度不健全， 缺乏具体的医院成本核算方案
现行的 《 医院会计制度》只是对医院成本核算做了一个指导性的概述，缺乏实施细则，沒有明确的操作步骤、实施方法，对实践缺乏指导意义。对医院成本核算并没有具体和明确的规定，各个医院由于核算方法的不同可能造成成本核算的结果口径有所差异， 造成相互之间可比性较差。
2.3 成本核算单元不明确
确定成本核算单元是医院开展成本核算的首要任务。《 医院财务制度》 将科室分为四类，分别为：临床服务类、 医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类， 但在成本核算时存在以下问题：首先，科室及编码设置不统一。医院科室比较多，相关部门科室及核算单元设置时缺乏沟通，导致科室名称在各个系统中不统一（如：HIS、财务、人事等）。 医院信息系统中的科室及核算单元设置比较混乱。
其次，科室、病区合用问题。 医院这类情况比较普遍，即一些科室合用一个门诊房间或一个病区，如一些专家门诊、 大科病区等。 在成本核算时必须将合用科室划分为若干单元。 在收入划分明确的前提下， 最重要的是划分成本信息，主要包括应该明确划分各科的医护人员数、病床数、材料领用、设备消耗等，对于一些实在无法明确划分的成本费用，只能按照人员数量等指标进行配比分摊。
2.4 医疗行业和医疗服务对象的复杂性， 决定成本核算的难度增大
尤其在病种核算中，由于病人存在个体差异，即使生同一种病的病人，各自的病情也很不一样，每一项服务的提供，都会因病人对医疗服务的需求、经济承受能力等诸多因素不同，而产生不同的医疗服务的成本。医疗服务的复杂性使得成本核算具有挑战性性，这项工作需要所有主要参与人员的通力合作才有能有效完成。
3 公立医院完善成本核算的具体实施措施及对策
3.1 增强全成本核算意识，将成本核算上升到医院经营管理的战略高度
降低科室各项支出成本是提高医院效益的重要途径之一，全成本核算是医院进行现代化管理的基础。要广泛做好宣传工作，建立健全各项规章制度， 形成“自上而下” 自主进行成本管理与控制的完整体系，逐步完善成本核算办法。
3.2 建立健全医院成本核算体系的建设
《医院会计制度》 只对医院的成本核算提出了要求和规范，缺乏实际操作的指南和实施细则，卫生部门应尽快会同财政部门制定医院成本核算实施细则。同时， 医院应根据国家统一的成本核算规定及自身的特点实施这项工作。在科室和编码的设置上，应将科室和编码设置为同一级，并在不同类别的科室之下按实际情况确定细分核算单元。临床服务类的科室应将门诊、病房、临床检查科室作为核算单元分别核算； 医技科室否以科室为单元进行核算，有下属部门的以下属部门为核算对象单元，否则以科室进行核算；医疗辅助类、行政后勤类科室以部门作为核算单元进行核算，按照核算单元的分类，核算单元的确定应该以能单独计量所有收入、归集各项费用， 利于内部考核的原则来确定。按照重要性、 统一性、稳定性的基本原则对成本核算单元进行具体划分，利用核算单元统计收入和成本， 根据医院的实际情况逐级 设置科学的核算单元及核算编码为数据正确导入成本核算系统打好基础。
3.3 加快信息化平台的建设，加强全成本核算培训工作
信息化网络平台的搭建是进行医院成本核算的基础，加快医院信息系统的建设与完善，整合各种系统数据的信息资源，将把收费系统、HIS 系统、物资管理系统、财务系统等有机结合在一起，实现数据及时传输、汇总、分析、共享， 最大化提高数据利用效率和准确性，达到业务数据、财务数据口径的一致，从而保证成本数据的可靠性、完整性、真实性，最终实现高层次、精细的全成本核算。
加强全成本核算培训工作，医院成本核算是一项复杂而系统的工程，涉及医院的临床 医技、医辅、后勤、行政等相关部门，同时也是医院在经营管理领域的创新与拓展，因此相关人员的专业和操作培训尤为重要，制定系统的人员培训计划，掌握并不断更新成本管理理念，将成本核算工作作为一项全院的长期性工作，充分发挥医院财务部门的监管作用、提高财务部门的业务水平，发挥财务人员在医院经济管理中的重要作用。
总之，成本核算是一个持续优化、不断提高的过程，做好成本核算，建立一套相对完善的成本管理系统，有利于医院更好地利用全成本核算的成果，规范业务流程，降低成本、提高收益，实现医院的经营管理目标，通过医院全成本核算及时动态的经营分析，能为医院领导提供辅助决策的科学依据，优化医院资源配置，提高医院综合竞争力。
主要参考文献
[1]蔡战英. 医院控制医疗费用的做法及成效[J].卫生经济研究，2014（4）：26-28.
[2]曾建平.浅析医院成本核算中的问题与解决对策[J]. 财经界：学术版， 2012（24）： 77.