论文部分内容阅读
摘 要:无形资产作为企业的重要资产,越来越得到企业的重视。从无形资产的基本内涵出发,对无形资产会计的确认和计量进行了深入的分析研究,认为知识经济时代无形资产会计计量属性,应以历史成本为主、重置成本为辅,企业要发展,必须同时注重无形资产和有形资产。
关键词:无形资产;会计;确认;计量;
一、知识经济时代无形资产的基本内涵分析
(一)无形资产本质属性探讨
在知识经济时代,无形资产与有形资产共同构成企业盈利性资产,是企业固定资产的重要组成部分,与有形资产有着共同的基本特征。
首先,无形资产和有形资产一样,在其有效的经济寿命期间都由企业控制和使用,为企业的生产经营服务。其次,两者都能为特定主体带来预期的经济利益,收益的多少与其维护和利用的程度有着密切的关系。再次,它们都具有长于一年的预期使用寿命和较高的单位价值,使之与流动资产形成鲜明的对照。最后,两者的价值都是非一次性转移,即在其收益期内逐渐地损耗,一部分一部分地加入成本逐步收回。因此,我们说无形资产的本质属性是固定资产,可以称为“无形固定资产”。
(二)知识经济时代无形资产构成要素
无形资产构成要素,是对无形资产组成项目的基本分类。根据知识经济时代无形资产的核算范围和内容,可将无形资产的构成要素分为1.市场资产要素:品牌、客户网络、优势合同;2.知识产权资产要素:版权、工业产权、技术秘密、经营秘密;3.人才资产要素:专业技能、学习能力、管理能力;4.基础结构资产要素:基本结构、企业文化。
二、无形资产会计确认与计量
(一)无形资产的确认
无形资产会计确认,作为无形资产会计记录之前所进行的识别、选择和分类等无形资产处理的理论概括,能够确定无形资产事项及其对无形资产要素的影响,以保证无形资产会计信息的科学和有效。
《国际会计准则》设定的无形资产确认条件是:当且仅当满足以下条件时,无形资产应予确认:1.归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;2.该资产的成本可以可靠地计量。我国《企业会计准则--无形资产》的确认条件为:无形非货币项目满足以下条件时,应确认为企业的无形资产:1.该项目在促成企业获得经济利益方面的作用,以及发挥这种作用的能力能够被证实;2.取得该项目的成本能够可靠地计量。
将以上两个确认条件相比较,可以看出其共同点是均要求无形资产的成本能够可靠地计量,这一确认条件体现了谨慎性原则。因此,在确认前应对其获利能力进行评价和判断。《国际会计准则》对获利能力的要求较为模糊,“未来经济利益很可能流入企业”在实际工作中难以把握,同时也需要有证据,特别是外部证据来确定未来经济利益流入企业的可能性。我国的《企业会计准则——无形资产》则要求未来获得的经济利益应被证实。由于无形资产固有的特征,完全证实未来经济利益的流入也是不现实的。
知识经济时代的无形资产,与工业经济时代无形资产区别最大之处就是无形资产概念内的改造和外延的重构,即确认和核算范围的变化。我国目前经济发展水平与发达国家相比还是有差距,并没有充分实现工业化,因此,我们认为知识经济时代无形资产会计确认标准,在没有更好的确认标准之前,可参照现行无形资产会计确认标准建立,主要有以下几条:
1.应予确认的无形资产活动可用货币计量;
2.应予确认的经济数据或加工中的会计信息,必须符合无形资产要素的分类标志;
3.以权责发生制作为无形资产会计确认的时间为基础,同时还要考虑其真实性、合法性和相关性等条件。
(二)无形资产会计计量
对一项资产进行准确计量,必须同时涉及到计量单位和计量属性两个问题。
1.知识经济时代无形资产会计计量单位
通常,可以选择名义(面值)货币单位(Nominal unit of money)和一般购买力单位(General purchasing power unit)又称作“不变货币单位”的两种形式的资产计量单位。
名义货币单位是以货币的币值稳定不变为假设条件,对持续经营主体的经济业务进行记录、报告所采用的传统计量标准;而一般购买力单位,则是把物价变动引起币值变动的因素考虑进来,对传统会计报告的数据按现行成本或物价指数加以一调整所采用的计量标准。后者由于种种原因,目前在财务会计中不允许使用。所以知识经济时代无形资产会计的计量单位,采用传统的名义货币单位。
2.计量属性以历史成本为主,重置成本为辅
计量属性(Measurement attributes)是指被计量客体的特性或外在表现形式。资产计量属性是用某种货币单位流资产进行货币定量。无形资产计量面临的一个基本问题就是计量基础的选择问题。对历史成本计价原则的适用性问题,近几年国内外学者讨论颇多,对此经济学家和会计学家有不同的理解。经济学家着眼于资产的效用价值,强调资产能够为企业带来未来的经济利益,偏重于资产计量的产出价值基础;而会计学家则偏重于资产的实际计量价格,认为形成无形资产的交易或事项所依据的金额是无形资产计量的基础,偏重于投入价值基础,认为资产的价值就是资产的交换价格。近年来,会计学家越来越多地吸收经济学家资产概念来发展会计学资产概念,以便使资产计量的结果更真实地反映资产的实际经济价值。
三、结束语
知识经济时代无形资产会计计量属性,应以历史成本为主、重置成本为辅。虽然应用重置成本工作量较大,无形资产的经济性损耗不易准确计算。但如果有了专业人士的协助,对企业来说实现起来不是很困难。为了更全面地反映企业资产的真实状况,满足经济发展对会计核算的要求,企业这样做虽然有些麻烦,但也是值得的。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第6号——无形资产[R].北京:财政部,2006.
[2]方秀云,邓林梅.无形资产的价值运动和会计核算[J/OL].资源产业,2005,06.
关键词:无形资产;会计;确认;计量;
一、知识经济时代无形资产的基本内涵分析
(一)无形资产本质属性探讨
在知识经济时代,无形资产与有形资产共同构成企业盈利性资产,是企业固定资产的重要组成部分,与有形资产有着共同的基本特征。
首先,无形资产和有形资产一样,在其有效的经济寿命期间都由企业控制和使用,为企业的生产经营服务。其次,两者都能为特定主体带来预期的经济利益,收益的多少与其维护和利用的程度有着密切的关系。再次,它们都具有长于一年的预期使用寿命和较高的单位价值,使之与流动资产形成鲜明的对照。最后,两者的价值都是非一次性转移,即在其收益期内逐渐地损耗,一部分一部分地加入成本逐步收回。因此,我们说无形资产的本质属性是固定资产,可以称为“无形固定资产”。
(二)知识经济时代无形资产构成要素
无形资产构成要素,是对无形资产组成项目的基本分类。根据知识经济时代无形资产的核算范围和内容,可将无形资产的构成要素分为1.市场资产要素:品牌、客户网络、优势合同;2.知识产权资产要素:版权、工业产权、技术秘密、经营秘密;3.人才资产要素:专业技能、学习能力、管理能力;4.基础结构资产要素:基本结构、企业文化。
二、无形资产会计确认与计量
(一)无形资产的确认
无形资产会计确认,作为无形资产会计记录之前所进行的识别、选择和分类等无形资产处理的理论概括,能够确定无形资产事项及其对无形资产要素的影响,以保证无形资产会计信息的科学和有效。
《国际会计准则》设定的无形资产确认条件是:当且仅当满足以下条件时,无形资产应予确认:1.归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;2.该资产的成本可以可靠地计量。我国《企业会计准则--无形资产》的确认条件为:无形非货币项目满足以下条件时,应确认为企业的无形资产:1.该项目在促成企业获得经济利益方面的作用,以及发挥这种作用的能力能够被证实;2.取得该项目的成本能够可靠地计量。
将以上两个确认条件相比较,可以看出其共同点是均要求无形资产的成本能够可靠地计量,这一确认条件体现了谨慎性原则。因此,在确认前应对其获利能力进行评价和判断。《国际会计准则》对获利能力的要求较为模糊,“未来经济利益很可能流入企业”在实际工作中难以把握,同时也需要有证据,特别是外部证据来确定未来经济利益流入企业的可能性。我国的《企业会计准则——无形资产》则要求未来获得的经济利益应被证实。由于无形资产固有的特征,完全证实未来经济利益的流入也是不现实的。
知识经济时代的无形资产,与工业经济时代无形资产区别最大之处就是无形资产概念内的改造和外延的重构,即确认和核算范围的变化。我国目前经济发展水平与发达国家相比还是有差距,并没有充分实现工业化,因此,我们认为知识经济时代无形资产会计确认标准,在没有更好的确认标准之前,可参照现行无形资产会计确认标准建立,主要有以下几条:
1.应予确认的无形资产活动可用货币计量;
2.应予确认的经济数据或加工中的会计信息,必须符合无形资产要素的分类标志;
3.以权责发生制作为无形资产会计确认的时间为基础,同时还要考虑其真实性、合法性和相关性等条件。
(二)无形资产会计计量
对一项资产进行准确计量,必须同时涉及到计量单位和计量属性两个问题。
1.知识经济时代无形资产会计计量单位
通常,可以选择名义(面值)货币单位(Nominal unit of money)和一般购买力单位(General purchasing power unit)又称作“不变货币单位”的两种形式的资产计量单位。
名义货币单位是以货币的币值稳定不变为假设条件,对持续经营主体的经济业务进行记录、报告所采用的传统计量标准;而一般购买力单位,则是把物价变动引起币值变动的因素考虑进来,对传统会计报告的数据按现行成本或物价指数加以一调整所采用的计量标准。后者由于种种原因,目前在财务会计中不允许使用。所以知识经济时代无形资产会计的计量单位,采用传统的名义货币单位。
2.计量属性以历史成本为主,重置成本为辅
计量属性(Measurement attributes)是指被计量客体的特性或外在表现形式。资产计量属性是用某种货币单位流资产进行货币定量。无形资产计量面临的一个基本问题就是计量基础的选择问题。对历史成本计价原则的适用性问题,近几年国内外学者讨论颇多,对此经济学家和会计学家有不同的理解。经济学家着眼于资产的效用价值,强调资产能够为企业带来未来的经济利益,偏重于资产计量的产出价值基础;而会计学家则偏重于资产的实际计量价格,认为形成无形资产的交易或事项所依据的金额是无形资产计量的基础,偏重于投入价值基础,认为资产的价值就是资产的交换价格。近年来,会计学家越来越多地吸收经济学家资产概念来发展会计学资产概念,以便使资产计量的结果更真实地反映资产的实际经济价值。
三、结束语
知识经济时代无形资产会计计量属性,应以历史成本为主、重置成本为辅。虽然应用重置成本工作量较大,无形资产的经济性损耗不易准确计算。但如果有了专业人士的协助,对企业来说实现起来不是很困难。为了更全面地反映企业资产的真实状况,满足经济发展对会计核算的要求,企业这样做虽然有些麻烦,但也是值得的。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第6号——无形资产[R].北京:财政部,2006.
[2]方秀云,邓林梅.无形资产的价值运动和会计核算[J/OL].资源产业,2005,06.