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[摘要]：全球性会计丑闻、中国新会计法的实施及内部会计控制一系列规范的出台，引起了人们对内部控制问题的广泛关注。但是，内部控制发展至今的理论基础仍然薄弱。本文综合内部控制理论的新发展对近几年文献进行综述，通过总结和对比分析指出我国内控研究发展的现状并提出改进意见。
[关键词]：内部控制；多元化；前景
严格严密的内部控制制度是现代企业尤其是上市公司实现其基本目标的必要前提。可以说没有一个企业的内部控制是完美无缺的，而企业对内部控制制度的关注和重视程度正直接体现出企业欲改进自身存在的缺陷，谋求制度完善，不断发展的信心。也正是因为内部控制如此之重要，国内外大量学者，不管是过去还是现在，将研究的目光锁定在内部控制领域，并涌现出大量的研究成果，这些成果是十分值得我们借鉴和学习的，同时也为我们进一步研究和深入探讨内部控制相关领域奠定了坚实的基础。
单从国内来讲，各著名学者对内部控制研究的角度广泛而新颖，可谓百花齐放、百家争鸣。这主要是从工程学、信息生态学、知识经济学、价值创造、契约论、经济学以及企业文化的等角度来研究的。
一、从工程学角度研究内部控制
用工程学的理论和方法对如何将内控理论应用于内部控制实践，在实践中遵循理论的要求，如何将实践反馈并上升为理论进行探讨是这一新视野主要想解决的问题。研究内部控制工程学有利于克服内部控制的危机，控制内控系统的建设进度，节约内控系统的成本，提高内控系统的质量(杨周南，2007)。例如，生命周期模型、系统的可行性研究、系统功能测试这些工程学技术运用于内部控制制度的设计，进一步确保了内部控制的科学有效性，可谓独树一帜，另辟蹊径，很值得我们在实践工作中学习的。
二、遵循价值创造导向的内部控制
作为审计方法的内部控制与作为管理方法的内部控制在功能与结构上存在差异(张宜霞，2007)。作为审计方法的内部控制，其首要功能是维护财务报告的可靠性。尽管有关内部控制的文献在描述内部控制的功能和目标并不局限于财务报告的可靠性，但始终都是将与财务报告相关的目标置于优先考虑的位置，即使是2004年的COSO报告也是如此。尽管2004年的COSO框架在整体上已经兼顾了价值创造的目标要求，并将体现管理要求的战略目标纳入内部控制框架体系，但其财务报告导向的立场并未发生彻底转变。按照COSO框架的解释，在与财务报告有关的控制目标与管理者的目标有冲突时，有效的企业风险管理对企业呈报目标和遵循性目标的实现提供合理保证程度优于战略目标和经营目标。
与财务报告导向的内部控制所不同的是，作为管理方法的内部控制在功能上是服从价值创造的。在管理学上，早期的内部控制是作为管理的—种职能提出来的，并以降低成本、增加利润为重心。随着股东价值最大化成为所有公司的主要目标，以价值为基础或核心目标也就成为管理当局实施管理控制的首要任务，这个任务随着机构投资者的兴起而被强化。如今，谋求价值最大化的目标定位已成为理论界和实务界的普遍认识。而作为管理方法的内部控制，正是通过有效的获取和利用资源来实现这一目标的。
三、知识经济导向的内控
将知识资本纳入到原有企业内部控制系统中构建知识经济导向的内部控制系统的基本框架又是另一个新视角(冉秋红，2007)。
知识导向的内部控制系统的主要目标是促进企业知识的生成、共享与有效使用，以实现企业知识管理战略，提升企业的核心竞争力。这一思想重点强调了该系统在理论与运作层面的逻辑合理性、体系完整性及各环节的协调整合性，其系统、整合与着眼于流程的观念可以引导企业系统地、全面地、有效地进行知识管理活动，促进知识管理战略的实现，提升企业的竞争优势。值得注意的是，由于各企业所处的内外部环境不同，知识战略的具体内容不同，因而在具体运用这一框架时，还应在一般框架的指导下，在财务与知识资本具体绩效目标的确立等方面彰显个性化特色。另外，还需要对该系统在知识管理实践中的其它运用问题进行跟踪研究。
四、信息化生态环境导向的内控
企业内部控制生态环境属于企业生态环境的范畴，主要是基于企业生产技术、经营特征、管理模式、业务流程等与信息化的关联程度强弱来加以区分的。依照企业的生产技术、经营特征、管理模式、业务流程与电子信息系统、网络信息技术之间融合程度以及是否数字化等关系要件，我们把企业内控生态环境分为传统型内部控制生态环境和信息化或商务智能型内部控制生态环境。
信息化生态环境中企业内部控制的有效性很大程度上有赖于信息系统的可靠性和有效性。信息化生态环境中企业的内部控制一方面要研究对这种生态环境中的经营管理如何进行实时的甚至是智能的内部控制，但更主要的或更重要的是对其中的信息系统实施内部控制和构建信息系统内部的内控机制。
五、结论：我国内部控制研究的发展前景
相对于美国，我国的内部控制理念过于陈旧，内控范围过于狭窄，目标过于单一。因此，我国内部控制建设应当更新理念，打破陈规，避免将内控仅局限于内部会计控制，因树立企业内部控制系统观，整体观，从企业与市场的关系以及企业目标实现的角度来定位企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。
[关键词]：内部控制；多元化；前景
严格严密的内部控制制度是现代企业尤其是上市公司实现其基本目标的必要前提。可以说没有一个企业的内部控制是完美无缺的，而企业对内部控制制度的关注和重视程度正直接体现出企业欲改进自身存在的缺陷，谋求制度完善，不断发展的信心。也正是因为内部控制如此之重要，国内外大量学者，不管是过去还是现在，将研究的目光锁定在内部控制领域，并涌现出大量的研究成果，这些成果是十分值得我们借鉴和学习的，同时也为我们进一步研究和深入探讨内部控制相关领域奠定了坚实的基础。
单从国内来讲，各著名学者对内部控制研究的角度广泛而新颖，可谓百花齐放、百家争鸣。这主要是从工程学、信息生态学、知识经济学、价值创造、契约论、经济学以及企业文化的等角度来研究的。
一、从工程学角度研究内部控制
用工程学的理论和方法对如何将内控理论应用于内部控制实践，在实践中遵循理论的要求，如何将实践反馈并上升为理论进行探讨是这一新视野主要想解决的问题。研究内部控制工程学有利于克服内部控制的危机，控制内控系统的建设进度，节约内控系统的成本，提高内控系统的质量(杨周南，2007)。例如，生命周期模型、系统的可行性研究、系统功能测试这些工程学技术运用于内部控制制度的设计，进一步确保了内部控制的科学有效性，可谓独树一帜，另辟蹊径，很值得我们在实践工作中学习的。
二、遵循价值创造导向的内部控制
作为审计方法的内部控制与作为管理方法的内部控制在功能与结构上存在差异(张宜霞，2007)。作为审计方法的内部控制，其首要功能是维护财务报告的可靠性。尽管有关内部控制的文献在描述内部控制的功能和目标并不局限于财务报告的可靠性，但始终都是将与财务报告相关的目标置于优先考虑的位置，即使是2004年的COSO报告也是如此。尽管2004年的COSO框架在整体上已经兼顾了价值创造的目标要求，并将体现管理要求的战略目标纳入内部控制框架体系，但其财务报告导向的立场并未发生彻底转变。按照COSO框架的解释，在与财务报告有关的控制目标与管理者的目标有冲突时，有效的企业风险管理对企业呈报目标和遵循性目标的实现提供合理保证程度优于战略目标和经营目标。
与财务报告导向的内部控制所不同的是，作为管理方法的内部控制在功能上是服从价值创造的。在管理学上，早期的内部控制是作为管理的—种职能提出来的，并以降低成本、增加利润为重心。随着股东价值最大化成为所有公司的主要目标，以价值为基础或核心目标也就成为管理当局实施管理控制的首要任务，这个任务随着机构投资者的兴起而被强化。如今，谋求价值最大化的目标定位已成为理论界和实务界的普遍认识。而作为管理方法的内部控制，正是通过有效的获取和利用资源来实现这一目标的。
三、知识经济导向的内控
将知识资本纳入到原有企业内部控制系统中构建知识经济导向的内部控制系统的基本框架又是另一个新视角(冉秋红，2007)。
知识导向的内部控制系统的主要目标是促进企业知识的生成、共享与有效使用，以实现企业知识管理战略，提升企业的核心竞争力。这一思想重点强调了该系统在理论与运作层面的逻辑合理性、体系完整性及各环节的协调整合性，其系统、整合与着眼于流程的观念可以引导企业系统地、全面地、有效地进行知识管理活动，促进知识管理战略的实现，提升企业的竞争优势。值得注意的是，由于各企业所处的内外部环境不同，知识战略的具体内容不同，因而在具体运用这一框架时，还应在一般框架的指导下，在财务与知识资本具体绩效目标的确立等方面彰显个性化特色。另外，还需要对该系统在知识管理实践中的其它运用问题进行跟踪研究。
四、信息化生态环境导向的内控
企业内部控制生态环境属于企业生态环境的范畴，主要是基于企业生产技术、经营特征、管理模式、业务流程等与信息化的关联程度强弱来加以区分的。依照企业的生产技术、经营特征、管理模式、业务流程与电子信息系统、网络信息技术之间融合程度以及是否数字化等关系要件，我们把企业内控生态环境分为传统型内部控制生态环境和信息化或商务智能型内部控制生态环境。
信息化生态环境中企业内部控制的有效性很大程度上有赖于信息系统的可靠性和有效性。信息化生态环境中企业的内部控制一方面要研究对这种生态环境中的经营管理如何进行实时的甚至是智能的内部控制，但更主要的或更重要的是对其中的信息系统实施内部控制和构建信息系统内部的内控机制。
五、结论：我国内部控制研究的发展前景
相对于美国，我国的内部控制理念过于陈旧，内控范围过于狭窄，目标过于单一。因此，我国内部控制建设应当更新理念，打破陈规，避免将内控仅局限于内部会计控制，因树立企业内部控制系统观，整体观，从企业与市场的关系以及企业目标实现的角度来定位企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。