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5月29日，安博教育（NYSE:AMBO）终于发布2011年年报，其中披露了收入确认会计政策。安博教育在年报中提到旗下的安博在线、山东软件公司几家公司等主营业务是销售软件产品，在中国境内销售软件产品需按17%征收增值税。而对于自主研发的产品并在中国相关主管部门办理软件著作权登记，且符合主管部门某项标准的公司，可以享受净收入3%以上的缴纳增值税的返还。
年报还提到安博教育采用包含增值税的总价列示主营业务收入及主营业务成本，其认为公司缴纳17%增值税义务与对应14%增值税返还可以作为增值税政策的一个整体。
可见安博教育的软件销售收入包括了应向税务局缴纳的17%增值税，而主营业务成本中包括的软件销售企业扣除增值税返还后实际应负担的大致相当于净收入的3%的增值税。
这样操作是基于安博教育认为公司享受软件企业即征即退的优惠政策，公司实际的增值税税负较小，只有3%，因此其收入按增值税总价列示，而将实际承担大致相当于净收入的3%的增值税记入主营业务成本。
软件行业的确存在有增值税即征即退的政策。根据财政部、国家税务总局的相关规定，“增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”
这个政策主要是针对软件企业自主研发的产品。该产品需在中国相关主管部门办理软件著作权登记，并将软件著作权提交税务局备案。每月公司开出相应的增值税发票，并办理完增值税当期缴纳工作后，即可向税务机关提交相关的申请文件办理增值税退税申请，税务局针对申请文件资料审核无误后，针对增值税实际税负超过3%的部分予以返还。
但是，增值税与主营业务收入有着本质区别，缴纳17%增值税义务与14%增值税返还属于两种不同性质的事项，而增值税返还也不能界定为主营业务收入的组成部分，安博教育将增值税记入主营业务收入值得商榷。
增值税不可记入主营业务收入
在中国，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
增值税是价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。价外税是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。在价外税条件下，购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组成。
而主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。生产经营活动的受益人最终会流向客户，而商品税金的最终受益人会流向税务局。因此，只有与生产、经营活动有关的收入流才会与主营业务收入相关。
同时，增值税不需在损益表列示，因为增值税并不需要缴纳所得税，因此主营业务收入中并不包括增值税。
美国会计准则中也提及收入确认的重要原则之一就是要有交易的实质，而增值税并不包含在商品价格内，而且是一种流转的纳税行为，并不具备有交易的性质。
因此，由于增值税与主营业务收入本质上存在差别，即使公司应缴纳的增值税比率较小，也不可混为一谈。
增值税返还记入主营业务外收入
安博教育认为，公司缴纳17%增值税义务与增值税返还可以作为增值税政策的一个整体，相互抵减后从而认为公司实际的增值税税负仅为净收入3%，正是基于增值税税负占销售合同总价比例较小，从而认为可以将增值税记入主营业务收入。这其中有一个假设就是安博教育认为增值税返还是主营业务收入的一部分。
美国会计准则收入确认一般遵从四个基本原则：具有交易实质性、交付已发生、价格是固定的可确定的、收款是可以保证的。
由于软件退税的收款是可以保证的，我们主要从该交易是否具有交易的实质、及交付是否已发生来进行探讨。
即征即退的增值税返还中，即征即退的意思并不是企业直接只要支付净收入的3%就可以了。而是先由国家税务局按17%征收，然后再由企业填写相应的申报表，向税务局申请。税务局有一个审核的过程，在审核无误之后，方可退税。
并不是所有软件产品都能享受增值税税收优惠，只有那些有《软件产品登记证书》与《计算机软件著作权登记证书》的软件产品才有资格享受即征即退的税收优惠。
而且主管税务机关会对享有即征即退增值税纳税人资格主体进行审查。《软件产品增值税政策》第八条规定：“主管税务机关可对享受本通知规定增值税政策的纳税人进行定期或不定期检查。纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。”
另外，税务局在对增值税返还的审核过程中，有些票据不合规，也有可能会影响最后的增值税的返还金额。
根据相关规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。所以这种软件退税收入与正常软件销售收入存在差异。
在中国，软件销售收入都属于应纳税所得额在税前予以列示。而一般补贴收入由于属于国家财政拨款性质，并不具有交易性质，因此不予征收所得税。
目前在国内上市的软件企业像启明星辰（002439.SZ）、蓝盾股份（300297.SZ）、榕基软件（002474.SZ），还有最近刚刚提交招股书的绿盟软件，都认定将这种即征即退的增值税返还为政府补助，在营业外收入中予以列支。
这种即征即退的增值税返还更多的意义是一种政府的补助，而无交易的实质。
在公司向客户交付软件产品时，公司对于软件增值税返还的义务还没有完成，需在当月月末向税务局办理增值税即征即退申请。
由于税务局办理增值税退税是依据当月缴纳的增值税数额以确定当月增值税返还的数额，而当月缴纳的增值税是依据当月公司开出的增值税发票计算的。但是公司向客户交付软件产品并不一定会即时开出增值税发票，因此公司向客户交付软件产品时，属于增值税返还的那部分交付并未发生。而退税的主体是国家税务局，并非客户，因此软件产品交付的过程与退税过程因涉及的主体不同而存在本质区别。
所以，在软件产品提交给客户时，退税并不存在风险权利的转移。将软件产品增值税返还记入主营业务收入就不一定符合“交付已发生”这个收入确认原则了。
基于以上分析，增值税即征即退返还并不适合记入主营业务收入，而适应于政府补助的会计政策，按政府补助的会计政策进行处理并最终记入营业外收入。
增值税总价列示方式不合适
安博教育将公司缴纳17%增值税义务与14%增值税返还作为增值税政策的一个整体采用包含增值税的总价列示方式是否合适呢？
如上文所述，税务局对享有即征即退增值税纳税人资格主体进行审查，并对其进行定期或不定期检查；而且也只有办理软件著作权登记证的软件产品才有资格享受即征即退增值税返还；还有就是税务局对企业的退税申请会审查，也有可能会因为一些提交的文件不符合而使得退税金额取消或调整。而且这些的增值税返还是国家基于对软件行业的大力扶持而制定的一项优惠政策。因此增值税返还是一种国家给予企业的一种补贴，一种无偿支持。而公司正常缴纳17%增值税是公司的正常义务。
因此公司缴纳17%增值税义务与14%增值税返应属于两种不同性质的行为，不应将其直接抵减。
那么，安博教育将公司缴纳17%增值税义务与增值税返还作为增值税政策的一个整体看是不合适的。
最后，我们来看一下将增值税记入主营业务收入的影响。
2011年安博软件产品收入达到了5500万美元，其中已包括17%的增值税。如果扣除17%的增值税，则安博教育的软件收入实际只有4700万美元，少了近800万美元。假设所有软件产品都能享受退税，其中约为3%的141万美元将从主营业务成本中调出，另有659万美元记入营业外收入。尽管这些调整不会影响安博教育的净利润，但将会对安博教育的主营业务毛利、主营业务利润产生影响。
作者声明：本文仅代表个人观点，本人未持有文中所提及的股票
年报还提到安博教育采用包含增值税的总价列示主营业务收入及主营业务成本，其认为公司缴纳17%增值税义务与对应14%增值税返还可以作为增值税政策的一个整体。
可见安博教育的软件销售收入包括了应向税务局缴纳的17%增值税，而主营业务成本中包括的软件销售企业扣除增值税返还后实际应负担的大致相当于净收入的3%的增值税。
这样操作是基于安博教育认为公司享受软件企业即征即退的优惠政策，公司实际的增值税税负较小，只有3%，因此其收入按增值税总价列示，而将实际承担大致相当于净收入的3%的增值税记入主营业务成本。
软件行业的确存在有增值税即征即退的政策。根据财政部、国家税务总局的相关规定，“增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”
这个政策主要是针对软件企业自主研发的产品。该产品需在中国相关主管部门办理软件著作权登记，并将软件著作权提交税务局备案。每月公司开出相应的增值税发票，并办理完增值税当期缴纳工作后，即可向税务机关提交相关的申请文件办理增值税退税申请，税务局针对申请文件资料审核无误后，针对增值税实际税负超过3%的部分予以返还。
但是，增值税与主营业务收入有着本质区别，缴纳17%增值税义务与14%增值税返还属于两种不同性质的事项，而增值税返还也不能界定为主营业务收入的组成部分，安博教育将增值税记入主营业务收入值得商榷。
增值税不可记入主营业务收入
在中国，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
增值税是价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。价外税是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。在价外税条件下，购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组成。
而主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。生产经营活动的受益人最终会流向客户，而商品税金的最终受益人会流向税务局。因此，只有与生产、经营活动有关的收入流才会与主营业务收入相关。
同时，增值税不需在损益表列示，因为增值税并不需要缴纳所得税，因此主营业务收入中并不包括增值税。
美国会计准则中也提及收入确认的重要原则之一就是要有交易的实质，而增值税并不包含在商品价格内，而且是一种流转的纳税行为，并不具备有交易的性质。
因此，由于增值税与主营业务收入本质上存在差别，即使公司应缴纳的增值税比率较小，也不可混为一谈。
增值税返还记入主营业务外收入
安博教育认为，公司缴纳17%增值税义务与增值税返还可以作为增值税政策的一个整体，相互抵减后从而认为公司实际的增值税税负仅为净收入3%，正是基于增值税税负占销售合同总价比例较小，从而认为可以将增值税记入主营业务收入。这其中有一个假设就是安博教育认为增值税返还是主营业务收入的一部分。
美国会计准则收入确认一般遵从四个基本原则：具有交易实质性、交付已发生、价格是固定的可确定的、收款是可以保证的。
由于软件退税的收款是可以保证的，我们主要从该交易是否具有交易的实质、及交付是否已发生来进行探讨。
即征即退的增值税返还中，即征即退的意思并不是企业直接只要支付净收入的3%就可以了。而是先由国家税务局按17%征收，然后再由企业填写相应的申报表，向税务局申请。税务局有一个审核的过程，在审核无误之后，方可退税。
并不是所有软件产品都能享受增值税税收优惠，只有那些有《软件产品登记证书》与《计算机软件著作权登记证书》的软件产品才有资格享受即征即退的税收优惠。
而且主管税务机关会对享有即征即退增值税纳税人资格主体进行审查。《软件产品增值税政策》第八条规定：“主管税务机关可对享受本通知规定增值税政策的纳税人进行定期或不定期检查。纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。”
另外，税务局在对增值税返还的审核过程中，有些票据不合规，也有可能会影响最后的增值税的返还金额。
根据相关规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。所以这种软件退税收入与正常软件销售收入存在差异。
在中国，软件销售收入都属于应纳税所得额在税前予以列示。而一般补贴收入由于属于国家财政拨款性质，并不具有交易性质，因此不予征收所得税。
目前在国内上市的软件企业像启明星辰（002439.SZ）、蓝盾股份（300297.SZ）、榕基软件（002474.SZ），还有最近刚刚提交招股书的绿盟软件，都认定将这种即征即退的增值税返还为政府补助，在营业外收入中予以列支。
这种即征即退的增值税返还更多的意义是一种政府的补助，而无交易的实质。
在公司向客户交付软件产品时，公司对于软件增值税返还的义务还没有完成，需在当月月末向税务局办理增值税即征即退申请。
由于税务局办理增值税退税是依据当月缴纳的增值税数额以确定当月增值税返还的数额，而当月缴纳的增值税是依据当月公司开出的增值税发票计算的。但是公司向客户交付软件产品并不一定会即时开出增值税发票，因此公司向客户交付软件产品时，属于增值税返还的那部分交付并未发生。而退税的主体是国家税务局，并非客户，因此软件产品交付的过程与退税过程因涉及的主体不同而存在本质区别。
所以，在软件产品提交给客户时，退税并不存在风险权利的转移。将软件产品增值税返还记入主营业务收入就不一定符合“交付已发生”这个收入确认原则了。
基于以上分析，增值税即征即退返还并不适合记入主营业务收入，而适应于政府补助的会计政策，按政府补助的会计政策进行处理并最终记入营业外收入。
增值税总价列示方式不合适
安博教育将公司缴纳17%增值税义务与14%增值税返还作为增值税政策的一个整体采用包含增值税的总价列示方式是否合适呢？
如上文所述，税务局对享有即征即退增值税纳税人资格主体进行审查，并对其进行定期或不定期检查；而且也只有办理软件著作权登记证的软件产品才有资格享受即征即退增值税返还；还有就是税务局对企业的退税申请会审查，也有可能会因为一些提交的文件不符合而使得退税金额取消或调整。而且这些的增值税返还是国家基于对软件行业的大力扶持而制定的一项优惠政策。因此增值税返还是一种国家给予企业的一种补贴，一种无偿支持。而公司正常缴纳17%增值税是公司的正常义务。
因此公司缴纳17%增值税义务与14%增值税返应属于两种不同性质的行为，不应将其直接抵减。
那么，安博教育将公司缴纳17%增值税义务与增值税返还作为增值税政策的一个整体看是不合适的。
最后，我们来看一下将增值税记入主营业务收入的影响。
2011年安博软件产品收入达到了5500万美元，其中已包括17%的增值税。如果扣除17%的增值税，则安博教育的软件收入实际只有4700万美元，少了近800万美元。假设所有软件产品都能享受退税，其中约为3%的141万美元将从主营业务成本中调出，另有659万美元记入营业外收入。尽管这些调整不会影响安博教育的净利润，但将会对安博教育的主营业务毛利、主营业务利润产生影响。
作者声明：本文仅代表个人观点，本人未持有文中所提及的股票