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摘 要：伴随着经济新常态的出现，烟草行业也出现“行业增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近”的问题。受卷烟销售市场增长乏力和卷烟产品结构调整影响，工业企业实际烟叶需求逐年下降，烟叶种植规模由2012年5488万担调减到2017年4100万担，并且国家烟草专卖局正在强化推进按工业需求组织烟叶生产，预计“十三五”期间烤烟收购计划将还会下调，此背景下，复烤企业会面临烟叶加工量大幅下降的问题。在现在的经营环境下，依靠过去那种以规模求发展的方式也不再可行，必须及时转变发展方式，由外延式发展转向内涵式发展，走 “低成本战略”发展道路，这样才能够促使企业实现最大化的社会经济效益。
关键词：烟叶复烤；企业成本；成本战略
一、贵州烟叶复烤实施低成本战略的必要性
为保证贵州烟叶复烤良好的经营效益，在尽可能稳住加工规模这一外部市场下，重要的是保持良好的内部成本控制能力，而形成这一控制能力来源成本管理战略的取向[1]。采取低成本发展战略，是贵州烟叶复烤现况下最适宜的成本管理战略选择。
（一）市場竞争需要低成本。
尽管在专卖体制下加工费价格由国家烟草专卖局制定，复烤企业没有自由定价权，无法制定有竞争力的价格，但低成本一样可扩大市场占有率和加工产值的能力。市场价格固定时，低成本的企业必然能多获取利润，有利润才有资金引入新技术，加大生产线技改投入。可以说低成本将成为烟草行业发展步入负增长时代最重要的竞争力。
（二）最大化经济效益需要低成本。
产品成本是抵减利润的一个重要因素，尤其在复烤企业量价双定的专卖体制下，产品成本越高，利润就越低，产品成本越低，则利润就越高。成本降低是提高复烤企业经济效益、生存能力关键所在，也是复烤企业能否持续经营的关键所在。企业要效益就不能放松成本控制，避免出现高成本下加工增产值不增效益的问题。
（三）提升企业抗风险能力需要低成本。
市场风云变幻，烟草行业作为一个争议较多的国家政策保护性行业，未来政策变化和市场发展的不确定极大。所以，贵州烟叶复烤必须要抓住当前政策和市场较好的时机，未雨绸缪，控制好成本，尽可能多的积累利润，应对未来经营中可能出现的各种不确定风险。
二、贵州烟叶复烤企业低成本战略实施必由之路
贵州烟叶复烤要达成低成本战略目标，必须要立足精益生产这一管理理念，建立精益生产管理体系，通过实现精益生产实现成本降低。建立精益生产成本管理体系重点应从四方面开展工作。
（一）目标要明确、清晰。
精益生产方式是一种以最大限度地减少企业所占用的资源和降低企业管理和营运成本为主要目标的生产方式。精益生产只有一个核心目标——低成本、高效率、高质量地进行生产，最大限度地使顾客满意。精益生产的建立必须紧扣这一目标来设计、组织生产、持续改善，不能确立多个目标，影响核心目标的实现效果。
（二）体系架构层级要简单、科学。
精益生产方式为实现目标必须结合企业自身实际，科学建立“两大支柱”和“一大基础”。精益生产“两大支柱”即准时化与人员自主化[2]。复烤企业准时化生产是必须以卷烟市场为导向，根据工业客户委托加工烟叶批次和工艺要求，确定单位时间加工流量和批次质量标准，以“平准化”为前提条件、以市场来拉动生产。
（三）流程工序要标准化。
在标准建立中复烤企业应重点开展工艺解析，沿着原烟仓储环节、烟叶挑选环节、复烤加工环节、成品仓储环节、采购与职能管理环节等环节，利用工艺解析的方式精细解析各个环节中的具体流程和作业活动，进行工艺排序，进行个件解析和基准解析，测定最小工序节拍、物耗、劳动、参数标准，建立BOM表，建立流程工序标准化体系。
（四）生产过程控制要遵循PDCA原则。
在组织烟叶生产加工中，必须遵循PDCA原则依据工艺解析编制确定的批次计划、技术、成本等标准和要求，动态监控各加工工序按工种技术规范和岗位操作要求执行，分析衡量标准与执行的差异，按既定程序及时调整标准和要求。利用信息化管理软件平台实现生产控制信息化，做到即时控制、即时发现问题、即时改善。
三、贵州烟叶复烤企业以精益生产落实低成本战略应关注的问题
（一）精益生产精髓在“精益”。
实施精益生产的企业必须进行人事组织扁平化改革，减少非直接生产人员，推进生产均衡化，推行包括供应链在内的全过程质量保证体系，去掉生产环节中一切无用的东西，每个岗位及其工人的安排、每个工序及其作业活动的增加原则是必须增值，撤除一切不增值的活动。
（二）精益生产需要适合的成本核算方法。
精益生产要求成本管理模式必须精细，传统的成本核算方法是无法适用于精益生产方式，必须同步建立适合精益生产方式的成本管理模式。传统成本管理模式偏向对成本进行事中控制和事后控制，归集直接材料、直接人工和制造费用，不能揭示与各生产工序及作业有关的成本动因，也就无法对产品生产的每一道工序辨别出增值作业和非增值作业。精益生产方式是从产品研发时期开始对产品的生产全周期成本进行跟踪，从而对成本进行有效的事前控制，如果采用传统的成本核算法对产品成本进行计算，难以达到对产品的事前控制，无法支持精益生产的管理需求，精益生产会大打折扣。所以，企业在引入精益生产方式后必须根据精益生产特点改革企业原有成本管理模式，同步着手建立一套适合本企业精益生产方式的成本管理模式和信息控制系统，制定一系列与之相匹配的成本管理模式。新模式的确立要认识到是一个需长时间摸索优化的过程，不能不切实际的认为可以一蹴而就。
（三）“精益生产”展示的应是一种企业文化。
企业文化分两类：一类是以愿景、使命为蓝图的意识形态文化；一类是像“精益生产”此类以具体标准约束企业人机行为的规范文化。但只要是文化就必然有一个共同特点：“文化需取得受众认同，人是第一要素”[3]。因此，“精益生产”必须坚持以人为本，改革传统生产方式强调管理中那种严格的等级关系，员工只能严格执行上级下达的任务，人变相成为附属于岗位的“机器”。精益生产方式下，提倡个人对生产过程的干预，最大化发挥人在生产中的能动性，每一员工除了是执行上级的命令外，更为重要的是积极地参与，发挥人在决策与辅助决策的作用。精益生产是以市场拉动式来组织生产的，生产中的计划与调度实质上是由各个生产单元自己完成，虽然形式上不再采用集中计划，但操作过程中生产单元之间的协作是极为必要的，需严密的协作才能提高生产效率，保证生产以最快的速度按要求的标准完成任务。因此，“精益生产”要发挥人的能动性，企业推行中就必须按照企业文化来打造，将人力资源管理作为管理中最重要、最活跃的能动因素，坚持人才优先、岗位匹配原则，注重人才选聘、职位设置、薪酬管理、绩效考核，尤其要认识到员工培训的重要性，在人才培养过程中，企业要针对不同岗位和员工个体实施差异化培训，并强化培育员工之间的协作意识。
四、总结
在2016年贵州烟叶复烤有限公司各作业中心成本费用状况中，其中6个生产作业中心，生产成本费用占比最大的为复烤加工作业中心，占到了接近40%的比重，其次为职能管理作业中心，其费用占到39%左右。由此可以看出，贵州烟叶复烤有限公司成本控制关键作业为复烤加工作业和职能管理作业，为此，可从控制两个环节的作业成本费用入手，实现对总成本费用有效控制的最终目的。
参考文献：
[1] 宋昀.浅析烟草行业的企业精益管理在财务工作中的思考及对策[J].企业导报，2014，（12）：47-49.
[2] 李森柏.企业精益化财务管理问题探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，（11）：95.
[3] 彭习锋.全新的财务管理方式――精益化财务管理[J].商业会计，2009，（10）：42.
作者简介：
张兴林（1980-）男，大学本科学历，会计师，现工作于贵州烟叶复烤有限责任公司财务管理中心。
关键词：烟叶复烤；企业成本；成本战略
一、贵州烟叶复烤实施低成本战略的必要性
为保证贵州烟叶复烤良好的经营效益，在尽可能稳住加工规模这一外部市场下，重要的是保持良好的内部成本控制能力，而形成这一控制能力来源成本管理战略的取向[1]。采取低成本发展战略，是贵州烟叶复烤现况下最适宜的成本管理战略选择。
（一）市場竞争需要低成本。
尽管在专卖体制下加工费价格由国家烟草专卖局制定，复烤企业没有自由定价权，无法制定有竞争力的价格，但低成本一样可扩大市场占有率和加工产值的能力。市场价格固定时，低成本的企业必然能多获取利润，有利润才有资金引入新技术，加大生产线技改投入。可以说低成本将成为烟草行业发展步入负增长时代最重要的竞争力。
（二）最大化经济效益需要低成本。
产品成本是抵减利润的一个重要因素，尤其在复烤企业量价双定的专卖体制下，产品成本越高，利润就越低，产品成本越低，则利润就越高。成本降低是提高复烤企业经济效益、生存能力关键所在，也是复烤企业能否持续经营的关键所在。企业要效益就不能放松成本控制，避免出现高成本下加工增产值不增效益的问题。
（三）提升企业抗风险能力需要低成本。
市场风云变幻，烟草行业作为一个争议较多的国家政策保护性行业，未来政策变化和市场发展的不确定极大。所以，贵州烟叶复烤必须要抓住当前政策和市场较好的时机，未雨绸缪，控制好成本，尽可能多的积累利润，应对未来经营中可能出现的各种不确定风险。
二、贵州烟叶复烤企业低成本战略实施必由之路
贵州烟叶复烤要达成低成本战略目标，必须要立足精益生产这一管理理念，建立精益生产管理体系，通过实现精益生产实现成本降低。建立精益生产成本管理体系重点应从四方面开展工作。
（一）目标要明确、清晰。
精益生产方式是一种以最大限度地减少企业所占用的资源和降低企业管理和营运成本为主要目标的生产方式。精益生产只有一个核心目标——低成本、高效率、高质量地进行生产，最大限度地使顾客满意。精益生产的建立必须紧扣这一目标来设计、组织生产、持续改善，不能确立多个目标，影响核心目标的实现效果。
（二）体系架构层级要简单、科学。
精益生产方式为实现目标必须结合企业自身实际，科学建立“两大支柱”和“一大基础”。精益生产“两大支柱”即准时化与人员自主化[2]。复烤企业准时化生产是必须以卷烟市场为导向，根据工业客户委托加工烟叶批次和工艺要求，确定单位时间加工流量和批次质量标准，以“平准化”为前提条件、以市场来拉动生产。
（三）流程工序要标准化。
在标准建立中复烤企业应重点开展工艺解析，沿着原烟仓储环节、烟叶挑选环节、复烤加工环节、成品仓储环节、采购与职能管理环节等环节，利用工艺解析的方式精细解析各个环节中的具体流程和作业活动，进行工艺排序，进行个件解析和基准解析，测定最小工序节拍、物耗、劳动、参数标准，建立BOM表，建立流程工序标准化体系。
（四）生产过程控制要遵循PDCA原则。
在组织烟叶生产加工中，必须遵循PDCA原则依据工艺解析编制确定的批次计划、技术、成本等标准和要求，动态监控各加工工序按工种技术规范和岗位操作要求执行，分析衡量标准与执行的差异，按既定程序及时调整标准和要求。利用信息化管理软件平台实现生产控制信息化，做到即时控制、即时发现问题、即时改善。
三、贵州烟叶复烤企业以精益生产落实低成本战略应关注的问题
（一）精益生产精髓在“精益”。
实施精益生产的企业必须进行人事组织扁平化改革，减少非直接生产人员，推进生产均衡化，推行包括供应链在内的全过程质量保证体系，去掉生产环节中一切无用的东西，每个岗位及其工人的安排、每个工序及其作业活动的增加原则是必须增值，撤除一切不增值的活动。
（二）精益生产需要适合的成本核算方法。
精益生产要求成本管理模式必须精细，传统的成本核算方法是无法适用于精益生产方式，必须同步建立适合精益生产方式的成本管理模式。传统成本管理模式偏向对成本进行事中控制和事后控制，归集直接材料、直接人工和制造费用，不能揭示与各生产工序及作业有关的成本动因，也就无法对产品生产的每一道工序辨别出增值作业和非增值作业。精益生产方式是从产品研发时期开始对产品的生产全周期成本进行跟踪，从而对成本进行有效的事前控制，如果采用传统的成本核算法对产品成本进行计算，难以达到对产品的事前控制，无法支持精益生产的管理需求，精益生产会大打折扣。所以，企业在引入精益生产方式后必须根据精益生产特点改革企业原有成本管理模式，同步着手建立一套适合本企业精益生产方式的成本管理模式和信息控制系统，制定一系列与之相匹配的成本管理模式。新模式的确立要认识到是一个需长时间摸索优化的过程，不能不切实际的认为可以一蹴而就。
（三）“精益生产”展示的应是一种企业文化。
企业文化分两类：一类是以愿景、使命为蓝图的意识形态文化；一类是像“精益生产”此类以具体标准约束企业人机行为的规范文化。但只要是文化就必然有一个共同特点：“文化需取得受众认同，人是第一要素”[3]。因此，“精益生产”必须坚持以人为本，改革传统生产方式强调管理中那种严格的等级关系，员工只能严格执行上级下达的任务，人变相成为附属于岗位的“机器”。精益生产方式下，提倡个人对生产过程的干预，最大化发挥人在生产中的能动性，每一员工除了是执行上级的命令外，更为重要的是积极地参与，发挥人在决策与辅助决策的作用。精益生产是以市场拉动式来组织生产的，生产中的计划与调度实质上是由各个生产单元自己完成，虽然形式上不再采用集中计划，但操作过程中生产单元之间的协作是极为必要的，需严密的协作才能提高生产效率，保证生产以最快的速度按要求的标准完成任务。因此，“精益生产”要发挥人的能动性，企业推行中就必须按照企业文化来打造，将人力资源管理作为管理中最重要、最活跃的能动因素，坚持人才优先、岗位匹配原则，注重人才选聘、职位设置、薪酬管理、绩效考核，尤其要认识到员工培训的重要性，在人才培养过程中，企业要针对不同岗位和员工个体实施差异化培训，并强化培育员工之间的协作意识。
四、总结
在2016年贵州烟叶复烤有限公司各作业中心成本费用状况中，其中6个生产作业中心，生产成本费用占比最大的为复烤加工作业中心，占到了接近40%的比重，其次为职能管理作业中心，其费用占到39%左右。由此可以看出，贵州烟叶复烤有限公司成本控制关键作业为复烤加工作业和职能管理作业，为此，可从控制两个环节的作业成本费用入手，实现对总成本费用有效控制的最终目的。
参考文献：
[1] 宋昀.浅析烟草行业的企业精益管理在财务工作中的思考及对策[J].企业导报，2014，（12）：47-49.
[2] 李森柏.企业精益化财务管理问题探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，（11）：95.
[3] 彭习锋.全新的财务管理方式――精益化财务管理[J].商业会计，2009，（10）：42.
作者简介：
张兴林（1980-）男，大学本科学历，会计师，现工作于贵州烟叶复烤有限责任公司财务管理中心。