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自2016年5月份我国全面推开“营改增”试点之后，事业单位在纳税环境、税负水平等方面发生了较大的变化，涉税风险较高。鉴于此，本文以事业单位的纳税风险为研究对象，在探讨其 “营改增”之后存在的主要纳税风险的基础上，提出有针对性的、具体的防范和控制纳税风险的建议，旨在合理降低事业“营改增”之后的涉税风险，提高其运营管理水平。
一、引言
“营改增”作为我国税制改革的重要举措，对于不同行业、不同性质的单位产生了较大的影响，这种影响具有两面性，一方面从国家层面来看实现了结构性减税的改革目标，另一方面对单位来说，既可以避免重复征税，增强单位活力，同时又可能存在税负、核算等方面的纳税方面的风险。
二、“营改增”对事业单位的有利影响
“营改增”对事业单位的有利影响主要有三个方面：一是打通了增值税的抵扣链条，可以有效避免重复征税问题，从而客观上为单位降低税负创造了良好的条件，有利于单位经营管理活力的提升；二是税制改革后，需要事业单位财务管理工作进行一定的改进和完善以适应新型税制的要求，从而在客观上对于单位财务管理水平的提升有促进作用；三是有有利于税收环境向着中性、更加公平的趋势发展，从而为事业单位在创新和深化供给侧结构性改革创造了一个良好的税收环境。
三、“营改增”后事业单位存在的主要纳税风险分析
虽然从整体上来看，“营改增”后事业单位的纳税环境等方面具有一定的有利影响，但是从事业单位个体层面来看，却存在着一定的纳税风险，主要体现在三个方面：
（一）收入降低，税负增长的风险
对于事业单位来说，其收入来源具有多样化的特点，但是从整体来看，“营改增”之后，事业单位的收入水平会有所降低，同时税负有可能会发生增加的现象，主要原因一是营改增之前的营业税属于价内税，而税改之后的增值税则为价外税，但是事业单位的有偿服务收入是按照物价等相关部门核定收费标准进行收费的，不会因“营改增”而调整收费标准，从而会造成事业单位的收入降低；二是“营改增”前后的税率有了一定的提高，即由营业税的5%税率提升至6%、 10%、16%等，若事业单位不能取得足够的增值税进项税发票，则税率上升所带来的税负增加由事业单位负担。
（二）“营改增”后事业单位的会计核算风险
在“营改增”之后，事业单位涉税会计核算更为复杂，风险更高，主要表现在：一是增值税会计核算科目更加复杂，“营改增”之后事业单位的增值税核算涉及的二级科目至少包含“进项税”、“销项税”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”等科目，远比营业税的核算难度大，从而容易造成单位在纳税会计核算方面的风险；二是对于涉及不同税率业务的事业单位来说，收入会计核算难度增加，若不能严格按照规定核算，单位会面临税负增加的风险，主要是因为“营改增”之后，按照相关规定，对于不同税率的收入若没有分别核算的，则适用高税率。
（三）“营改增”后事业单位的涉税财务管理过渡风险
“营改增”后事业单位的涉税财务管理过渡风险主要表现在两个方面：一是“营改增”之后事业单位的涉税会计核算和纳税业务的流程等发生了较大的变化，在此期间若单位相关人员不具备相应的专业知识并且没有经过专门的业务培训，则极有可能会因为盲目抵扣、核算不准确等问题而增加纳税风险；二是“营改增”之后的发票管理比营业税风险大，增值税发票在领用、开具等方面的要求较为严格，若管控不严则可能给单位带来纳税方面的违规违法风险。
四、事业单位应对“营改增”后纳税风险的建议
如上文所述，“营改增”之后事业单位在税负、核算和财务管理等纳税相关业务方面产生一定的风险，因此有必要采取一定的措施来进行应对：
（一）做好“营改增”之后的税收筹划工作以降低税负增加的风险
从上文分析可以看到，“营改增”之后事业单位若要降低因税率提高所带来的税负增加问题，關键在于可抵扣进项税发票取得金额的高低，若能够取得足够的进项税抵扣额，则事业单位的税负增加风险可以有效化解。在实际工作中事业单位可根据单位的营业税和增值税的缴纳平衡点来测算出进项税的最低抵扣额，并据此来进行税收筹划。
（二）强化“营改增”后的纳税相关财务管理工作
要强化“营改增”后的纳税相关财务管理工作，主要从两个方面入手：一是做好事业单位的涉税相关业务的会计核算工作，特别是增值税的相关核算和收入分类核算方面，降低单位因核算不合规所带来的纳税风险；二是从强化增值税发票管理方面入手，例如通过对发票的领取、购买、使用等环节的强化监督来实现对增值税发票的科学管理，降低单位因发票管理不规范等问题而带来违规、违法风险。
（三）加强专业培训，减税人为因素带来的纳税风险
“营改增”对事业单位的财务管理、会计核算等方面产生了较大影响，同时改革后的税收法规也发生了较大的变化，在此情况下事业单位应当提高对“营改增”的重视度，加强相关人员的业务培训和新的税收法规的培训，降低因对税收法规不熟悉等人为因素所带来的纳税风险。
五、结束语
“营改增”对于事业单位来说具有双面性，既能给事业单位带来一定的减税红利，同时也带来了一定的风险。因此在实践中，事业单位应当结合自身的业务内容和特点进行税收筹划，做好纳税相关的财务管理工作，从而实现对纳税风险的合理管控，提高本单位为社会工作提供服务的效率和水平。（作者单位为山东省费县交通运输局）
一、引言
“营改增”作为我国税制改革的重要举措，对于不同行业、不同性质的单位产生了较大的影响，这种影响具有两面性，一方面从国家层面来看实现了结构性减税的改革目标，另一方面对单位来说，既可以避免重复征税，增强单位活力，同时又可能存在税负、核算等方面的纳税方面的风险。
二、“营改增”对事业单位的有利影响
“营改增”对事业单位的有利影响主要有三个方面：一是打通了增值税的抵扣链条，可以有效避免重复征税问题，从而客观上为单位降低税负创造了良好的条件，有利于单位经营管理活力的提升；二是税制改革后，需要事业单位财务管理工作进行一定的改进和完善以适应新型税制的要求，从而在客观上对于单位财务管理水平的提升有促进作用；三是有有利于税收环境向着中性、更加公平的趋势发展，从而为事业单位在创新和深化供给侧结构性改革创造了一个良好的税收环境。
三、“营改增”后事业单位存在的主要纳税风险分析
虽然从整体上来看，“营改增”后事业单位的纳税环境等方面具有一定的有利影响，但是从事业单位个体层面来看，却存在着一定的纳税风险，主要体现在三个方面：
（一）收入降低，税负增长的风险
对于事业单位来说，其收入来源具有多样化的特点，但是从整体来看，“营改增”之后，事业单位的收入水平会有所降低，同时税负有可能会发生增加的现象，主要原因一是营改增之前的营业税属于价内税，而税改之后的增值税则为价外税，但是事业单位的有偿服务收入是按照物价等相关部门核定收费标准进行收费的，不会因“营改增”而调整收费标准，从而会造成事业单位的收入降低；二是“营改增”前后的税率有了一定的提高，即由营业税的5%税率提升至6%、 10%、16%等，若事业单位不能取得足够的增值税进项税发票，则税率上升所带来的税负增加由事业单位负担。
（二）“营改增”后事业单位的会计核算风险
在“营改增”之后，事业单位涉税会计核算更为复杂，风险更高，主要表现在：一是增值税会计核算科目更加复杂，“营改增”之后事业单位的增值税核算涉及的二级科目至少包含“进项税”、“销项税”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”等科目，远比营业税的核算难度大，从而容易造成单位在纳税会计核算方面的风险；二是对于涉及不同税率业务的事业单位来说，收入会计核算难度增加，若不能严格按照规定核算，单位会面临税负增加的风险，主要是因为“营改增”之后，按照相关规定，对于不同税率的收入若没有分别核算的，则适用高税率。
（三）“营改增”后事业单位的涉税财务管理过渡风险
“营改增”后事业单位的涉税财务管理过渡风险主要表现在两个方面：一是“营改增”之后事业单位的涉税会计核算和纳税业务的流程等发生了较大的变化，在此期间若单位相关人员不具备相应的专业知识并且没有经过专门的业务培训，则极有可能会因为盲目抵扣、核算不准确等问题而增加纳税风险；二是“营改增”之后的发票管理比营业税风险大，增值税发票在领用、开具等方面的要求较为严格，若管控不严则可能给单位带来纳税方面的违规违法风险。
四、事业单位应对“营改增”后纳税风险的建议
如上文所述，“营改增”之后事业单位在税负、核算和财务管理等纳税相关业务方面产生一定的风险，因此有必要采取一定的措施来进行应对：
（一）做好“营改增”之后的税收筹划工作以降低税负增加的风险
从上文分析可以看到，“营改增”之后事业单位若要降低因税率提高所带来的税负增加问题，關键在于可抵扣进项税发票取得金额的高低，若能够取得足够的进项税抵扣额，则事业单位的税负增加风险可以有效化解。在实际工作中事业单位可根据单位的营业税和增值税的缴纳平衡点来测算出进项税的最低抵扣额，并据此来进行税收筹划。
（二）强化“营改增”后的纳税相关财务管理工作
要强化“营改增”后的纳税相关财务管理工作，主要从两个方面入手：一是做好事业单位的涉税相关业务的会计核算工作，特别是增值税的相关核算和收入分类核算方面，降低单位因核算不合规所带来的纳税风险；二是从强化增值税发票管理方面入手，例如通过对发票的领取、购买、使用等环节的强化监督来实现对增值税发票的科学管理，降低单位因发票管理不规范等问题而带来违规、违法风险。
（三）加强专业培训，减税人为因素带来的纳税风险
“营改增”对事业单位的财务管理、会计核算等方面产生了较大影响，同时改革后的税收法规也发生了较大的变化，在此情况下事业单位应当提高对“营改增”的重视度，加强相关人员的业务培训和新的税收法规的培训，降低因对税收法规不熟悉等人为因素所带来的纳税风险。
五、结束语
“营改增”对于事业单位来说具有双面性，既能给事业单位带来一定的减税红利，同时也带来了一定的风险。因此在实践中，事业单位应当结合自身的业务内容和特点进行税收筹划，做好纳税相关的财务管理工作，从而实现对纳税风险的合理管控，提高本单位为社会工作提供服务的效率和水平。（作者单位为山东省费县交通运输局）