论文部分内容阅读
摘要：长期以来，随着经济社会建设的不断深入，各地固定资产投资快速增长，政府投资审计工作得到了迅速发展，审计方式、内容、方法和程序等已日趋成熟和完善。政府投资审计实践成果也相当丰富，多年来揭露和查处了大量违规违纪问题，对规范建设资金使用，加强建设项目管理，维护建筑市场秩序，提高政府投资效益，都起到了积极的作用。近年来跟踪审计模式进入了审计机关，日益受到审计部门的重视，目前我市一些政府投资重大项目均采用跟踪审计，取得了一定的成效。
关键词：建设项目；跟踪审计
Abstract: for a long time, with the deepening of economic society construction, local rapid growth of investment in fixed assets, the government investment audit work have developed rapidly, the audit methods, contents, methods and procedure of has become increasingly mature and perfect. The government investment audit practice achievement also quite rich, for many years to expose and dealt with a large illegal disciplinary problems, to regulate use fund construction, strengthen the construction project management, maintaining construction market order, and improve the benefit of investment, have played a positive role. In recent years the track audit patterns into the audit institutions, is being audit departments pay, at present our city some government investment projects are the major track audit, and have achieved some results.
Keywords: construction projects; Track audit
中圖分类号：F239.63文献标识码：A 文章编号：
关于跟踪审计的定义，目前理论界还没有形成一致的看法。国内对跟踪审计的研究大部分集中在工程项目上。在工程项目跟踪审计的理论研究中，研究的对象也有差异，有的研究工程项目全过程跟踪审计，有的则仅限于施工阶段跟踪审计。
一、建设项目跟踪审计的定义及作用
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
建设项目跟踪审计有效提高了项目建设的质量和效益，有效避免了事后审计“虽然查出问题，但己既成事实，纠正起来难度较大”这一难题，因此其自诞生开始，就得到了社会的普遍好评。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，更加有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。
二、建设项目跟踪审计的重点
建设项目跟踪审计是对建设项目全过程的审计，可分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。目前一些审计机关已开始对建设项目跟踪审计分阶段进行，如第一阶段审计、第一次审计等，都是从工程前期准备开始介入，这种审计方式能更好的关注整个建设项目的施工管理全过程。
建设项目跟踪审计是针对固定资产投资方面提出的，所以需要审计组成员深入工程建设的第一线，参与工程建设的全过程，频繁的出入施工现场，对一些重大决策提出审计意见和建议，更好的为工程建设服务。但是由于跟踪审计时间长、任务重，目前审计机关多采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节，一般是把建设项目初步设计阶段的概算作为审计的切入点展开工作，关注建设项目的招投标、合同签订、进度款支付、材料和设备的采购、隐蔽工程、重大设计变更等方面。审计员始终要站在审计机关的职能角度来开展工作，把握好审计定位，不能超越权限审计，要做到到位而不越位，保持依法审计做好审计监督。下面从以下几个方面展开论述：
（一）开工前审计
确定建设项目的资金来源，关注资金是否落实到位，是否能满足建设项目的资金需求；核查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可研报告、环评报告、项目概算批复、建设项目规划、用地手续、施工许可、环保及消防批件、招投标文件、工程拆迁等前期资料。
在工程正式开工前要重视招标、投标及合同审计，核查招投标程序及其结果是否合法、真实有效。检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
（二）施工期审计
审计期间，审计组成员要做好宣传工作，使建设单位、施工单位了解跟踪审计的流程、内容及作用，自觉做好配合工作；审计员要经常深入施工现场，参加建设单位的一些重要会议，及时了解、掌握项目进展、工程变更的具体情况，提出审计意见，并做好记录，重点关注隐蔽工程的施工、转序、重要隐蔽工程的验收；根据工程进度情况可定期对已完工程量进行盘结，为竣工结算做好基础性工作。
（三）竣工结算审计
竣工结算与工程造价紧密相关，工程审计人员应根据建设单位提供的竣工图、变更签证单、报审结算资料及合同、招投标文件等对工程量、工程造价进行复核，对工程量计算、材料价差、套用定额的准确性、措施费用、规费等是否合理进行详细审计。需要进行现场勘察，检查实际施工是否与工程阶段结算、竣工结算资料相符，审查分阶段工程结算及竣工结算资料的完整性，审查工程结算造价是否合理等。
在审计的过程中必须重视与建设项目参与方（建设单位、监理单位、施工单位等）之间的充分交流和有效沟通，根据工程的实际情况和国家的相关法律、法规下达审计取证单，做好审计工作底稿，并出具工程结算定案单，三方签字盖章，竣工结算审计完成。
（四）财务决算审计
财务决算是投资控制的最后关口，涉及从项目前期开始至竣工验收的全过程费用，需要确定每一笔费用是否按照有关规定列入，是否准确、真实。需审查建设项目竣工决算报表和说明书以及建设项目竣工决算编制依据的真实性、合法性，建设项目建安投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊其他投资列支的真实性、合法性、效益性；需关注工程竣工资料档案归集整理的真实性、完整性、准确性和交付使用资产是否真实，是否办理了移交手续等。根据工程造价各项指标，考察和评价工程项目的全过程建设，为政府的宏观决策提供重要参考依据。
至此整个建设项目跟踪审计全部完成，需编写审计报告，整理审计证据，装订审计档案。在审计报告中要对工程建设做出审计评价，下达审计决定（如有），根据工程建设过程中存在的问题提出切实可行的建议和意见，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善工程建设管理，使工程建设的实施过程得以更加规范、有序、有效的运行，取得最佳的经济效益，同时可以促进被审计单位加强管理，堵塞漏洞，更好的为社会经济发展服务。
【参考文献】
[1] 白日玲，《审计机关强化跟踪审计的若干思考》，《审计研究》，2009年第6期
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。
关键词：建设项目；跟踪审计
Abstract: for a long time, with the deepening of economic society construction, local rapid growth of investment in fixed assets, the government investment audit work have developed rapidly, the audit methods, contents, methods and procedure of has become increasingly mature and perfect. The government investment audit practice achievement also quite rich, for many years to expose and dealt with a large illegal disciplinary problems, to regulate use fund construction, strengthen the construction project management, maintaining construction market order, and improve the benefit of investment, have played a positive role. In recent years the track audit patterns into the audit institutions, is being audit departments pay, at present our city some government investment projects are the major track audit, and have achieved some results.
Keywords: construction projects; Track audit
中圖分类号：F239.63文献标识码：A 文章编号：
关于跟踪审计的定义，目前理论界还没有形成一致的看法。国内对跟踪审计的研究大部分集中在工程项目上。在工程项目跟踪审计的理论研究中，研究的对象也有差异，有的研究工程项目全过程跟踪审计，有的则仅限于施工阶段跟踪审计。
一、建设项目跟踪审计的定义及作用
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
建设项目跟踪审计有效提高了项目建设的质量和效益，有效避免了事后审计“虽然查出问题，但己既成事实，纠正起来难度较大”这一难题，因此其自诞生开始，就得到了社会的普遍好评。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，更加有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。
二、建设项目跟踪审计的重点
建设项目跟踪审计是对建设项目全过程的审计，可分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。目前一些审计机关已开始对建设项目跟踪审计分阶段进行，如第一阶段审计、第一次审计等，都是从工程前期准备开始介入，这种审计方式能更好的关注整个建设项目的施工管理全过程。
建设项目跟踪审计是针对固定资产投资方面提出的，所以需要审计组成员深入工程建设的第一线，参与工程建设的全过程，频繁的出入施工现场，对一些重大决策提出审计意见和建议，更好的为工程建设服务。但是由于跟踪审计时间长、任务重，目前审计机关多采取抓大放小的方式，找准审计的关键环节，一般是把建设项目初步设计阶段的概算作为审计的切入点展开工作，关注建设项目的招投标、合同签订、进度款支付、材料和设备的采购、隐蔽工程、重大设计变更等方面。审计员始终要站在审计机关的职能角度来开展工作，把握好审计定位，不能超越权限审计，要做到到位而不越位，保持依法审计做好审计监督。下面从以下几个方面展开论述：
（一）开工前审计
确定建设项目的资金来源，关注资金是否落实到位，是否能满足建设项目的资金需求；核查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可研报告、环评报告、项目概算批复、建设项目规划、用地手续、施工许可、环保及消防批件、招投标文件、工程拆迁等前期资料。
在工程正式开工前要重视招标、投标及合同审计，核查招投标程序及其结果是否合法、真实有效。检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
（二）施工期审计
审计期间，审计组成员要做好宣传工作，使建设单位、施工单位了解跟踪审计的流程、内容及作用，自觉做好配合工作；审计员要经常深入施工现场，参加建设单位的一些重要会议，及时了解、掌握项目进展、工程变更的具体情况，提出审计意见，并做好记录，重点关注隐蔽工程的施工、转序、重要隐蔽工程的验收；根据工程进度情况可定期对已完工程量进行盘结，为竣工结算做好基础性工作。
（三）竣工结算审计
竣工结算与工程造价紧密相关，工程审计人员应根据建设单位提供的竣工图、变更签证单、报审结算资料及合同、招投标文件等对工程量、工程造价进行复核，对工程量计算、材料价差、套用定额的准确性、措施费用、规费等是否合理进行详细审计。需要进行现场勘察，检查实际施工是否与工程阶段结算、竣工结算资料相符，审查分阶段工程结算及竣工结算资料的完整性，审查工程结算造价是否合理等。
在审计的过程中必须重视与建设项目参与方（建设单位、监理单位、施工单位等）之间的充分交流和有效沟通，根据工程的实际情况和国家的相关法律、法规下达审计取证单，做好审计工作底稿，并出具工程结算定案单，三方签字盖章，竣工结算审计完成。
（四）财务决算审计
财务决算是投资控制的最后关口，涉及从项目前期开始至竣工验收的全过程费用，需要确定每一笔费用是否按照有关规定列入，是否准确、真实。需审查建设项目竣工决算报表和说明书以及建设项目竣工决算编制依据的真实性、合法性，建设项目建安投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊其他投资列支的真实性、合法性、效益性；需关注工程竣工资料档案归集整理的真实性、完整性、准确性和交付使用资产是否真实，是否办理了移交手续等。根据工程造价各项指标，考察和评价工程项目的全过程建设，为政府的宏观决策提供重要参考依据。
至此整个建设项目跟踪审计全部完成，需编写审计报告，整理审计证据，装订审计档案。在审计报告中要对工程建设做出审计评价，下达审计决定（如有），根据工程建设过程中存在的问题提出切实可行的建议和意见，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善工程建设管理，使工程建设的实施过程得以更加规范、有序、有效的运行，取得最佳的经济效益，同时可以促进被审计单位加强管理，堵塞漏洞，更好的为社会经济发展服务。
【参考文献】
[1] 白日玲，《审计机关强化跟踪审计的若干思考》，《审计研究》，2009年第6期
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。