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摘要：企业内部审计是企业进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制、经营规范保证与服务咨询活动，有助于提升企业价值并提高经营效果与效率，是现代企业自身发展的客观需要。我国的企业内部审计制度始于上世纪80年代，经过30多年的发展历程，虽然取得了一定的成效，但在实际经济运作中还存在着不少问题，许多措施未到位，影响着企业乃至整个国民经济的健康发展。本文对企业内部审计的作用、存在的问题以及如何加强企业内部审计进行探讨。
关键词：企业内部审计；管理；内部审计人员
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
一、企业内部审计职能作用
1.监督作用。监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计是我国审计体系的重要组成部分，同政府审计、社会审计共同构成了完善的市场监督的体系。（1）有助于防止违规违纪，保护国家财产和企业利益。通过企业内部审计，可以有效地防止违规犯纪现象的产生，维护财经纪律，有利于企业健康发展。（2）有助于监督和提高财务管理水平，保证会计信息质量。通过企业内部审计，可以披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，有助于真实、准确、及时的披露会计信息，合理合法地反映被查单位的经济事实。（3）有助于配合纪检监察部门，打击经济犯罪活动。通过开展企业内部审计，可以及时发现问题，查明损失浪费、贪污腐败行为；可以向纪检监察部门提供违法证据和信息，有效打击违法犯罪活动，充分发挥审计人员作为“经济警察”的作用。
2.鉴证作用。随着企业生产规模的不断扩大，集团性企业发展壮大，各子（分）公司都有着较强的经济自主权，其所有权与经营权经常是分离的。作为管理者，为了企业股东利益，也为了确保企业财务报表的真实可靠，企业内部审计可以为本单位及其下属单位和机构在财务收支、经济效益及经营者离任审计等方面做出客观、公正的评价和鉴证。
3.防护作用。为建立健全高效的内部控制制度和保障国有资产的安全、完整提供有力保证。建立健全企业内部控制制度，企业内部审计部门必须通过审计的方式，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，降本增效，提高企业管理水平。
4.促进作用。（1）有助于促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过内部审计，可以及时发现影响企业财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，有助于降本增效。（2）促进各种经济利益关系的正确协调处理。企业内审部门通过不定期地开展对子公司、分公司的审计，可以规范下属单位遵章守纪，合法经营，依法办事；可以有效规范下属单位的财务会计工作，提升财务管理水平。
二、我国企业内部审计存在的问题
1.内部审计法制体系不健全。我国现有的关于内部审计的法规依据主要是审计署颁布的《关干内部审计工作的规定》和中内协颁布的《内部审计基本准则》，其法律级次明显偏低。注册会计师审计有《注册会计师法》作为依据，政府审计有《审计法》作为依据，相比之下，企业内部审计法制建设明显滞后、缺乏保障。
2.企业内部审计的独立性不强。内部审计机构是企业内部机构、审计相关人员也是企业内部人员，因此内部审计受本部门、本单位直接领导，缺乏应有的独立性。不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，专职人员少，兼职人员多，既当会计，又兼审计，不能充分发挥内部审计的作用。
3.企业内部审计的范围受到限制。我国企业内部审计发展虽快，但与发达国家相比还不够成熟。内部审计往往属于财务性质，而且归属于财务部门主管领导，其审计范围受到限制。
4.企业领导者对内部审计的重要性认识不足。有些企业领导者没有认识到企业内部审计是增加企业经济效益的有效手段，而把内部审计当成给自己找麻烦的部门。他们从心理上排斥内部审计，撤并内部审计机构，精简内审人员。不但没有增强内部审计职能，反而削弱内部审计职能，使得许多企业内部审计机构力量薄弱，不能充分发挥其作用。
三、改进我国企业内部审计的措施
（一）从法律和管理制度的层面来确立和提高企业内部审计机构的地位。必须从法律上确立企业内部审计的独立地位，以立法的形式保障企业内部审计制度。修订和完善全国统一的企业内部审计的法规和条例，进一步明确企业内部审计的重要性，明确企业内审人员的责任和权利，并制订相应的实施细则。根据现代企业制度的要求，借鉴国外先进经验，改革企业内部审计领导体制，重新设置审计机构。
1.有条件的集团性企业应采用在董事会领导下设置内审机构，其地位处于各职能部门之上的管理模式。企业内审部门经理必须能够和董事会直接交流信息，有权出席、参加由高级管理层或董事会召开的与内部审计机构职责有关的会议，报告有关审计工作计划和实际审计工作的情况，避免其他因素干扰，保持其独立性。
2.由董事会决定企业内部审计部门经理的任免。实际工作中，审计部门经理往往由企业的高级管理层任命。高级管理层是企业生产经营中的决策者和管理责任的最终承担者，是内审部门的评价对象。审计部门经理往往屈从于高级管理层的意志，使内部审计人员在形式上和实质上均无法做到独立。然而，董事会作为最高决策机构，不参与日常经营管理，但又需要了解企业的生产经营情况。因此，董事会需要设立一个独立的审计部门和一批专业审计人员，对生产经营活动进行客观、公正的评价。审计部门工作人员只承担与其相关的审计责任，不对生产经营活动和决策执行负责，避免各种利益因素的干扰，从而在最大程度上尽可能地保持内部审计部门的独立性，并且有助于该部门更好地发挥其应有的职能和作用。
（二）建立企业内审人员定期轮换机制和激励约束机制。如果企业内审人员长期负责某个单位的审计工作，就会使审计双方从人员、业务由陌生到熟悉，从而产生麻痹思想或个人关系，不能客观、真实的得出审计结论，从而使审计工作陷于被动，严重影响审计人员的客观性。定期轮换制可以有效防止以上问题的出现。
（三）对内部审计范围进行延伸和拓展。企业要能够长久生存发展，必须加强内部管理，要延伸内部审计工作的范围，从单一财务领域向全面经营管理领域拓展。对企业的经营管理活动进行全面跟踪审计，及时评价经营管理情况，有助于提升企业综合实力，提高经济效益。
（四）切实提高企业内部审计人员的素质。内部审计人员应具备必要的专业知识和业务能力，熟悉本单位的经营业务和内部控制制度，通过后续教育保持和提高自身专业胜任能力。随着企业内部审计由财务领域向经营管理领域的拓展，内部审计人员应由财务人员向“复合型”高素质人才方向发展。同时，企业内部审计人员还应具有较高的职业道德和敬业精神，能够不失原则地与企业内部相关部门和人员进行沟通，真正做到独立、客观、正直、勤勉。
（五）推進企业内部审计信息化建设。加快企业内部审计的信息化建设，综合运用现代科技手段，逐步实现企业内部审计建设的监督的信息化，以适应新形势下企业内部审计工作新要求。
关键词：企业内部审计；管理；内部审计人员
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
一、企业内部审计职能作用
1.监督作用。监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计是我国审计体系的重要组成部分，同政府审计、社会审计共同构成了完善的市场监督的体系。（1）有助于防止违规违纪，保护国家财产和企业利益。通过企业内部审计，可以有效地防止违规犯纪现象的产生，维护财经纪律，有利于企业健康发展。（2）有助于监督和提高财务管理水平，保证会计信息质量。通过企业内部审计，可以披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，有助于真实、准确、及时的披露会计信息，合理合法地反映被查单位的经济事实。（3）有助于配合纪检监察部门，打击经济犯罪活动。通过开展企业内部审计，可以及时发现问题，查明损失浪费、贪污腐败行为；可以向纪检监察部门提供违法证据和信息，有效打击违法犯罪活动，充分发挥审计人员作为“经济警察”的作用。
2.鉴证作用。随着企业生产规模的不断扩大，集团性企业发展壮大，各子（分）公司都有着较强的经济自主权，其所有权与经营权经常是分离的。作为管理者，为了企业股东利益，也为了确保企业财务报表的真实可靠，企业内部审计可以为本单位及其下属单位和机构在财务收支、经济效益及经营者离任审计等方面做出客观、公正的评价和鉴证。
3.防护作用。为建立健全高效的内部控制制度和保障国有资产的安全、完整提供有力保证。建立健全企业内部控制制度，企业内部审计部门必须通过审计的方式，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，降本增效，提高企业管理水平。
4.促进作用。（1）有助于促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过内部审计，可以及时发现影响企业财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，有助于降本增效。（2）促进各种经济利益关系的正确协调处理。企业内审部门通过不定期地开展对子公司、分公司的审计，可以规范下属单位遵章守纪，合法经营，依法办事；可以有效规范下属单位的财务会计工作，提升财务管理水平。
二、我国企业内部审计存在的问题
1.内部审计法制体系不健全。我国现有的关于内部审计的法规依据主要是审计署颁布的《关干内部审计工作的规定》和中内协颁布的《内部审计基本准则》，其法律级次明显偏低。注册会计师审计有《注册会计师法》作为依据，政府审计有《审计法》作为依据，相比之下，企业内部审计法制建设明显滞后、缺乏保障。
2.企业内部审计的独立性不强。内部审计机构是企业内部机构、审计相关人员也是企业内部人员，因此内部审计受本部门、本单位直接领导，缺乏应有的独立性。不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，专职人员少，兼职人员多，既当会计，又兼审计，不能充分发挥内部审计的作用。
3.企业内部审计的范围受到限制。我国企业内部审计发展虽快，但与发达国家相比还不够成熟。内部审计往往属于财务性质，而且归属于财务部门主管领导，其审计范围受到限制。
4.企业领导者对内部审计的重要性认识不足。有些企业领导者没有认识到企业内部审计是增加企业经济效益的有效手段，而把内部审计当成给自己找麻烦的部门。他们从心理上排斥内部审计，撤并内部审计机构，精简内审人员。不但没有增强内部审计职能，反而削弱内部审计职能，使得许多企业内部审计机构力量薄弱，不能充分发挥其作用。
三、改进我国企业内部审计的措施
（一）从法律和管理制度的层面来确立和提高企业内部审计机构的地位。必须从法律上确立企业内部审计的独立地位，以立法的形式保障企业内部审计制度。修订和完善全国统一的企业内部审计的法规和条例，进一步明确企业内部审计的重要性，明确企业内审人员的责任和权利，并制订相应的实施细则。根据现代企业制度的要求，借鉴国外先进经验，改革企业内部审计领导体制，重新设置审计机构。
1.有条件的集团性企业应采用在董事会领导下设置内审机构，其地位处于各职能部门之上的管理模式。企业内审部门经理必须能够和董事会直接交流信息，有权出席、参加由高级管理层或董事会召开的与内部审计机构职责有关的会议，报告有关审计工作计划和实际审计工作的情况，避免其他因素干扰，保持其独立性。
2.由董事会决定企业内部审计部门经理的任免。实际工作中，审计部门经理往往由企业的高级管理层任命。高级管理层是企业生产经营中的决策者和管理责任的最终承担者，是内审部门的评价对象。审计部门经理往往屈从于高级管理层的意志，使内部审计人员在形式上和实质上均无法做到独立。然而，董事会作为最高决策机构，不参与日常经营管理，但又需要了解企业的生产经营情况。因此，董事会需要设立一个独立的审计部门和一批专业审计人员，对生产经营活动进行客观、公正的评价。审计部门工作人员只承担与其相关的审计责任，不对生产经营活动和决策执行负责，避免各种利益因素的干扰，从而在最大程度上尽可能地保持内部审计部门的独立性，并且有助于该部门更好地发挥其应有的职能和作用。
（二）建立企业内审人员定期轮换机制和激励约束机制。如果企业内审人员长期负责某个单位的审计工作，就会使审计双方从人员、业务由陌生到熟悉，从而产生麻痹思想或个人关系，不能客观、真实的得出审计结论，从而使审计工作陷于被动，严重影响审计人员的客观性。定期轮换制可以有效防止以上问题的出现。
（三）对内部审计范围进行延伸和拓展。企业要能够长久生存发展，必须加强内部管理，要延伸内部审计工作的范围，从单一财务领域向全面经营管理领域拓展。对企业的经营管理活动进行全面跟踪审计，及时评价经营管理情况，有助于提升企业综合实力，提高经济效益。
（四）切实提高企业内部审计人员的素质。内部审计人员应具备必要的专业知识和业务能力，熟悉本单位的经营业务和内部控制制度，通过后续教育保持和提高自身专业胜任能力。随着企业内部审计由财务领域向经营管理领域的拓展，内部审计人员应由财务人员向“复合型”高素质人才方向发展。同时，企业内部审计人员还应具有较高的职业道德和敬业精神，能够不失原则地与企业内部相关部门和人员进行沟通，真正做到独立、客观、正直、勤勉。
（五）推進企业内部审计信息化建设。加快企业内部审计的信息化建设，综合运用现代科技手段，逐步实现企业内部审计建设的监督的信息化，以适应新形势下企业内部审计工作新要求。