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摘要：金融业是高风险的行业，而金融会计是金融工作的基础，金融企业作为经营货币的特殊企业和独立的社会经济主体，在营运过程中存在各种遭受损失的可能性，为此金融会计在金融工作中的基础地位更加突出，作用更加重要。本文就金融会计风险的表现形式及成因开始分析，希望引起大家重视，共同解决。
关键词：会计实务；银行运用
一、随着新经济信息时代的到来，企业规模的扩大，业务结构的复杂，银行会计在实务中遇到新的情况，需要不断加强提高
（一）重要性的界定
《企业会计准则——基本准则》的总则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告，同时，会计信息的重要性原则规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务操作中，如何准确把握重要性的定义是一个见仁见智的问题，如何合理设计重要性原则的获取方式，并确保重要性的准确性是一个难点，实务操作中过多依靠 会计人员的主观判断，造成会计分析不准确。
（二）减值准备的确认
《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。而资产预计未来现金流量计算。而《金融企业呆帐准备提取管理办法》规定“金融企业可参照以下比例计提专项准备：正常类计提比例为零，关注类计提比例为2%；次级类计提比例为什么25%；可疑类计提比例为50%，损失类计提比例为了100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例为可以上下浮动荡不安20%。
（三）投资性房地产科目使用问题
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有的房地产。包括已出自租的土地使用权和已出租的建筑物。另外，由于某种原因，银行存在少量闲置大楼或营业网点，其持有的目的不是为了赚取租金，仅仅是因为出售，因为存在瑕疵，为避免资源浪费，客观上将基出租获取租金。此种情况是否应将其视同投资性房地产，还是仅仅作为固定资产的闲置利用？《企业会计准则》对此并未给予规定。
（四）银行抵债资产入帐标准不一
根据《企业会计准则第12号——债务重组》，银行取得的抵债资产应按公充价值入帐。而根据《财政部关于印发（银行抵债资产管理办法）的通知》，银行取得抵债资产入帐价值，抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，待抵债资产处理变现后，待抵债资产处理变现后，将实际超出债权本息的部分退给对方。两者由于计价方式不同，银行在受抵债资产时损益确认差异很大，在以债权成本计价模式下，银行将抵债资产作为原债权的转换形式，抵债资产以抵偿的债权本金和表内利息的帐面余额入帐，不产生损益确认问题。超过债权成本的部分计入抵债表外利息，该部分抵债资产变现前表内不再反映，在变现后转做表内利息收入。在公允价值计价模式下，银行将抵债产入帐价值与债权成本的差额确认为当期损益；入帐价值小于债权成本的，在冲减相关资产已计提的减值准备后，计入营业外支出；入帐价值大于债权成本的冲减资产减值损失。银行在抵债资产入帐价值的确认标准上存在不统一问题，影响了会计信息的可比性，亟需统一规范。
（五）表外业务未在准则在体现
随着银行业务的不断拓展，承兑汇票，保函，保理等业务占据了相当的比重，增加了银行经营风险敝口。但对表外业务的核算界限，统计口径，会计处理方式等，《企业会计准则》中并未有明确说明，容易造成表外业务会计信息的失真与混乱。另外，随着金融业务的不断发展，银行开展的金融衍生业务逐渐增多。但是对各种衍生业务应该纳入表内核算还是表外核算，还在探索之中。
二、因此，为保证银行会计核算的质量，重点做好以下几点
（一）提高会计人员的从业素质
银行会计核算需要专业的财务人员进行操作，即要求从业人员除具有标准专业知识和业务水平外，还要兼具较高的职业道德感和责任感谢，对此，银行除了帮助从业人员提高业务技能水平，应助其树立正确的职业道德观。如可安排阶段性学习，提高业务技能水平，还应助其树立正确的职业道德观，提高会计人员的思想觉悟，将法制制度规定落实到日常工作中，促其遵纪守法，爱岗敬业。此外，随着信息化时代的到来，会计人员除了掌握专统的会计工作流程外，还要与时俱进地适应现代化金融办公模式，积极参加专业培训，掌握信息化工作技能。
（二）健立会计规范体系
限构建一套涵盖法律制度准则的会计规范体系。首先，法律法则方面，即是由国家制定和出台具有一定强制性的规章制度。银行会计规范必须要求单位严格执行，其次，制度准则方面，相关财会规范并不单纯指法律规范，其中，还包括了职业道德建设，包括从业人员的职业规划，职业态度，职业作风等一系列的方面，加强专业素质和道德素质的培养，学习先进制度和思想，加强财会信息公示监管，根据自身的经营状况，建立适合信息公示标准，同时，明确划分银行权利人和责任人相关权利义务。
（三）加强会计制度建设
即是要加强对各个环节程序控制工作，确保银行会计工作的规范操作，首先，会计从业人员必须严格要求自己，贯彻和执行会计管理工作的各项规章制度和操作章程，做好日常的会计核算工作。加强对工作人员日常工作的审查，杜绝各种违规行为的发生，强化业务办理过程中的各种安全保障机制度。
参考文献：
[1] 涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制及风险防范[J].金融与经济，2011（8）.
（作者單位：农行湖北省武汉市新洲支行计财部）
关键词：会计实务；银行运用
一、随着新经济信息时代的到来，企业规模的扩大，业务结构的复杂，银行会计在实务中遇到新的情况，需要不断加强提高
（一）重要性的界定
《企业会计准则——基本准则》的总则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告，同时，会计信息的重要性原则规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务操作中，如何准确把握重要性的定义是一个见仁见智的问题，如何合理设计重要性原则的获取方式，并确保重要性的准确性是一个难点，实务操作中过多依靠 会计人员的主观判断，造成会计分析不准确。
（二）减值准备的确认
《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。而资产预计未来现金流量计算。而《金融企业呆帐准备提取管理办法》规定“金融企业可参照以下比例计提专项准备：正常类计提比例为零，关注类计提比例为2%；次级类计提比例为什么25%；可疑类计提比例为50%，损失类计提比例为了100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例为可以上下浮动荡不安20%。
（三）投资性房地产科目使用问题
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有的房地产。包括已出自租的土地使用权和已出租的建筑物。另外，由于某种原因，银行存在少量闲置大楼或营业网点，其持有的目的不是为了赚取租金，仅仅是因为出售，因为存在瑕疵，为避免资源浪费，客观上将基出租获取租金。此种情况是否应将其视同投资性房地产，还是仅仅作为固定资产的闲置利用？《企业会计准则》对此并未给予规定。
（四）银行抵债资产入帐标准不一
根据《企业会计准则第12号——债务重组》，银行取得的抵债资产应按公充价值入帐。而根据《财政部关于印发（银行抵债资产管理办法）的通知》，银行取得抵债资产入帐价值，抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，待抵债资产处理变现后，待抵债资产处理变现后，将实际超出债权本息的部分退给对方。两者由于计价方式不同，银行在受抵债资产时损益确认差异很大，在以债权成本计价模式下，银行将抵债资产作为原债权的转换形式，抵债资产以抵偿的债权本金和表内利息的帐面余额入帐，不产生损益确认问题。超过债权成本的部分计入抵债表外利息，该部分抵债资产变现前表内不再反映，在变现后转做表内利息收入。在公允价值计价模式下，银行将抵债产入帐价值与债权成本的差额确认为当期损益；入帐价值小于债权成本的，在冲减相关资产已计提的减值准备后，计入营业外支出；入帐价值大于债权成本的冲减资产减值损失。银行在抵债资产入帐价值的确认标准上存在不统一问题，影响了会计信息的可比性，亟需统一规范。
（五）表外业务未在准则在体现
随着银行业务的不断拓展，承兑汇票，保函，保理等业务占据了相当的比重，增加了银行经营风险敝口。但对表外业务的核算界限，统计口径，会计处理方式等，《企业会计准则》中并未有明确说明，容易造成表外业务会计信息的失真与混乱。另外，随着金融业务的不断发展，银行开展的金融衍生业务逐渐增多。但是对各种衍生业务应该纳入表内核算还是表外核算，还在探索之中。
二、因此，为保证银行会计核算的质量，重点做好以下几点
（一）提高会计人员的从业素质
银行会计核算需要专业的财务人员进行操作，即要求从业人员除具有标准专业知识和业务水平外，还要兼具较高的职业道德感和责任感谢，对此，银行除了帮助从业人员提高业务技能水平，应助其树立正确的职业道德观。如可安排阶段性学习，提高业务技能水平，还应助其树立正确的职业道德观，提高会计人员的思想觉悟，将法制制度规定落实到日常工作中，促其遵纪守法，爱岗敬业。此外，随着信息化时代的到来，会计人员除了掌握专统的会计工作流程外，还要与时俱进地适应现代化金融办公模式，积极参加专业培训，掌握信息化工作技能。
（二）健立会计规范体系
限构建一套涵盖法律制度准则的会计规范体系。首先，法律法则方面，即是由国家制定和出台具有一定强制性的规章制度。银行会计规范必须要求单位严格执行，其次，制度准则方面，相关财会规范并不单纯指法律规范，其中，还包括了职业道德建设，包括从业人员的职业规划，职业态度，职业作风等一系列的方面，加强专业素质和道德素质的培养，学习先进制度和思想，加强财会信息公示监管，根据自身的经营状况，建立适合信息公示标准，同时，明确划分银行权利人和责任人相关权利义务。
（三）加强会计制度建设
即是要加强对各个环节程序控制工作，确保银行会计工作的规范操作，首先，会计从业人员必须严格要求自己，贯彻和执行会计管理工作的各项规章制度和操作章程，做好日常的会计核算工作。加强对工作人员日常工作的审查，杜绝各种违规行为的发生，强化业务办理过程中的各种安全保障机制度。
参考文献：
[1] 涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制及风险防范[J].金融与经济，2011（8）.
（作者單位：农行湖北省武汉市新洲支行计财部）