论文部分内容阅读
摘 要：本文对中小企业货币资金的内部控制度存在的主要问题和存在这些问题的原因，就此提出完善货币资金内部控制措施，促使中小企业不断完善企业的内部控制制度建设，以便中小企业在生产经营中稳固良好的发展，促进企业的发展水平进一步提高。
关键词：货币资金；内部控制；制度建设
一、货币资金内部控制的概述
（一）货币资金内部控制的概念
企业保护资金的完好无缺，保证企业在货币资金业务处理的过程中合理化、规范化而形成的货币资金内部控制制度的总称。货币资金内部控制是企业的核心部分。货币资金的内部控制只包括三个方面：（1）货币资金的使用权力和责任，确保紧密结合的权力和责任。（2）改进和完善的货币基金的内部控制体系，使货币基金业务建立在相互联系和相互制约的基础。货币资金内部控制的基础业务活动顺利。
（二）货币资金内部控制的目标
货币资金内部控制的目标分为四点：第一，货币资金的安全性，就是通过货币资金的内部控制，以此来保证货币资金在生产经营和组织经济活动中的安全。第二，货币资金的合法性，每笔货币的收入与支出都是符合国家财经法规。第四，货币资金的效益性，也就是合理的运用货币资金，实现效益最优。
二、中小企业货币资金的内部控制存在的问题
（一）授权审批程序不规范
中小企业的授权审批，存在不依赖于内部控制授权审批，而依靠企业领导批准。管理层拥有更大的自主权审批，审批重大资本通常在集体谈判过程中专注于领导，削弱其他研究人员的审查业务工作没有按照授权的审查过程，超出授权范围。
（二）货币资金预算制度不完善
资本预算準确与否，将直接影响企业货币资金流动的效率，影响货币基金组织利用和生产经营的企业。货币资金预算控制系统的可靠性，可避免主观性和随机性的预算货币资本预算和货币资本核算应该离开，使预算能更有效地控制货币基金业务。即使货币资本预算，财务部也未能仔细监督预算执行，没有对经营活动的结果实际现金收入和现金支出的定期分析预算。
（三）货币资金收支业务不规范
中小企业日常的经营活动中收取的现金没有及时送存到银行，库存现金超过银行规定的库存限额，导致超过限额部分没有及时的送存到银行，；货币资金支出业务方面：在日常经营活动中资金的支出，没有严格的执行财务预算，造成资金过度流失。中小企业金额较大的货币资金的支出，没有严格执行审批相关程序，存在财务部门直接办理支付手续现象。
三、中小企业货币资金的内部控制问题的原因
（一）管理层对货币资金内部控制的重视度不够
企业仍在内部检查内部控制和内部控制的关注阶段，有很多人认为内部控制是内部监督，也有一些企业内部成本控制、安全控制等内部控制，内部控制是一个主要的系统手册、文件和制度。即使采取了相应的内部控制制度，也只是停留在表面的文章，没有意识到内部控制的重要性。
（二）内部审计机构独立性差
目前，企业的监督部门主要是靠内部审计部门来实现，但是企业的内部审计部门隶属于财务部门，可能与管理层是同一领导人，这样一来缺乏有效的内部审计形式，同时，在内部控制的作用上，企业的内部审计工作是核算会计项目，但是在会计稽查、内部审计是否完善和企业中各组织机构的执行能力的效率方面，却不能发挥适当的作用。
四、加强中小企业货币资金内部控制的对策
（一） 建立不相容职务岗位分离制度
加强不相容职务分离控制主要做好以下几点工作：出纳不能既收款有负责开票或收据，应与开盘人的职责分离；货币基金组织真正的现金和保管，只能由出纳人员使用授权的负责和处理，其他员工可能接触不支付货币基金；负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的工作；负责应收账款不能负责现金收入账户。
（二） 建立规范的授权审批制度
公司相关部门或个人需要现金，应当提交审批人的货币资金提前支付，显示所需的金额，目的，预算，付款方法等内容，并附有相关的经济合同或相关证明。审查应批准后的货币资金支付申请审查，审查付款货币基金组织应用程序的批准范围、权限、程序是否规范，是否相关文件是否齐全，预算的数量是准确的。如果付款订单，审查和纠正后，出纳人员才能办理支付手续，进行付款。出纳人员应根据审查和正确的付款程序，依照本法规定的货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。因此，企业应当建立一个标准的授权审批制度，使审查批准机关相互配合，形成一个更严格的货币基金组织系统的内部控制。
（三） 加强管理者对资金内控风险的重视度
公司员工能否上行下效地严格遵循内控制度远远比制定货币资金内控制度重要的多。要想使货币资金内控有效地执行，公司需要自上而下地宣传内控的重要性以及资金内控的实施方案，使得员工深刻理解并掌握资金内控的重要性和流程。管理者的重视程度不仅在建立资金内控流程汇总起到关键作用，而且在资金内控的执行过程中也发挥出无法替代的作用。管理者的意识和作风对于一个公司来说尤为重要。所谓上梁不正下梁歪，如果连公司的管理者对货币资金的控制都不以为意，怎么可能期望下面的员工遵循内部控制制度呢？加强管理者对货币资金内控的重视是公司建立良好内控制度的最基本也是最重要的因素。
（四）应用网络财务管理模式
网络经济的迅速发展，给企业参与市场竞争带来了新的机遇与挑战，对企业的经营管理也带来了全新的变革。财务管理作为企业经营管理的重要组成部分，面临着能否快速适应新技术的发展、适应网络经济的挑战。在目前的网络经济下，传统的财务管理模式存在许多弊端，企业只有转变为新型财务管理模式，及时进行财务管理创新，才能在市场竞争中持续稳定发展。网络财务管理是指在互联网环境下以信息和网络技术为基础实施财务核算、分析、控制和监督的一种新型现代化财务管理模式。首先，运用信息技术对业务流程进行优化设置，实现财务与其他业务流程的协调配合，对系统内的数据进行财务监控和动态分析.其次，通过网络技术，掌握客户应收账款的持有水平、账款是否超过信用期等，并根据这些动态的数据发现货币资金管理存在问题。最后，在网络信息环境下，数据传输速度快且信息量较大，财务人员就不需要花费过多的时间来对一些数据进行基本的录入和整理，大大减少货币资金人为错误或舞弊机会。■
参考文献
[1]《企业内部控制理论与实践》编委会.企业内部控制理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
[2] 刘洁.货币资金内部控制的管理.现代商业，2011（29）
[3] 陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设.改革与开放，2009（24）
[4] 李阿娣.交通运输企业货币资金内部控制的探讨——由运输企业财会人员截留挪用货币资金事件引发的思考.交通财会，2010.11
[5] 吴正山.论物流企业货币资金内部控制.物流工程与管理，2012.10
作者简介：
成焕玲，（1967-7），女，陕西西安人，西安外事学院商学院会计系副教授，硕士学历，系统工程专业，研究方向：社会经济系统工程。
关键词：货币资金；内部控制；制度建设
一、货币资金内部控制的概述
（一）货币资金内部控制的概念
企业保护资金的完好无缺，保证企业在货币资金业务处理的过程中合理化、规范化而形成的货币资金内部控制制度的总称。货币资金内部控制是企业的核心部分。货币资金的内部控制只包括三个方面：（1）货币资金的使用权力和责任，确保紧密结合的权力和责任。（2）改进和完善的货币基金的内部控制体系，使货币基金业务建立在相互联系和相互制约的基础。货币资金内部控制的基础业务活动顺利。
（二）货币资金内部控制的目标
货币资金内部控制的目标分为四点：第一，货币资金的安全性，就是通过货币资金的内部控制，以此来保证货币资金在生产经营和组织经济活动中的安全。第二，货币资金的合法性，每笔货币的收入与支出都是符合国家财经法规。第四，货币资金的效益性，也就是合理的运用货币资金，实现效益最优。
二、中小企业货币资金的内部控制存在的问题
（一）授权审批程序不规范
中小企业的授权审批，存在不依赖于内部控制授权审批，而依靠企业领导批准。管理层拥有更大的自主权审批，审批重大资本通常在集体谈判过程中专注于领导，削弱其他研究人员的审查业务工作没有按照授权的审查过程，超出授权范围。
（二）货币资金预算制度不完善
资本预算準确与否，将直接影响企业货币资金流动的效率，影响货币基金组织利用和生产经营的企业。货币资金预算控制系统的可靠性，可避免主观性和随机性的预算货币资本预算和货币资本核算应该离开，使预算能更有效地控制货币基金业务。即使货币资本预算，财务部也未能仔细监督预算执行，没有对经营活动的结果实际现金收入和现金支出的定期分析预算。
（三）货币资金收支业务不规范
中小企业日常的经营活动中收取的现金没有及时送存到银行，库存现金超过银行规定的库存限额，导致超过限额部分没有及时的送存到银行，；货币资金支出业务方面：在日常经营活动中资金的支出，没有严格的执行财务预算，造成资金过度流失。中小企业金额较大的货币资金的支出，没有严格执行审批相关程序，存在财务部门直接办理支付手续现象。
三、中小企业货币资金的内部控制问题的原因
（一）管理层对货币资金内部控制的重视度不够
企业仍在内部检查内部控制和内部控制的关注阶段，有很多人认为内部控制是内部监督，也有一些企业内部成本控制、安全控制等内部控制，内部控制是一个主要的系统手册、文件和制度。即使采取了相应的内部控制制度，也只是停留在表面的文章，没有意识到内部控制的重要性。
（二）内部审计机构独立性差
目前，企业的监督部门主要是靠内部审计部门来实现，但是企业的内部审计部门隶属于财务部门，可能与管理层是同一领导人，这样一来缺乏有效的内部审计形式，同时，在内部控制的作用上，企业的内部审计工作是核算会计项目，但是在会计稽查、内部审计是否完善和企业中各组织机构的执行能力的效率方面，却不能发挥适当的作用。
四、加强中小企业货币资金内部控制的对策
（一） 建立不相容职务岗位分离制度
加强不相容职务分离控制主要做好以下几点工作：出纳不能既收款有负责开票或收据，应与开盘人的职责分离；货币基金组织真正的现金和保管，只能由出纳人员使用授权的负责和处理，其他员工可能接触不支付货币基金；负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的工作；负责应收账款不能负责现金收入账户。
（二） 建立规范的授权审批制度
公司相关部门或个人需要现金，应当提交审批人的货币资金提前支付，显示所需的金额，目的，预算，付款方法等内容，并附有相关的经济合同或相关证明。审查应批准后的货币资金支付申请审查，审查付款货币基金组织应用程序的批准范围、权限、程序是否规范，是否相关文件是否齐全，预算的数量是准确的。如果付款订单，审查和纠正后，出纳人员才能办理支付手续，进行付款。出纳人员应根据审查和正确的付款程序，依照本法规定的货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。因此，企业应当建立一个标准的授权审批制度，使审查批准机关相互配合，形成一个更严格的货币基金组织系统的内部控制。
（三） 加强管理者对资金内控风险的重视度
公司员工能否上行下效地严格遵循内控制度远远比制定货币资金内控制度重要的多。要想使货币资金内控有效地执行，公司需要自上而下地宣传内控的重要性以及资金内控的实施方案，使得员工深刻理解并掌握资金内控的重要性和流程。管理者的重视程度不仅在建立资金内控流程汇总起到关键作用，而且在资金内控的执行过程中也发挥出无法替代的作用。管理者的意识和作风对于一个公司来说尤为重要。所谓上梁不正下梁歪，如果连公司的管理者对货币资金的控制都不以为意，怎么可能期望下面的员工遵循内部控制制度呢？加强管理者对货币资金内控的重视是公司建立良好内控制度的最基本也是最重要的因素。
（四）应用网络财务管理模式
网络经济的迅速发展，给企业参与市场竞争带来了新的机遇与挑战，对企业的经营管理也带来了全新的变革。财务管理作为企业经营管理的重要组成部分，面临着能否快速适应新技术的发展、适应网络经济的挑战。在目前的网络经济下，传统的财务管理模式存在许多弊端，企业只有转变为新型财务管理模式，及时进行财务管理创新，才能在市场竞争中持续稳定发展。网络财务管理是指在互联网环境下以信息和网络技术为基础实施财务核算、分析、控制和监督的一种新型现代化财务管理模式。首先，运用信息技术对业务流程进行优化设置，实现财务与其他业务流程的协调配合，对系统内的数据进行财务监控和动态分析.其次，通过网络技术，掌握客户应收账款的持有水平、账款是否超过信用期等，并根据这些动态的数据发现货币资金管理存在问题。最后，在网络信息环境下，数据传输速度快且信息量较大，财务人员就不需要花费过多的时间来对一些数据进行基本的录入和整理，大大减少货币资金人为错误或舞弊机会。■
参考文献
[1]《企业内部控制理论与实践》编委会.企业内部控制理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
[2] 刘洁.货币资金内部控制的管理.现代商业，2011（29）
[3] 陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设.改革与开放，2009（24）
[4] 李阿娣.交通运输企业货币资金内部控制的探讨——由运输企业财会人员截留挪用货币资金事件引发的思考.交通财会，2010.11
[5] 吴正山.论物流企业货币资金内部控制.物流工程与管理，2012.10
作者简介：
成焕玲，（1967-7），女，陕西西安人，西安外事学院商学院会计系副教授，硕士学历，系统工程专业，研究方向：社会经济系统工程。