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摘要:内部会计控制是单位为提高会计信息质量，保护企业资产安全，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。因此, 从加强施工单位内部会计控制出发, 寻找突破方向与重点, 加强关键环节的财务控制与管理, 才能切实提高企业的经济效益。
关键词: 施工单位; 内部会计控制; 财务控制
Abstract: the internal accounting control is the unit is to improve the quality of accounting information, the protection enterprise assets safety, ensure that the relevant laws, regulations and rules of the system implementing and making and implementing a series of control method, measures and procedures. Therefore, to strengthen the construction unit from the internal accounting control of the direction and key breakthrough, strengthen the key link financial control and management, to improve the economic efficiency of enterprises.
Keywords: construction unit; Internal accounting control; Financial control
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：
1、施工单位内部会计失控的原因
长期以来, 建筑施工单位的经营管理总体来说是粗放式的, 重生产轻经营、重开发轻内部管理的现象还普遍存在。整体上, 我国建筑施工单位的利润率是比较低的, 股东回报不稳定、回报周期长, 与企业内部会计控制不健全甚至失控密切相关。施工单位内部会计失控的主要原因及表现有:
1. 1、法人治理结构残缺是内部会计失控的根源
还没有建立法人治理结构的企业中, 所有者与经营者都是老板自己, 凭经验管理企业, 老板一人说了算, 没有内控制度, 在中小施工单位尤其如此。一些企业虽然形式上建立了法人治理结构, 但董事长、总经理由一人担任, 董事担任监事, 董事会成员大多由企业的经理人员担任, 没有独立董事, 董事会难以发挥监督作用; 监事会受董事会的领导与节制, 难以有效发挥其监督职能; 企业财务会计受总经理的直接领导, 在组织上、经济上都依赖于企业经理, 造成被领导者去监督领导者的局面。
1. 2、会计信息失真, 会计监督失常
施工单位材料众多, 工艺复杂, 会计核算难度大, 再加上人员业务素质不高, 会计信息失真严重。一方面, 随意编造会计信息。一些基层单位会计基础工作薄弱, 账目混乱, 财产不实, 数据失真。为了掩盖某些财务状况和经营成果, 变造、伪造会计凭证、会计账簿, 出具虚假会计报表。另一方面, 违法违纪现象时有发生。会计人员由于制度缺陷或业务素质原因, 不能认真履行会计监督职能, 要么听之任之, 要么参与违法乱纪活动、同流合污。
1. 3、成本管理失控
施工单位的成本构成主要有三块, 分别是材料成本、人工费用和机械费用。企业成本管理失控是内部会计失控的重要方面。
1. 3. 1、材料采购成本高昂
施工单位普遍存在采购成本过高的问题, 主要是因为没有制订材料采购计划。项目部在购入大型结构、施工钢材及各种配件、低值易耗品等时, 不做采购计划, 或随意改动采购计划, 导致材料积压、成本超支。此外, 采购入口把关不严现象仍然存在。采购人员未掌握相对合理的价格信息, 购买了大量的高价材料, 或不懂材料的质量标准而购买不达标的材料, 增大了材料消耗量。
1. 3. 2、人工费用失控
项目部在劳动力使用上, 不按岗、不按实际需要配备人员, 可使用低工费的工种却使用高工费的劳力, 管理机构臃肿、人员多问题较突出, 用人环节上存在窝工与超员问题, 劳动生产效率不高, 导致人工费用大增。由于目标责任制不到位, 没有将员工收入与成本控制目标的完成情况密切挂钩, 导致人工费用过高过快增长。
1. 3. 3、机械费用超支
机械费用超支的原因主要有: （1）设备管理不到位。设备的使用、维护、保养均不能按操作规程办理, 人为损坏现象较多。（2）盲目投资。不能根据市场行情和项目施工需要做设备采购的可行性分析, 机械设备的投资较随意, 导致设备利用率低, 项目完工后设备闲置严重。（3）专用设备的采购选型失误。一旦设计变更, 花费巨资采购的设备就无多少使用价值, 造成设备投资上的浪费。
2、加强施工单位内部会计控制的对策
2. 1、坚守内部会计控制原则
造成内部会计失控的问题, 主要还是归咎于单位内控环节薄弱、没有严格贯彻执行内控的原则。所以, 严格遵从内部会计控制的原则就是首要任务。
第一, 严格按照国家法律法规和规章制度办事。企业的经营活动必须严格遵守国家的法律法规, 日常管理要遵从企业内部的规章制度, 要通过有效的授权、复核、内部审计等程序, 形成相互制衡的机制, 消除财务管理的漏洞, 避免违法违规行为的出现。
第二, 确保会计资料真实、完整。健全、有效的内部会计控制, 应当通过制定和执行恰当的业务控制程序, 形成相互协调与制约的体系, 建立信息反馈与纠错机制, 为决策者提供准确的经营管理信息, 减少和及时纠正会计差错。
第三, 保证企业资产的安全完整。财产的安全完整性, 既是财产经营者的内控目标, 又是财会部门的内控职责, 也是公司股东、管理当局与利益相关者的基本要求。
最后, 有利于提高经济效益。企业经营活动的目标就是不断提高经济效益, 为投资人创造更多的物质财富, 为企业经营者提供更高的工资福利待遇, 而内部会计控制则是实现这一目标的基本保证。
2. 2、规范法人治理结构
严格按照现代企业制度的要求规范法人法理结构。首先, 强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 突出其核心作用; 其次, 明确董事会内部分工, 设立专门委员会。通过各专门委员会的决策与制衡可以从企业组织结构方面为完善内部会计控制的运行提供保证; 再次, 规范监事会成员组成, 突出监事会的监督职能; 最后, 建立相对独立的会计机构。大中型施工单位, 可以实行集团管控会计机构, 防止各部门、单位对内部会计控制的干扰。
2. 3、保证会计资料真实完整, 防止舞弊行为
健全、有效的内部会计控制, 要保证提供及时准确的会计信息, 有效防止舞弊和违法行为。具体而言: ( 1)实行会计委派制。项目会计科(室)是总部派出机构, 人事上受总部管制, 与项目部相对独立, 可以防止项目经理迫使会计人员舞弊等不良现象的发生。( 2) 加强项目经理的激励。可以通过长效的物质激励、控制权激励和精神激励等措施, 抬高项目经理的违法乱纪成本, 使其不愿也不敢舞弊与腐败。( 3) 进一步提高财务人员职业道德素养和业务素质。要通过多种渠道的培训, 使财会人员成为政治过硬、品德端正、精通财务、擅长管理的复合型人才。
2. 4、加强成本费用的控制
分析建筑施工行业的业务循环流程, 寻找关键控制点, 根据成本费用的构成特征, 分门别类地加强管理和控制, 才能收到事半功倍的效果。
2. 4. 1、材料费用的控制
应在合理使用条件下, 实行限额领料制度, 凡超出定额用料的, 必须查明原因, 及时采取纠正措施。对于材料采购, 应遵循.. 质量择优而买, 价格择廉而购, 路途择近而运..的原则, 在把好质量关的前提下降低采购成本。同时, 做好采购计划, 防止大量材料的积压和库存资金的大量占用。在施工中, 做好现场管理, 避免材料的二次倒运和损失浪费, 加强材料的回收利用。
2. 4. 2、人工费用的控制
人工费的控制关键要从三方面入手: 一是对人工费用在整个施工期间作出合理预测。二是要依据项目的各分部分项工程, 制定合理的人工用量定额。三是要根据劳动定额、工时定额进行定员配备和劳动力安排, 实际消耗工时数不得超过规定工时数。要根据施工进度、技术要求, 合理搭配工种。在奖金的发放上, 按照工人的实际工时计算, 严格按劳取酬。
2. 4. 3、機械费用的控制
利用现有机械设备进行内部合理调度, 力求提高主要机械的利用率。在设备选型配套中, 要考虑一机多用。权衡设备购置及租用成本的比较, 根据施工项目远近确定购置或租赁安排。在公司内部建立租赁市场, 合理调配内部资源的余缺, 公司内部不能解决的, 可通过招标选择外部资源。
2. 5、加强内部审计
内部审计是保障施工单位内部会计控制的重要手段之一, 也是内部会计控制系统的重要组成部分。通过相对独立的内部审计, 可以防微杜渐, 及时发现并纠正管理中存在的漏洞和违法违规行为, 保证企业财产的安全性和完整性。内部审计工作要配备专职人员, 并经适当授权, 在维护企业利益和股东利益的前提下, 力排各种纷争和干扰, 独立开展工作。
参考文献:
[ 1]吴福忠. 解析施工企业内部会计控制[ J ]. 现代审计与会计, 2009,
( 7) .
[ 2]秦琦. 新形势下加强建筑企业内部控制的探讨[ J ] . 商业经济,
2010, ( 2) .
[ 3]吴顺生. 建筑企业财务管理存在的问题及对策[ J ] . 江苏建材,
2006, ( 2) .
关键词: 施工单位; 内部会计控制; 财务控制
Abstract: the internal accounting control is the unit is to improve the quality of accounting information, the protection enterprise assets safety, ensure that the relevant laws, regulations and rules of the system implementing and making and implementing a series of control method, measures and procedures. Therefore, to strengthen the construction unit from the internal accounting control of the direction and key breakthrough, strengthen the key link financial control and management, to improve the economic efficiency of enterprises.
Keywords: construction unit; Internal accounting control; Financial control
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：
1、施工单位内部会计失控的原因
长期以来, 建筑施工单位的经营管理总体来说是粗放式的, 重生产轻经营、重开发轻内部管理的现象还普遍存在。整体上, 我国建筑施工单位的利润率是比较低的, 股东回报不稳定、回报周期长, 与企业内部会计控制不健全甚至失控密切相关。施工单位内部会计失控的主要原因及表现有:
1. 1、法人治理结构残缺是内部会计失控的根源
还没有建立法人治理结构的企业中, 所有者与经营者都是老板自己, 凭经验管理企业, 老板一人说了算, 没有内控制度, 在中小施工单位尤其如此。一些企业虽然形式上建立了法人治理结构, 但董事长、总经理由一人担任, 董事担任监事, 董事会成员大多由企业的经理人员担任, 没有独立董事, 董事会难以发挥监督作用; 监事会受董事会的领导与节制, 难以有效发挥其监督职能; 企业财务会计受总经理的直接领导, 在组织上、经济上都依赖于企业经理, 造成被领导者去监督领导者的局面。
1. 2、会计信息失真, 会计监督失常
施工单位材料众多, 工艺复杂, 会计核算难度大, 再加上人员业务素质不高, 会计信息失真严重。一方面, 随意编造会计信息。一些基层单位会计基础工作薄弱, 账目混乱, 财产不实, 数据失真。为了掩盖某些财务状况和经营成果, 变造、伪造会计凭证、会计账簿, 出具虚假会计报表。另一方面, 违法违纪现象时有发生。会计人员由于制度缺陷或业务素质原因, 不能认真履行会计监督职能, 要么听之任之, 要么参与违法乱纪活动、同流合污。
1. 3、成本管理失控
施工单位的成本构成主要有三块, 分别是材料成本、人工费用和机械费用。企业成本管理失控是内部会计失控的重要方面。
1. 3. 1、材料采购成本高昂
施工单位普遍存在采购成本过高的问题, 主要是因为没有制订材料采购计划。项目部在购入大型结构、施工钢材及各种配件、低值易耗品等时, 不做采购计划, 或随意改动采购计划, 导致材料积压、成本超支。此外, 采购入口把关不严现象仍然存在。采购人员未掌握相对合理的价格信息, 购买了大量的高价材料, 或不懂材料的质量标准而购买不达标的材料, 增大了材料消耗量。
1. 3. 2、人工费用失控
项目部在劳动力使用上, 不按岗、不按实际需要配备人员, 可使用低工费的工种却使用高工费的劳力, 管理机构臃肿、人员多问题较突出, 用人环节上存在窝工与超员问题, 劳动生产效率不高, 导致人工费用大增。由于目标责任制不到位, 没有将员工收入与成本控制目标的完成情况密切挂钩, 导致人工费用过高过快增长。
1. 3. 3、机械费用超支
机械费用超支的原因主要有: （1）设备管理不到位。设备的使用、维护、保养均不能按操作规程办理, 人为损坏现象较多。（2）盲目投资。不能根据市场行情和项目施工需要做设备采购的可行性分析, 机械设备的投资较随意, 导致设备利用率低, 项目完工后设备闲置严重。（3）专用设备的采购选型失误。一旦设计变更, 花费巨资采购的设备就无多少使用价值, 造成设备投资上的浪费。
2、加强施工单位内部会计控制的对策
2. 1、坚守内部会计控制原则
造成内部会计失控的问题, 主要还是归咎于单位内控环节薄弱、没有严格贯彻执行内控的原则。所以, 严格遵从内部会计控制的原则就是首要任务。
第一, 严格按照国家法律法规和规章制度办事。企业的经营活动必须严格遵守国家的法律法规, 日常管理要遵从企业内部的规章制度, 要通过有效的授权、复核、内部审计等程序, 形成相互制衡的机制, 消除财务管理的漏洞, 避免违法违规行为的出现。
第二, 确保会计资料真实、完整。健全、有效的内部会计控制, 应当通过制定和执行恰当的业务控制程序, 形成相互协调与制约的体系, 建立信息反馈与纠错机制, 为决策者提供准确的经营管理信息, 减少和及时纠正会计差错。
第三, 保证企业资产的安全完整。财产的安全完整性, 既是财产经营者的内控目标, 又是财会部门的内控职责, 也是公司股东、管理当局与利益相关者的基本要求。
最后, 有利于提高经济效益。企业经营活动的目标就是不断提高经济效益, 为投资人创造更多的物质财富, 为企业经营者提供更高的工资福利待遇, 而内部会计控制则是实现这一目标的基本保证。
2. 2、规范法人治理结构
严格按照现代企业制度的要求规范法人法理结构。首先, 强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 突出其核心作用; 其次, 明确董事会内部分工, 设立专门委员会。通过各专门委员会的决策与制衡可以从企业组织结构方面为完善内部会计控制的运行提供保证; 再次, 规范监事会成员组成, 突出监事会的监督职能; 最后, 建立相对独立的会计机构。大中型施工单位, 可以实行集团管控会计机构, 防止各部门、单位对内部会计控制的干扰。
2. 3、保证会计资料真实完整, 防止舞弊行为
健全、有效的内部会计控制, 要保证提供及时准确的会计信息, 有效防止舞弊和违法行为。具体而言: ( 1)实行会计委派制。项目会计科(室)是总部派出机构, 人事上受总部管制, 与项目部相对独立, 可以防止项目经理迫使会计人员舞弊等不良现象的发生。( 2) 加强项目经理的激励。可以通过长效的物质激励、控制权激励和精神激励等措施, 抬高项目经理的违法乱纪成本, 使其不愿也不敢舞弊与腐败。( 3) 进一步提高财务人员职业道德素养和业务素质。要通过多种渠道的培训, 使财会人员成为政治过硬、品德端正、精通财务、擅长管理的复合型人才。
2. 4、加强成本费用的控制
分析建筑施工行业的业务循环流程, 寻找关键控制点, 根据成本费用的构成特征, 分门别类地加强管理和控制, 才能收到事半功倍的效果。
2. 4. 1、材料费用的控制
应在合理使用条件下, 实行限额领料制度, 凡超出定额用料的, 必须查明原因, 及时采取纠正措施。对于材料采购, 应遵循.. 质量择优而买, 价格择廉而购, 路途择近而运..的原则, 在把好质量关的前提下降低采购成本。同时, 做好采购计划, 防止大量材料的积压和库存资金的大量占用。在施工中, 做好现场管理, 避免材料的二次倒运和损失浪费, 加强材料的回收利用。
2. 4. 2、人工费用的控制
人工费的控制关键要从三方面入手: 一是对人工费用在整个施工期间作出合理预测。二是要依据项目的各分部分项工程, 制定合理的人工用量定额。三是要根据劳动定额、工时定额进行定员配备和劳动力安排, 实际消耗工时数不得超过规定工时数。要根据施工进度、技术要求, 合理搭配工种。在奖金的发放上, 按照工人的实际工时计算, 严格按劳取酬。
2. 4. 3、機械费用的控制
利用现有机械设备进行内部合理调度, 力求提高主要机械的利用率。在设备选型配套中, 要考虑一机多用。权衡设备购置及租用成本的比较, 根据施工项目远近确定购置或租赁安排。在公司内部建立租赁市场, 合理调配内部资源的余缺, 公司内部不能解决的, 可通过招标选择外部资源。
2. 5、加强内部审计
内部审计是保障施工单位内部会计控制的重要手段之一, 也是内部会计控制系统的重要组成部分。通过相对独立的内部审计, 可以防微杜渐, 及时发现并纠正管理中存在的漏洞和违法违规行为, 保证企业财产的安全性和完整性。内部审计工作要配备专职人员, 并经适当授权, 在维护企业利益和股东利益的前提下, 力排各种纷争和干扰, 独立开展工作。
参考文献:
[ 1]吴福忠. 解析施工企业内部会计控制[ J ]. 现代审计与会计, 2009,
( 7) .
[ 2]秦琦. 新形势下加强建筑企业内部控制的探讨[ J ] . 商业经济,
2010, ( 2) .
[ 3]吴顺生. 建筑企业财务管理存在的问题及对策[ J ] . 江苏建材,
2006, ( 2) .