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摘要：新《医院会计制度》已经于2012年1月1日在各大公立医院开始实施，相对于旧制度，新制度在会计科目设置、会计核算方法等很多方面发生了变化，这些变化必然会引起资产负债表发生相应的变化，本文就新《医院会计制度》实施对医院资产负债表的影响做了分析并提出了几点建议。
关键词：新《医院会计制度》 资产负债表 变化
我国各大医院现行的《医院会计制度》是在1998年发布的，在1999年1月1日起开始执行，随着社会的不断发展，医院面临的外部经济环境发生了很大的变化，旧的《医院会计制度》已经不能满足国家医改的需要和新形势下医院核算的需要，因此为了推进公立医院改革，规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息的质量，财政部于2009年8月公布了新《医院会计制度》的征求意见稿，对现行的《医院会计制度》进行了全面的修订，目的就是为了更好的配合国家医疗体制改革的需要。新制度相对于旧制度发生了很大的变化，最主要的变化体现在会计科目的变化和会计核算方法的改变，这就导致了医院资产负债表发生了相应的变化，以下就新制度对现行资产负债表的影响以及不足之处提出自己的观点，以便医院资产负债表能够更好的反映医院的资产负债情况。
一、新制度的实施对医院现行的资产负债表的影响
（一）新制度要求医院按照权责发生制进行会计核算
新制度的总说明部分，将现行规定的医院的会计核算除了采用权责发生制以外，均应按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求执行，更改为医院的会计核算以权责发生制为核算基础。权责发生制是企业会计制度所遵循的准则，这次医院会计制度改革明确将医院的核算基础改为权责发生制就是体现了向企业会计制度靠拢的意图，这将更加有利于医院的会计核算。比如说新制度中设置的会计科目“财政应返还额度”，就是以医院是否取得财政资金的权利为依据，而不管医院是否真的收到了现金。
（二）要求医院固定资产计提累计折旧
旧制度下医院的固定资产不需要计提累计折旧，而是以提取修购基金的方式来核算医院固定资产的消耗，这就使得资产负债表中固定资产的价值一直是以历史价值来反映，导致了医院固定资产价值的虚增。因为医院固定资产的价值是通过自身磨损给医院病人提供服务来创造的，随着时间的推移，医院的固定资产价值必然会有损耗，再加上由于现在科学技术的进步，除了固定资产自身设备老化等有形磨损之外，还会面临着由于科学技术进步带来的新的医疗设备以及先进的治疗方法的出现给固定资产带来的无形损耗，这些无形损耗有时是相当大的，因此如果固定资产不通过计提累计折旧的方式把损耗的价值转移到成本中去的话，就会造成医院资产负债表中资产的不实，给医院会计报表使用者错误的信息。因此，新制度规定医院的固定资产要按照企业会计准则中固定资产的处理方法，对医院固定资产计提累计折旧，医院应该按照平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计提累计折旧，折旧方法一经确定，不能随意变更。这就使得医院固定资产的账面价值更加符合资产的实际，同时也更加有利于医院成本的核算，对于一些固定资产需要报废清理的，新制度增加了“固定资产清理”科目来核算清理固定资产过程中发生的费用，真实的反应固定资产的损益情况。
（三）新制度取消了药品加成，要求药品按进价核算
为了减轻病人看病贵的问题，进一步降低药品价格，减轻病人的经济负担，新医改制度规定医院的药品要实行零差价销售。同时医院可以相应的提高药事服务费的收费水平。医院取消药品加成以后，旧制度下的“药品进销差价”和“药品支出”科目就相应的取消了，同时将药品并入了“库存物资”科目进行核算。
（四）新制度下资产负债表中净资产发生了明显的变化
新制度要求取消“固定基金”会计科目，按照医院收入的一定百分比提取医疗风险基金，旧制度下的固定基金科目余额相应的转入了事业基金科目。这一变化逐渐与国际会计制度接轨，也与企业的会计核算体系逐渐趋同，使得医院的核算更加具有合理性，医院资产负债表信息更加准确。
二、新制度的不足及建议
（一）新制度规定病人在住院缴纳押金时将押金计入了“预收医疗款”，等病人出院时将这部分预收款与“应收在院病人医疗款”进行抵减，因此在病人治疗期间，医院的资产负债表上“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”科目核算的内容有一部分是重复的，这就造成了医院资产的虚增，因此医院可以考虑按照病人的治疗进度从“应收在院病人医疗款”中抵减“预收医疗款”，这样就不会造成资产的虚增问题。
（二）新制度要求医院的药品采用个别计价法在发出时进行核算，由于医院药品种类繁多，价格变动频繁，因此这一规定在实施起来是很难的，建议采用移动加权平均法对药品成本进行核算，增加操作性。也使得药品成本趋于合理。
（三）固定资产随着科学进步、新设备的出现而导致的加速减值，新制度下并没有明确的核算方法，建议医院参照企业会计制度下的资产减值准备，对医院固定资产的账面价值和可收回净额进行比较，一旦发现了减值现象就计提资产减值准备，这样资产负债表上的资产才能符合实际。
参考文献：
[1]王振宇,马飞.新医改政策对现行《医院会计制度》及其改革的影响[J].中国卫生经济.2009(09)
[2]权志光.改进现行医院固定资产核算的探讨[J].中国卫生经济.2005(07)
[3]王立.医院会计制度修订建议四则[J].卫生经济研究.2010(03)
关键词：新《医院会计制度》 资产负债表 变化
我国各大医院现行的《医院会计制度》是在1998年发布的，在1999年1月1日起开始执行，随着社会的不断发展，医院面临的外部经济环境发生了很大的变化，旧的《医院会计制度》已经不能满足国家医改的需要和新形势下医院核算的需要，因此为了推进公立医院改革，规范公立医院的会计核算，提高医院会计信息的质量，财政部于2009年8月公布了新《医院会计制度》的征求意见稿，对现行的《医院会计制度》进行了全面的修订，目的就是为了更好的配合国家医疗体制改革的需要。新制度相对于旧制度发生了很大的变化，最主要的变化体现在会计科目的变化和会计核算方法的改变，这就导致了医院资产负债表发生了相应的变化，以下就新制度对现行资产负债表的影响以及不足之处提出自己的观点，以便医院资产负债表能够更好的反映医院的资产负债情况。
一、新制度的实施对医院现行的资产负债表的影响
（一）新制度要求医院按照权责发生制进行会计核算
新制度的总说明部分，将现行规定的医院的会计核算除了采用权责发生制以外，均应按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求执行，更改为医院的会计核算以权责发生制为核算基础。权责发生制是企业会计制度所遵循的准则，这次医院会计制度改革明确将医院的核算基础改为权责发生制就是体现了向企业会计制度靠拢的意图，这将更加有利于医院的会计核算。比如说新制度中设置的会计科目“财政应返还额度”，就是以医院是否取得财政资金的权利为依据，而不管医院是否真的收到了现金。
（二）要求医院固定资产计提累计折旧
旧制度下医院的固定资产不需要计提累计折旧，而是以提取修购基金的方式来核算医院固定资产的消耗，这就使得资产负债表中固定资产的价值一直是以历史价值来反映，导致了医院固定资产价值的虚增。因为医院固定资产的价值是通过自身磨损给医院病人提供服务来创造的，随着时间的推移，医院的固定资产价值必然会有损耗，再加上由于现在科学技术的进步，除了固定资产自身设备老化等有形磨损之外，还会面临着由于科学技术进步带来的新的医疗设备以及先进的治疗方法的出现给固定资产带来的无形损耗，这些无形损耗有时是相当大的，因此如果固定资产不通过计提累计折旧的方式把损耗的价值转移到成本中去的话，就会造成医院资产负债表中资产的不实，给医院会计报表使用者错误的信息。因此，新制度规定医院的固定资产要按照企业会计准则中固定资产的处理方法，对医院固定资产计提累计折旧，医院应该按照平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计提累计折旧，折旧方法一经确定，不能随意变更。这就使得医院固定资产的账面价值更加符合资产的实际，同时也更加有利于医院成本的核算，对于一些固定资产需要报废清理的，新制度增加了“固定资产清理”科目来核算清理固定资产过程中发生的费用，真实的反应固定资产的损益情况。
（三）新制度取消了药品加成，要求药品按进价核算
为了减轻病人看病贵的问题，进一步降低药品价格，减轻病人的经济负担，新医改制度规定医院的药品要实行零差价销售。同时医院可以相应的提高药事服务费的收费水平。医院取消药品加成以后，旧制度下的“药品进销差价”和“药品支出”科目就相应的取消了，同时将药品并入了“库存物资”科目进行核算。
（四）新制度下资产负债表中净资产发生了明显的变化
新制度要求取消“固定基金”会计科目，按照医院收入的一定百分比提取医疗风险基金，旧制度下的固定基金科目余额相应的转入了事业基金科目。这一变化逐渐与国际会计制度接轨，也与企业的会计核算体系逐渐趋同，使得医院的核算更加具有合理性，医院资产负债表信息更加准确。
二、新制度的不足及建议
（一）新制度规定病人在住院缴纳押金时将押金计入了“预收医疗款”，等病人出院时将这部分预收款与“应收在院病人医疗款”进行抵减，因此在病人治疗期间，医院的资产负债表上“预收医疗款”和“应收在院病人医疗款”科目核算的内容有一部分是重复的，这就造成了医院资产的虚增，因此医院可以考虑按照病人的治疗进度从“应收在院病人医疗款”中抵减“预收医疗款”，这样就不会造成资产的虚增问题。
（二）新制度要求医院的药品采用个别计价法在发出时进行核算，由于医院药品种类繁多，价格变动频繁，因此这一规定在实施起来是很难的，建议采用移动加权平均法对药品成本进行核算，增加操作性。也使得药品成本趋于合理。
（三）固定资产随着科学进步、新设备的出现而导致的加速减值，新制度下并没有明确的核算方法，建议医院参照企业会计制度下的资产减值准备，对医院固定资产的账面价值和可收回净额进行比较，一旦发现了减值现象就计提资产减值准备，这样资产负债表上的资产才能符合实际。
参考文献：
[1]王振宇,马飞.新医改政策对现行《医院会计制度》及其改革的影响[J].中国卫生经济.2009(09)
[2]权志光.改进现行医院固定资产核算的探讨[J].中国卫生经济.2005(07)
[3]王立.医院会计制度修订建议四则[J].卫生经济研究.2010(03)