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摘 要： 文章通过现金对企业重要意义的分析，并结合当前企业在现金管理中存在的问 题以及主要的管理手段，另辟蹊径，通过借鉴美国发起组织委员会(COSO)发布的“内部控制 ——整体框架”报告中的控制五要素，对企业现金管理进行全面系统的建设，以达到企业的 现金管理工作能够迈上新台阶的目的。
关键词：COSO报告 全面 系统 现金 管理
中图分类号：F275.1 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2007)11-144-02
本文所指现金是广义的现金，即包括除库存现金以外，还包括各种现金等价物，即随时 可根据需要转换成现金的货币性资产，如有价证券、银行存款等。现金对于企业，就像血脉 对于人体，只有血液充足且流动顺畅人体才会健康，只有现金充足且流通管理顺畅企业才 能生存发展，才能实现企业价值最大化。
一、现金管理对企业的重要意义
1.现金比利润更重要。 利润和现金流都是反映企业经营活动和业绩的指标。不同的是，利润是以权责发生制为 账务处理基础计算出来的会计赢利，反映的是企业经营的结果“应该是什么”，好比林中鸟 ，看得见，摸不着；而现金流是以收付实现制为基础计算出的现金流入和流出的差额，它反 映的是企业经营的结果“实际是什么”，好比是手中鸟，看得见，摸得着，可以确实把握 和利用。
当企业无力偿还到期的债务时，就要破产，现金短缺是导致破产的直接原因，但与企业 的净利润大小未必相关。实际工作中，有盈利的公司破产，而亏损的公司因有较多现金余额 ，能够持续经营的现象并不少见。而现金是企业所有资源中最具有流动性、最容易转化成 其他资源的资源，任何一个企业在对资金资源的需求都是一样迫切的。正因为现金的这种特 性和重要性，因此从某种意义上说，现金比利润更重要。
2.现金是保证企业生存发展的核心资源。 企业的经营活动是从现金形态到实物形态，再到现金形态，周而复始地不断运转，以实 现企业价值的增值。企业不论是在购买原材料，支付工资，进行生产，还是对外销售，并收 回货款，均需要不断地有足够的现金参与运转。
同时，企业要发展，必然存在对规模经济的渴望和对外扩张的需要，而且为了在激烈的 市场竞争中获得竞争优势，提高竞争能力，企业通常还要引进新业务，介入新领域，并购其 他企业，这些经济活动对企业的现金需求更大。企业要想持续经营和发展，靠的不是高额利 润，而是良好、充足的现金流量。现金是保证企业生存发展的必不可少的最核心资源。
3.现金能更真实反映决定企业的支付能力和实力价值。 在企业利润包装、盈余操纵愈演愈烈的今天，现金流量信息能帮助投资者看清企业的真 正面目，更真实地反映企业投资价值，从而减少投资风险。现金充足说明企业的经营情况好 ，承受风险的能力强，投资者的信心就会增强。
通常在分析企业偿债能力时，主要分析流动比率和负债比率等指标。因为流动资产中既 包括货币资金和短期投资等变现能力很强的资产，也包括应收账款、存货等变现能力不很确 定的资产，还包括根本无法变现的待摊费用等，因此很难通过流动比率准确判断企业真正的 短期偿债能力，而只有现金才是是企业可以立即用于偿还债务和其他支出的保证。因此，现 金作为企业的核心资源，不仅可以反映企业的支付能力，而且可以证明企业的信用和实力。
二、 现金管理中的主要问题
现金管理对企业如此重要，我国企业现金管理能力如何？中国银行哈尔滨河松街支行行 长携6亿元巨款潜逃案，航空证券保定营业部总经理携款3亿元潜逃案以及邯郸农业银行 金库近5100万现金被盗案，这些触目惊心的大案要案暴露出的现金管理中的漏洞之 大，管理之混乱，可见一斑。那么，现金管理存在的主要问题在哪里。
1.现金管理风险意识和法律意识差。 企业在市场经营中会面临各种各样的风险，包括投资风险、市场风险、信用风险和资金 管理风险等。企业的管理层常把大量的精力放在市场竞争上面，只注意利润和销售的增长， 忽视现金管理；不考虑资金实力，进行育目扩张。同时，部分企业领导人法律意识差，违规 拆借、违规担保、高息存储的现象屡禁不止，给企业造成巨额资金损失，造成不应有的连带 经济责任和法律责任。
2.缺乏现代企业所具有的资金管理意识。 一些企业在资金的筹集、运用、分配上缺乏科学性,没有把资金的时间价值引入财务管 理，缺乏资金时间价值观念,致使企业一味地追求产量和产值。导致资金投入很多，效益却 不尽人意，从而加剧了企业资金困难。
另外，部分企业对现金使用缺乏合理性、计划性。在资金分配上比例失衡，把过多的钱 用于长期项目，致使流动资金不足，运转艰难，财务风险陡增。同时，流动资金内部各项目 之间分配不合理,致使资金使用效率低下，资金占用结构的不合理，使企业资金积压与资金 不足并存，增加了企业的财务风险和经营风险。
3.现金管理混乱。 根据实际工作经验和以往案例，现金管理混乱表现在以下几方面：
在现金（狭义的概念，不包括银行存款等）收付业务中的主要问题有：涂改凭证金额（ 更改发票或收据上的金额）；票据“头尾”不一；套开票据；撕毁票据或盗用凭证；虚开发 票，虚构内容；添枝加叶，加码报销；错记金额，贪污现金；公款私用，挪用现金等等。
在银行存款收支业务中的主要问题包括：擅自提现或填票购物；公款私存；多头开户， 截留公款；转账套现；私自背书转让；出借支票、账户；涂改银行对账单；恶意串通，支付 虚开票款；“初”取“末”存（月初提现，月末补齐）等。
三、传统现金管理手段
现金作为企业的核心资源，由于其流动性良好，监管难度大，一直是企业管理的重点和 难点。我国对现金管管理较为权威的意见是财政部颁发的“财会［2001］41号”《内部会计 控 制规范——货币资金》，现有企业绝大多数均参照此规范来管理企业的现金。其对现金的内 部管理和控制手段主要分为三种：
1.岗位分工及授权批准。 其主方法首先是要实现内部牵制，即要确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 、制约和监督。其次，严格授权审批，按程序收支现金。通过明确审批人对货币资金业务的 授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范 围和工作要求，并严格按照规定的程序办理货币资金支付业务。最后，规定了现金接触 限制，严禁未经授权的机构或人员办理现金业务或直接接触货币资金。
2.现金（包括银行存款）具体保障措施。 现金的管理手段主要是根据1988年9月8日国务院发布的《现金管理暂行条例》和1997 年9月19日 中国人民银行发布《支付结算办法》有关规定，对现金和银行存款的进行强制性 规定，具体手段包括现金库存限额的管理、不得坐支现金、不得私设“小金库”、定期和不 定期地进行现金盘点、加强银行账户的管理、严格遵守银行结算纪律、专人定期核对银行账 户等。
3.票据及印章的管理。 票据和印章管理重点强调必须严格执行各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注 销等环节的职责权限和程序，强调银行预留印鉴的管理必须不相容职务相分离，严禁一人保 管支付款项所需的全部印章。
4.监督检查。企业应当建立对现金管理的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的 职责权限，定期和不定期地进行检查。具体包括以上三点的监督检查。
四、全面系统运用COSO报告，切实加强现金管理
目前，国内对现金的控制的手段包括上文提及的管理与监控手段，主要以查错防弊为主 。在现金控制层次上仍停留在内部牵制阶段，仅仅列出了内部控制的内容。这与国际先进的 控制相比，仍有较大的差距。本文拟采用国际上通用和流行的内控理念，即COSO报告的核心 五要素来构建企业的现金管理体系。
COSO报告具有广泛的适用性，它是1992年美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美 国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组 织参与的发起组织委员会(COSO)发布的报告“内部控制——整体框架”，简称“COSO报告” 。1996年美国注册会计师协会和美国会计总署分别于1996年和2001年全面接受COSO报告的内 容。
COSO报告将内部控制划分为五种要素，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、监控。以下将以这五要素来分别对企业的现金管理体系进行重新构建。
1.控制环境。控制环境构成企业的氛围，是影响内部人员控制其它成分的基础。包括 ：员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理哲学和经营方式、组织结构等等。控制环 境建设对企业现金管理的要求首先是企业的财务和高层管理人员对现金管理 在企业中的地位和作用要有充分的认识，从上到下必须严格遵守国家、部门的相关法规，如 《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等；其次，企业配套的管理制度必须健全，包括 企业的现金报销制度、与客户及供方的结算制度、奖惩激励制度等；最后，应加强公司人员 的素质教育，提高诚信度，尤其是财务会计人员和其主管领导必须经受得住利益诱惑，坚决 做好企业现金管理。
2.风险评估。风险评估主要是企业管理层识别并采取相应行动来管理与控制现金的内 部或外部风险，包括风险识别（包括外部因素和内部因素）与风险分析（风险的重大程度、 评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险）。现金管理中风险包括资金被非法挪用的风险 ，现金存放分散而增加现金冗余风险，还包 括违反国家货币资金管理规定和公司内部规章制度，受到处罚的风险。因此，企业要树立风 险意识，针对现金管理中的各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风 险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对企业现金管理中面临风险进行全面防范 和控制。
3.控制活动。控制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现 的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，前文对我国现有的控制活动进行了部分的分析 。控制活动还包括业绩评价、信息处理、实物控制（如对现金管理的人员予以授权，限制一 般人员接触）、职责分离等等。
企业现金管理中的控制活动要求不仅要对企业现金管理的各个方面实行全方位的有效 控制，并且要对现金管理的重要方面、重要环节实行重点控制，如现金支出的审批手续、现 金支付过程中的及时核对、票据管理的限制与牵制程序等。只有将面与点的控制有机结合 ，现金的管理和控制才能发挥良好的效率。
4.信息与沟通。为了使企业现金管理人员能执行其职责，必须识别、捕捉、交流 外部和内部信息，使员工了解其职责，保持对现金的控制。包括使现金管理相关人员 充分了解在现金管理过程中自己的工作如何与他人相联系，如何对上级报告例外情况等。
良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握企业现金管理的状况和发生的问题，及时调 整现金管理策略和政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使现金管理内部控制措施的有效 实施，以保障企业的现金资产安全和合理利用。
5.企 业应当重视现金管理控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或 者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。
总之，现金是企业最核心的资产，现金管理是企业常抓不懈的工作。全面、系统地运 用COSO报告的核心内容——即控制五要素，来加强现金的内部控制与管理还是一个较新的课 题。通过以上分析探讨，希望能够抛砖引玉，使企业的现金管理工作迈上新的台阶。
参考文献：
1.国务院《现金管理暂行条例》
2.中国人民银行发布《支付结算办法》
3.财政部《内部会计控制规范——货币资金》
4.财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》
5.中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》
（作者单位：中国石化集团石油工程西南有限公司地质录井分公司 四川绵阳 621000）
(责编：若佳)
关键词：COSO报告 全面 系统 现金 管理
中图分类号：F275.1 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2007)11-144-02
本文所指现金是广义的现金，即包括除库存现金以外，还包括各种现金等价物，即随时 可根据需要转换成现金的货币性资产，如有价证券、银行存款等。现金对于企业，就像血脉 对于人体，只有血液充足且流动顺畅人体才会健康，只有现金充足且流通管理顺畅企业才 能生存发展，才能实现企业价值最大化。
一、现金管理对企业的重要意义
1.现金比利润更重要。 利润和现金流都是反映企业经营活动和业绩的指标。不同的是，利润是以权责发生制为 账务处理基础计算出来的会计赢利，反映的是企业经营的结果“应该是什么”，好比林中鸟 ，看得见，摸不着；而现金流是以收付实现制为基础计算出的现金流入和流出的差额，它反 映的是企业经营的结果“实际是什么”，好比是手中鸟，看得见，摸得着，可以确实把握 和利用。
当企业无力偿还到期的债务时，就要破产，现金短缺是导致破产的直接原因，但与企业 的净利润大小未必相关。实际工作中，有盈利的公司破产，而亏损的公司因有较多现金余额 ，能够持续经营的现象并不少见。而现金是企业所有资源中最具有流动性、最容易转化成 其他资源的资源，任何一个企业在对资金资源的需求都是一样迫切的。正因为现金的这种特 性和重要性，因此从某种意义上说，现金比利润更重要。
2.现金是保证企业生存发展的核心资源。 企业的经营活动是从现金形态到实物形态，再到现金形态，周而复始地不断运转，以实 现企业价值的增值。企业不论是在购买原材料，支付工资，进行生产，还是对外销售，并收 回货款，均需要不断地有足够的现金参与运转。
同时，企业要发展，必然存在对规模经济的渴望和对外扩张的需要，而且为了在激烈的 市场竞争中获得竞争优势，提高竞争能力，企业通常还要引进新业务，介入新领域，并购其 他企业，这些经济活动对企业的现金需求更大。企业要想持续经营和发展，靠的不是高额利 润，而是良好、充足的现金流量。现金是保证企业生存发展的必不可少的最核心资源。
3.现金能更真实反映决定企业的支付能力和实力价值。 在企业利润包装、盈余操纵愈演愈烈的今天，现金流量信息能帮助投资者看清企业的真 正面目，更真实地反映企业投资价值，从而减少投资风险。现金充足说明企业的经营情况好 ，承受风险的能力强，投资者的信心就会增强。
通常在分析企业偿债能力时，主要分析流动比率和负债比率等指标。因为流动资产中既 包括货币资金和短期投资等变现能力很强的资产，也包括应收账款、存货等变现能力不很确 定的资产，还包括根本无法变现的待摊费用等，因此很难通过流动比率准确判断企业真正的 短期偿债能力，而只有现金才是是企业可以立即用于偿还债务和其他支出的保证。因此，现 金作为企业的核心资源，不仅可以反映企业的支付能力，而且可以证明企业的信用和实力。
二、 现金管理中的主要问题
现金管理对企业如此重要，我国企业现金管理能力如何？中国银行哈尔滨河松街支行行 长携6亿元巨款潜逃案，航空证券保定营业部总经理携款3亿元潜逃案以及邯郸农业银行 金库近5100万现金被盗案，这些触目惊心的大案要案暴露出的现金管理中的漏洞之 大，管理之混乱，可见一斑。那么，现金管理存在的主要问题在哪里。
1.现金管理风险意识和法律意识差。 企业在市场经营中会面临各种各样的风险，包括投资风险、市场风险、信用风险和资金 管理风险等。企业的管理层常把大量的精力放在市场竞争上面，只注意利润和销售的增长， 忽视现金管理；不考虑资金实力，进行育目扩张。同时，部分企业领导人法律意识差，违规 拆借、违规担保、高息存储的现象屡禁不止，给企业造成巨额资金损失，造成不应有的连带 经济责任和法律责任。
2.缺乏现代企业所具有的资金管理意识。 一些企业在资金的筹集、运用、分配上缺乏科学性,没有把资金的时间价值引入财务管 理，缺乏资金时间价值观念,致使企业一味地追求产量和产值。导致资金投入很多，效益却 不尽人意，从而加剧了企业资金困难。
另外，部分企业对现金使用缺乏合理性、计划性。在资金分配上比例失衡，把过多的钱 用于长期项目，致使流动资金不足，运转艰难，财务风险陡增。同时，流动资金内部各项目 之间分配不合理,致使资金使用效率低下，资金占用结构的不合理，使企业资金积压与资金 不足并存，增加了企业的财务风险和经营风险。
3.现金管理混乱。 根据实际工作经验和以往案例，现金管理混乱表现在以下几方面：
在现金（狭义的概念，不包括银行存款等）收付业务中的主要问题有：涂改凭证金额（ 更改发票或收据上的金额）；票据“头尾”不一；套开票据；撕毁票据或盗用凭证；虚开发 票，虚构内容；添枝加叶，加码报销；错记金额，贪污现金；公款私用，挪用现金等等。
在银行存款收支业务中的主要问题包括：擅自提现或填票购物；公款私存；多头开户， 截留公款；转账套现；私自背书转让；出借支票、账户；涂改银行对账单；恶意串通，支付 虚开票款；“初”取“末”存（月初提现，月末补齐）等。
三、传统现金管理手段
现金作为企业的核心资源，由于其流动性良好，监管难度大，一直是企业管理的重点和 难点。我国对现金管管理较为权威的意见是财政部颁发的“财会［2001］41号”《内部会计 控 制规范——货币资金》，现有企业绝大多数均参照此规范来管理企业的现金。其对现金的内 部管理和控制手段主要分为三种：
1.岗位分工及授权批准。 其主方法首先是要实现内部牵制，即要确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 、制约和监督。其次，严格授权审批，按程序收支现金。通过明确审批人对货币资金业务的 授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范 围和工作要求，并严格按照规定的程序办理货币资金支付业务。最后，规定了现金接触 限制，严禁未经授权的机构或人员办理现金业务或直接接触货币资金。
2.现金（包括银行存款）具体保障措施。 现金的管理手段主要是根据1988年9月8日国务院发布的《现金管理暂行条例》和1997 年9月19日 中国人民银行发布《支付结算办法》有关规定，对现金和银行存款的进行强制性 规定，具体手段包括现金库存限额的管理、不得坐支现金、不得私设“小金库”、定期和不 定期地进行现金盘点、加强银行账户的管理、严格遵守银行结算纪律、专人定期核对银行账 户等。
3.票据及印章的管理。 票据和印章管理重点强调必须严格执行各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注 销等环节的职责权限和程序，强调银行预留印鉴的管理必须不相容职务相分离，严禁一人保 管支付款项所需的全部印章。
4.监督检查。企业应当建立对现金管理的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的 职责权限，定期和不定期地进行检查。具体包括以上三点的监督检查。
四、全面系统运用COSO报告，切实加强现金管理
目前，国内对现金的控制的手段包括上文提及的管理与监控手段，主要以查错防弊为主 。在现金控制层次上仍停留在内部牵制阶段，仅仅列出了内部控制的内容。这与国际先进的 控制相比，仍有较大的差距。本文拟采用国际上通用和流行的内控理念，即COSO报告的核心 五要素来构建企业的现金管理体系。
COSO报告具有广泛的适用性，它是1992年美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美 国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组 织参与的发起组织委员会(COSO)发布的报告“内部控制——整体框架”，简称“COSO报告” 。1996年美国注册会计师协会和美国会计总署分别于1996年和2001年全面接受COSO报告的内 容。
COSO报告将内部控制划分为五种要素，它们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、监控。以下将以这五要素来分别对企业的现金管理体系进行重新构建。
1.控制环境。控制环境构成企业的氛围，是影响内部人员控制其它成分的基础。包括 ：员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理哲学和经营方式、组织结构等等。控制环 境建设对企业现金管理的要求首先是企业的财务和高层管理人员对现金管理 在企业中的地位和作用要有充分的认识，从上到下必须严格遵守国家、部门的相关法规，如 《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等；其次，企业配套的管理制度必须健全，包括 企业的现金报销制度、与客户及供方的结算制度、奖惩激励制度等；最后，应加强公司人员 的素质教育，提高诚信度，尤其是财务会计人员和其主管领导必须经受得住利益诱惑，坚决 做好企业现金管理。
2.风险评估。风险评估主要是企业管理层识别并采取相应行动来管理与控制现金的内 部或外部风险，包括风险识别（包括外部因素和内部因素）与风险分析（风险的重大程度、 评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险）。现金管理中风险包括资金被非法挪用的风险 ，现金存放分散而增加现金冗余风险，还包 括违反国家货币资金管理规定和公司内部规章制度，受到处罚的风险。因此，企业要树立风 险意识，针对现金管理中的各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风 险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对企业现金管理中面临风险进行全面防范 和控制。
3.控制活动。控制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现 的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，前文对我国现有的控制活动进行了部分的分析 。控制活动还包括业绩评价、信息处理、实物控制（如对现金管理的人员予以授权，限制一 般人员接触）、职责分离等等。
企业现金管理中的控制活动要求不仅要对企业现金管理的各个方面实行全方位的有效 控制，并且要对现金管理的重要方面、重要环节实行重点控制，如现金支出的审批手续、现 金支付过程中的及时核对、票据管理的限制与牵制程序等。只有将面与点的控制有机结合 ，现金的管理和控制才能发挥良好的效率。
4.信息与沟通。为了使企业现金管理人员能执行其职责，必须识别、捕捉、交流 外部和内部信息，使员工了解其职责，保持对现金的控制。包括使现金管理相关人员 充分了解在现金管理过程中自己的工作如何与他人相联系，如何对上级报告例外情况等。
良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握企业现金管理的状况和发生的问题，及时调 整现金管理策略和政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使现金管理内部控制措施的有效 实施，以保障企业的现金资产安全和合理利用。
5.企 业应当重视现金管理控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或 者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。
总之，现金是企业最核心的资产，现金管理是企业常抓不懈的工作。全面、系统地运 用COSO报告的核心内容——即控制五要素，来加强现金的内部控制与管理还是一个较新的课 题。通过以上分析探讨，希望能够抛砖引玉，使企业的现金管理工作迈上新的台阶。
参考文献：
1.国务院《现金管理暂行条例》
2.中国人民银行发布《支付结算办法》
3.财政部《内部会计控制规范——货币资金》
4.财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》
5.中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》
（作者单位：中国石化集团石油工程西南有限公司地质录井分公司 四川绵阳 621000）
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