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【摘 要】 会计准则与会计制度两者既有联系，又有区别。对于我国会计规范体系的选择问题，争议焦点就是会计准则与会计制度的关系如何。是完全代替， 还是并列存在？ 从未来的发展趋势看，废除统一会计制度，完全由会计准则取代是不容置疑的。然而从我国国情来讲，目前我国只能是会计准则与统一会计制度并存。究竟这个过渡时期有多长，如何过渡，这将有赖于我国经济的发展和全民整体素质的提高。
【关键词】 会计准则 会计制度 会计规范
Abstract ： The paper mainly discusses the construction of China accounting standard system.
按照制定会计规范的具体角度，会计规范的形式可以分为两种：一是以会计主体为指向的规范形式，会计规范内容包括对会计主体全部活动的会计处理规定，如我国目前的财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度等；二是以经济业务为指向的规范形式，会计规范内容只包括某种经济业务或某会计要素项目的会计处理规定如美国联邦政府会计准则等。
1.我国会计规范总体概况
会计规范体系就是由各项会计规范所组成的具有一定结构和功能且相互联系相互作用的有机整体，从系统论角度来看，它是具有结构性、功能性和开放性的完整体系，主要包括会计法律规范、会计理性规范、会计道德规范和国际会计惯例。在我国，会计规范体系主要是由全国人大及其常务委员会以及各级行政机构制定、颁布和实施各项有关会计方面的法律法规，国务院委托财政部制度颁布的会计准则和会计制度以及有关会计方面的规定、条例和实施细则，以及会计道德标准，企业内部根据本企业实际情况制订的有关会计财务的制度、规定。国家规定可借鉴国际会计准则委员会制订和国际其它公认的会计国际惯例。
2.中国会计准则建设及国际趋同
2.1中国会计准则整体架构与国际财务报告准则的趋同
中国企业会计准则体系中的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，在会计准则中起统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量和财务报告原则等内容。中国的具体准则正文涵盖了目前各类企业会计要素和主要交易或事项的确认、计量和相关信息的披露，与国际财务报告准则的内部结构相同。应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。中国企业会计准则实施后，就实务中遇到的实施问题，将以财政部规范性文件形式陆续印发解释公告。
需要说明的是，根据中国的法律体系，企业会计准则属于法规，基本准则属于部门规章，是财政部金人庆部长签署发布的，具体准则及其应用指南，由财政部以规范性文件发布。中国的企业会计准则作为法规的组成部分，在实际执行中具有较强的约束力。不仅如此，会计准则还强调符合中国的语言习惯和表述方法，这样才能有效操作执行。
2.2中国会计准则内容与国际财务报告准则的趋同
2005年11月8日，中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军先生与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署的联合声明指出：中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。中国会计准则除极少数问题外，实现了与国际财务报告准则的趋同。国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并，在这些问题上，中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。
除上述之外，还在某些准则项目的安排上作了适当的调整：一是将《国际会计准则第39号—金融工具：确认和计量》分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目，将复杂的金融工具业务进行细分，以更好地指导实务；二是将《国际财务报告准则第4号—保险合同》分解为原保险合同和再保险合同两个准则项目，对保险合同的确认、计量和报告作了比国际准则更加详尽、系统的规范；三是将《国际会计准则第27号—合并财务报表和单独财务报表》、《国际会计准则第28号—联营中的投资》和《国际会计准则第31号—合营中权益》中的相关内容进行了整合，形成了长期股权投资准则及其应用指南，既符合中国会计实务多年来的习惯，又有助于更好地理解和掌握准则的内容。国际会计准则理事会对上述安排表示赞赏。
2.3继续推进与国际财务报告准则的趋同
由于各国国情存在差异，在实际工作中，将会不可避免地会出现一些新的交易或事项，这就决定了会计准则的国际趋同将是一个长期的过程。中国的企业会计准则体系发布实施后，将会在一定时期内保持相对稳定，如果实际工作中出现了新业务需要制定新准则加以规范，或者是国际会计准则理事会发布新的或修改的准则项目，中国将根据基本准则并遵循既定的程序，制定必要的具体准则项目，同时考虑国际趋同的原则要求，以进一步完善和发展中国的企业会计准则体系。
中国企业会计准则体系实现与国际财务报告准则的趋同，无论对于中国，还是对世界来讲，都是一件大事，它既有助中国经济融入经济全球化的潮流，同时也为新兴市场经济国家或转型经济国家会计准则国际趋同积累了经验。我们也清醒地认识到，由于各国国情千差万异，会计准则国际趋同的实现是一个长期的过程，需要各国的密切合作。我们愿意与各国，尤其是新兴市场经济国家相互合作、相互借鉴经验，努力探索和追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展的建设机制，推动会计准则国际趋同的进程，以顺应经济全球化的发展趋势。
3.我国会计道德规范
会计道德规范是指一般社会道德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为、调整会计人员与社会、不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范，它反映了整个国家社会道德要求，更反映了会计这个职业特殊的道德要求，其约束力来自于社会舆论、人类良知及传统习俗，而不是国家强制力。遵守会计道德规范对于会计工作人员来说尤其重要，特别是对在全社会形成诚信的良好社会风气更具有重大意义。目前，我国尚未制订全国统一的会计职业道德规范，只是在中国注册会计师协会成立后制定了规范注册会计师行为的《职业道德守则》和《职业道德准则》，但在我国有关的会计管理条例中包含了会计职业道德的有关内容。
参考文献：
[1]陈安.国际经济法论丛（第6卷）[M].北京：法律出版社，2002.
[2]刘德标.世界贸易组织及其多边贸易规则[M].北京：中国对外经济贸易出版社，2003.
[3]孙琬锺.中国经贸法律的热点问题[M].北京：中国人民公安大学出版社，2004.
[4]张晓东.世界贸易组织规则与中国法制[M].北京：吉林人民出版社，2003.
（作者单位：中材节能股份有限公司）
【关键词】 会计准则 会计制度 会计规范
Abstract ： The paper mainly discusses the construction of China accounting standard system.
按照制定会计规范的具体角度，会计规范的形式可以分为两种：一是以会计主体为指向的规范形式，会计规范内容包括对会计主体全部活动的会计处理规定，如我国目前的财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度等；二是以经济业务为指向的规范形式，会计规范内容只包括某种经济业务或某会计要素项目的会计处理规定如美国联邦政府会计准则等。
1.我国会计规范总体概况
会计规范体系就是由各项会计规范所组成的具有一定结构和功能且相互联系相互作用的有机整体，从系统论角度来看，它是具有结构性、功能性和开放性的完整体系，主要包括会计法律规范、会计理性规范、会计道德规范和国际会计惯例。在我国，会计规范体系主要是由全国人大及其常务委员会以及各级行政机构制定、颁布和实施各项有关会计方面的法律法规，国务院委托财政部制度颁布的会计准则和会计制度以及有关会计方面的规定、条例和实施细则，以及会计道德标准，企业内部根据本企业实际情况制订的有关会计财务的制度、规定。国家规定可借鉴国际会计准则委员会制订和国际其它公认的会计国际惯例。
2.中国会计准则建设及国际趋同
2.1中国会计准则整体架构与国际财务报告准则的趋同
中国企业会计准则体系中的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，在会计准则中起统驭作用，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量和财务报告原则等内容。中国的具体准则正文涵盖了目前各类企业会计要素和主要交易或事项的确认、计量和相关信息的披露，与国际财务报告准则的内部结构相同。应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。中国企业会计准则实施后，就实务中遇到的实施问题，将以财政部规范性文件形式陆续印发解释公告。
需要说明的是，根据中国的法律体系，企业会计准则属于法规，基本准则属于部门规章，是财政部金人庆部长签署发布的，具体准则及其应用指南，由财政部以规范性文件发布。中国的企业会计准则作为法规的组成部分，在实际执行中具有较强的约束力。不仅如此，会计准则还强调符合中国的语言习惯和表述方法，这样才能有效操作执行。
2.2中国会计准则内容与国际财务报告准则的趋同
2005年11月8日，中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军先生与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署的联合声明指出：中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。中国会计准则除极少数问题外，实现了与国际财务报告准则的趋同。国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并，在这些问题上，中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。
除上述之外，还在某些准则项目的安排上作了适当的调整：一是将《国际会计准则第39号—金融工具：确认和计量》分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目，将复杂的金融工具业务进行细分，以更好地指导实务；二是将《国际财务报告准则第4号—保险合同》分解为原保险合同和再保险合同两个准则项目，对保险合同的确认、计量和报告作了比国际准则更加详尽、系统的规范；三是将《国际会计准则第27号—合并财务报表和单独财务报表》、《国际会计准则第28号—联营中的投资》和《国际会计准则第31号—合营中权益》中的相关内容进行了整合，形成了长期股权投资准则及其应用指南，既符合中国会计实务多年来的习惯，又有助于更好地理解和掌握准则的内容。国际会计准则理事会对上述安排表示赞赏。
2.3继续推进与国际财务报告准则的趋同
由于各国国情存在差异，在实际工作中，将会不可避免地会出现一些新的交易或事项，这就决定了会计准则的国际趋同将是一个长期的过程。中国的企业会计准则体系发布实施后，将会在一定时期内保持相对稳定，如果实际工作中出现了新业务需要制定新准则加以规范，或者是国际会计准则理事会发布新的或修改的准则项目，中国将根据基本准则并遵循既定的程序，制定必要的具体准则项目，同时考虑国际趋同的原则要求，以进一步完善和发展中国的企业会计准则体系。
中国企业会计准则体系实现与国际财务报告准则的趋同，无论对于中国，还是对世界来讲，都是一件大事，它既有助中国经济融入经济全球化的潮流，同时也为新兴市场经济国家或转型经济国家会计准则国际趋同积累了经验。我们也清醒地认识到，由于各国国情千差万异，会计准则国际趋同的实现是一个长期的过程，需要各国的密切合作。我们愿意与各国，尤其是新兴市场经济国家相互合作、相互借鉴经验，努力探索和追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展的建设机制，推动会计准则国际趋同的进程，以顺应经济全球化的发展趋势。
3.我国会计道德规范
会计道德规范是指一般社会道德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为、调整会计人员与社会、不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范，它反映了整个国家社会道德要求，更反映了会计这个职业特殊的道德要求，其约束力来自于社会舆论、人类良知及传统习俗，而不是国家强制力。遵守会计道德规范对于会计工作人员来说尤其重要，特别是对在全社会形成诚信的良好社会风气更具有重大意义。目前，我国尚未制订全国统一的会计职业道德规范，只是在中国注册会计师协会成立后制定了规范注册会计师行为的《职业道德守则》和《职业道德准则》，但在我国有关的会计管理条例中包含了会计职业道德的有关内容。
参考文献：
[1]陈安.国际经济法论丛（第6卷）[M].北京：法律出版社，2002.
[2]刘德标.世界贸易组织及其多边贸易规则[M].北京：中国对外经济贸易出版社，2003.
[3]孙琬锺.中国经贸法律的热点问题[M].北京：中国人民公安大学出版社，2004.
[4]张晓东.世界贸易组织规则与中国法制[M].北京：吉林人民出版社，2003.
（作者单位：中材节能股份有限公司）