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摘 要：作者经过实地参与行政单位部门决算审核试点工作，归纳了目前行政单位部门决算审核的现状和特点，揭示了部门决算审核面临的问题，并提出解决问题的一些建议，以探索部门决算审核的新路子，为完善行政单位财务管理、推动财政管理改革投石问路。
关键词：初探 部门决算审核 对策
随着2012年9月19日财政部发布《行政单位财务规则（修订征求意见稿）》，拉开了行政单位会计制度改革的序幕，行政单位部门决算审核工作也随即提上了工作日程。笔者于2012年10月8日至11月29日，按照云南省财政厅财政投资评审中心制订的《关于组织开展省级部门决算审核试点实施方案》和《2011部门决算审核试点审核办法》的要求，对云南省三个省级部门2011年部门决算开展审核试点，旨在探索部门决算“要不要审”和“该怎么审”的新路子。
一、部门决算审核现状
部门决算是根据财政部决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的综合反映本部门年度财务收支状况和各项资金管理状况的总结性文件。云南省各部门按财政部决算编审要求及时将部门决算报表和编制说明等相关材料报送云南省财政厅部门预算归口管理业务处审核。部门预算归口管理业务处在确保部门收入、支出等相关数据与财政部门年终对账数据衔接一致的基础上，对部门决算进行初审，审核无误并签署意见后提交云南省财政厅国库处审核汇总，审核结果应该做到“数据真实、计算准确、内容完整、账表相符、表表相符”。
一般情况下，各部门1月份编制决算草案，2月份形成汇总决算草案，部门预算归口管理业务处和国库处在审核时遭遇人员不足、工作量大、时间紧等重重障碍，只能依据久其部门决算报表软件的审核功能，对表内表间数据、前后口径作些复核调整，而更为重要的对数据真实性完整性的审核、对数据差异原因的查找、对部门实际收支状况的了解等却无人问津。因此，当久其软件提示的错误越来越少，部门决算报表呈现“看上去很美”之态，形式上结果的 “表表相符”与“数据真实、计算准确、内容完整、账表相符”的实质要求本末倒置，部门决算报表形同“空中楼阁”。
二、重点审核领域
部门决算报表从2011年结构上分析包括20张主表、10张附表、13张补充资料表共43张，从范围上包括部门本级和所属单位两部分。43张表有会计数据，有统计数据，所属单位点多面广，多制度并行，要既反映全貌并突出重点，又减少工作量且化解风险，必须抓住如下重点（红色箭头所指）：
三、试点审核发现的主要问题
（一）会计基础工作方面
会计基础工作较为薄弱，会计人员素质不高，知识未及时更新。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对行政单位会计核算产生重大影响，会计人员受限于自身素质，会计核算未跟上政府财政改革步伐，日常账务处理错误率高，会计核算结果转化为财政决算报表时，存在很多人为调整因素，账表不符情况多。
（二）预算、决算编制方面
部门预、决算报表编制范围不完整，部分单位游离于报表监管之外。部门年初预算准确性差，预算机制形同虚设。结余资金大幅增加，资金使用效率低。
（三）收入支出方面
收入分类不准确、不及时上缴财政、挂往来列收列支。基本支出、项目支出相互混淆、挤占。
（四）资产负债方面
货币资金管理薄弱，大额现金结算频繁。内部往来未抵消或不完全抵消、个人公积金存款未剔除，导致资产、负债同时虚增。往来账挂账3年以上，不及时清理。固定资产不资本化，账实不符情况严重。
四、全面推广部门决算审核的必要性
全面推广部门决算审核的必要性，实际上就是经过试点，到底要不要全面推广的问题。经过试点审核，部门决算中的很多问题具有普遍性，虽然审核组下的审核结论，均是部门决算报表能真实反映预算执行结果、能真实反映收支情况，但是请不要忽视前面的“除××外”，这种意见大致相当于注册会计师审计准则的“保留意见”概念。那么，是不是这种意见下，就没有必要全面推广部门决算审核了呢？答案是否定的。
首先，行政单位会计作为预算会计的组成部分，以收付实现制为基础，重点核算预算收支，强调收支两条线和专款专用。这种会计特性，决定了行政单位会计不存在类似于企业会计的会计估计事项，会计判断空间较为有限，如果说两个会计人员按企业会计准则做一套账出现两个结果是正常的，那么两个会计人员按行政单位会计制度做一套账出两个结果就不算正常。因此，无论你说它是“除××外真实”，还是“在所有重大方面真实”，信息失真终归是真。
其次，下一步政府信息公开，公众希望看到的肯定不是这种“保留意见”审核报告，谁也不能保证今天的“除××外”，不会演变成明天政府信息公开的定时炸弹。千里之堤毁于蚁穴的故事告诉我们，“防患于未然”才是化解风险的最好办法。
综上所述，全面推广部门决算审核是十分必要的。
五、全面开展部门决算审核的相关建议
（一）部门决算审核立法化，确立行为依据
长久以来，各省级部门决算审核一直局限于通过“久其报表软件”进行表间逻辑关系的核对，如果要扩展到会计核算、经济实质等全方位的部门决算审核，势必会加大省级部门间协调、配合的难度。因此，最好由有关政府部门立法或行文规定部门决算报表必须经指定部门或指定部门委托的中介机构进行审核，在程序上将部门决算审核作为一项具体行政行为予以固化，相关部门和机构开展部门决算审核就有了充分的行为依据。
（二）加强法律法规的整理，完善法规依据
部门决算方面的法律法规过时与生效混杂，由于政出多门，职能重叠，多部门都会出规定、发文件、做解答，最终是理解片面、不执行或执行不到位，因此，要对部门决算相关法律法规进行一次彻底梳理，清理过期失效的，根据新情况及时补充更新，使部门决算审核工作做到有法可依、有规可循。 （三）加强财政厅内部日常信息收集整理，以备审核时共享
各部门预决算的编制、报送、审批等日常流程，都会不约而同地报财政厅各相关部门，这些信息分散在财政厅不同的部门，如果由专门的审核机构做好日常信息的收集、集中、整理，在年终审核时可直接以这些信息去验证被审核的各省级部门，起到相互验证，消除各部门伪造、延迟或者拒绝提供信息的风险。
（四）从其他政府机关信息入手，寻找突破口
其他政府机关在管理全省各部门不同经营资质业务时，通常会下发针对全省各部门的统一文件，比如省教育厅网站上公布“经批准设立的现代远程教育试点高校网络学院”，以这种信息为起点，审核相关资质单位是否将这部分经营实体纳入决算报表编制范围，往往具有多米诺骨牌效应，事半功倍地发掘全省部门决算的共性问题。
（五）审核重点在不同年度、不同单位之间轮换
部门决算审核工作一旦推广开展，势必时间紧、任务重，仅仅针对单位具体情况突出重点执行一套固定不变的审核程序是不够的，最好是审核重点在不同年度、不同单位之间轮换，随时变换手法，合理分配审核资源，化解单位熟悉标准审核程序后提前布局的风险。
（六）提升会计人员素质，加强会计基础工作
要做好部门决算审核工作，需要有扎实的日常核算工作为基础。切实加强会计人员的继续教育，使会计人员不断更新知识、积累经验、提高判断力。在健全会计机构，合理配备会计人员的基础上，按照《会计法》和会计制度的规定建立会计账册，做好年终对账、调账、结账等工作，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息供审核人员审核。
（七）提前动员、培训，做好年终决算的布置
在年度决算报表编制前，应进行最新年报决算培训，讲解部门决算编制要求，最好同时也请拟参与审核的中介机构相关人员参加，审核人员应及时掌握最新要求。
（八）整合其他方面审核，成果充分利用
行政单位其他方面审核包括财务收支、预算执行、项目竣工决算、任期经济责任等审计，内容上有重复、有互补，而部门决算审核是对部门汇总的决算进行审核，其范围最广、内容最全。所以，开展部门决算审核应充分利用其他方面审核成果，在工作安排上做到科学安排、资源有效配置，达到节约审核成本，提高审核效率的目的。
参考文献：
[1]《预算法》〔主席令1994年第21号〕
[2]《预算法实施条例》〔国务院令第186号〕
[3]《行政单位会计制度》〔（1998）财预字第49号〕
[4]《行政单位财务规则》〔财政部令（1998）第9号〕
[5]《财政部关于进一步加强预算执行管理的通知》（财库[2008]1号）
[6]《财政部关于切实抓好预算执行进度有关工作的通知》（财办（2008]32号）
[7]《财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见》（财预[2010]11号）
关键词：初探 部门决算审核 对策
随着2012年9月19日财政部发布《行政单位财务规则（修订征求意见稿）》，拉开了行政单位会计制度改革的序幕，行政单位部门决算审核工作也随即提上了工作日程。笔者于2012年10月8日至11月29日，按照云南省财政厅财政投资评审中心制订的《关于组织开展省级部门决算审核试点实施方案》和《2011部门决算审核试点审核办法》的要求，对云南省三个省级部门2011年部门决算开展审核试点，旨在探索部门决算“要不要审”和“该怎么审”的新路子。
一、部门决算审核现状
部门决算是根据财政部决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的综合反映本部门年度财务收支状况和各项资金管理状况的总结性文件。云南省各部门按财政部决算编审要求及时将部门决算报表和编制说明等相关材料报送云南省财政厅部门预算归口管理业务处审核。部门预算归口管理业务处在确保部门收入、支出等相关数据与财政部门年终对账数据衔接一致的基础上，对部门决算进行初审，审核无误并签署意见后提交云南省财政厅国库处审核汇总，审核结果应该做到“数据真实、计算准确、内容完整、账表相符、表表相符”。
一般情况下，各部门1月份编制决算草案，2月份形成汇总决算草案，部门预算归口管理业务处和国库处在审核时遭遇人员不足、工作量大、时间紧等重重障碍，只能依据久其部门决算报表软件的审核功能，对表内表间数据、前后口径作些复核调整，而更为重要的对数据真实性完整性的审核、对数据差异原因的查找、对部门实际收支状况的了解等却无人问津。因此，当久其软件提示的错误越来越少，部门决算报表呈现“看上去很美”之态，形式上结果的 “表表相符”与“数据真实、计算准确、内容完整、账表相符”的实质要求本末倒置，部门决算报表形同“空中楼阁”。
二、重点审核领域
部门决算报表从2011年结构上分析包括20张主表、10张附表、13张补充资料表共43张，从范围上包括部门本级和所属单位两部分。43张表有会计数据，有统计数据，所属单位点多面广，多制度并行，要既反映全貌并突出重点，又减少工作量且化解风险，必须抓住如下重点（红色箭头所指）：
三、试点审核发现的主要问题
（一）会计基础工作方面
会计基础工作较为薄弱，会计人员素质不高，知识未及时更新。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对行政单位会计核算产生重大影响，会计人员受限于自身素质，会计核算未跟上政府财政改革步伐，日常账务处理错误率高，会计核算结果转化为财政决算报表时，存在很多人为调整因素，账表不符情况多。
（二）预算、决算编制方面
部门预、决算报表编制范围不完整，部分单位游离于报表监管之外。部门年初预算准确性差，预算机制形同虚设。结余资金大幅增加，资金使用效率低。
（三）收入支出方面
收入分类不准确、不及时上缴财政、挂往来列收列支。基本支出、项目支出相互混淆、挤占。
（四）资产负债方面
货币资金管理薄弱，大额现金结算频繁。内部往来未抵消或不完全抵消、个人公积金存款未剔除，导致资产、负债同时虚增。往来账挂账3年以上，不及时清理。固定资产不资本化，账实不符情况严重。
四、全面推广部门决算审核的必要性
全面推广部门决算审核的必要性，实际上就是经过试点，到底要不要全面推广的问题。经过试点审核，部门决算中的很多问题具有普遍性，虽然审核组下的审核结论，均是部门决算报表能真实反映预算执行结果、能真实反映收支情况，但是请不要忽视前面的“除××外”，这种意见大致相当于注册会计师审计准则的“保留意见”概念。那么，是不是这种意见下，就没有必要全面推广部门决算审核了呢？答案是否定的。
首先，行政单位会计作为预算会计的组成部分，以收付实现制为基础，重点核算预算收支，强调收支两条线和专款专用。这种会计特性，决定了行政单位会计不存在类似于企业会计的会计估计事项，会计判断空间较为有限，如果说两个会计人员按企业会计准则做一套账出现两个结果是正常的，那么两个会计人员按行政单位会计制度做一套账出两个结果就不算正常。因此，无论你说它是“除××外真实”，还是“在所有重大方面真实”，信息失真终归是真。
其次，下一步政府信息公开，公众希望看到的肯定不是这种“保留意见”审核报告，谁也不能保证今天的“除××外”，不会演变成明天政府信息公开的定时炸弹。千里之堤毁于蚁穴的故事告诉我们，“防患于未然”才是化解风险的最好办法。
综上所述，全面推广部门决算审核是十分必要的。
五、全面开展部门决算审核的相关建议
（一）部门决算审核立法化，确立行为依据
长久以来，各省级部门决算审核一直局限于通过“久其报表软件”进行表间逻辑关系的核对，如果要扩展到会计核算、经济实质等全方位的部门决算审核，势必会加大省级部门间协调、配合的难度。因此，最好由有关政府部门立法或行文规定部门决算报表必须经指定部门或指定部门委托的中介机构进行审核，在程序上将部门决算审核作为一项具体行政行为予以固化，相关部门和机构开展部门决算审核就有了充分的行为依据。
（二）加强法律法规的整理，完善法规依据
部门决算方面的法律法规过时与生效混杂，由于政出多门，职能重叠，多部门都会出规定、发文件、做解答，最终是理解片面、不执行或执行不到位，因此，要对部门决算相关法律法规进行一次彻底梳理，清理过期失效的，根据新情况及时补充更新，使部门决算审核工作做到有法可依、有规可循。 （三）加强财政厅内部日常信息收集整理，以备审核时共享
各部门预决算的编制、报送、审批等日常流程，都会不约而同地报财政厅各相关部门，这些信息分散在财政厅不同的部门，如果由专门的审核机构做好日常信息的收集、集中、整理，在年终审核时可直接以这些信息去验证被审核的各省级部门，起到相互验证，消除各部门伪造、延迟或者拒绝提供信息的风险。
（四）从其他政府机关信息入手，寻找突破口
其他政府机关在管理全省各部门不同经营资质业务时，通常会下发针对全省各部门的统一文件，比如省教育厅网站上公布“经批准设立的现代远程教育试点高校网络学院”，以这种信息为起点，审核相关资质单位是否将这部分经营实体纳入决算报表编制范围，往往具有多米诺骨牌效应，事半功倍地发掘全省部门决算的共性问题。
（五）审核重点在不同年度、不同单位之间轮换
部门决算审核工作一旦推广开展，势必时间紧、任务重，仅仅针对单位具体情况突出重点执行一套固定不变的审核程序是不够的，最好是审核重点在不同年度、不同单位之间轮换，随时变换手法，合理分配审核资源，化解单位熟悉标准审核程序后提前布局的风险。
（六）提升会计人员素质，加强会计基础工作
要做好部门决算审核工作，需要有扎实的日常核算工作为基础。切实加强会计人员的继续教育，使会计人员不断更新知识、积累经验、提高判断力。在健全会计机构，合理配备会计人员的基础上，按照《会计法》和会计制度的规定建立会计账册，做好年终对账、调账、结账等工作，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息供审核人员审核。
（七）提前动员、培训，做好年终决算的布置
在年度决算报表编制前，应进行最新年报决算培训，讲解部门决算编制要求，最好同时也请拟参与审核的中介机构相关人员参加，审核人员应及时掌握最新要求。
（八）整合其他方面审核，成果充分利用
行政单位其他方面审核包括财务收支、预算执行、项目竣工决算、任期经济责任等审计，内容上有重复、有互补，而部门决算审核是对部门汇总的决算进行审核，其范围最广、内容最全。所以，开展部门决算审核应充分利用其他方面审核成果，在工作安排上做到科学安排、资源有效配置，达到节约审核成本，提高审核效率的目的。
参考文献：
[1]《预算法》〔主席令1994年第21号〕
[2]《预算法实施条例》〔国务院令第186号〕
[3]《行政单位会计制度》〔（1998）财预字第49号〕
[4]《行政单位财务规则》〔财政部令（1998）第9号〕
[5]《财政部关于进一步加强预算执行管理的通知》（财库[2008]1号）
[6]《财政部关于切实抓好预算执行进度有关工作的通知》（财办（2008]32号）
[7]《财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见》（财预[2010]11号）