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摘要：执业注册会计师作为独立第三方审计师、素有“经济警察”之称，是社会各类经济体的财务信息鉴证人，是我国社会经济监督体系的重要力量。近年来，执业注册会计师的数量越来越庞大，审计业务也愈来愈繁杂，中小会计师事务所执业注册会计师在履行审计责任方面存在不足，注册会计师的公信力开始动摇，文章分析了中小会计师事务所执业会计师在承担审计责任方面存在的问题，并针对这些问题提出了相应的对策和建议。
关键词：中小会计师事务所;执业注册会计师;审计责任
20世纪80年代初，我国注册会计师行业开始逐渐恢复，经过三十余载的发展，伴随着国家经济的腾飞，注册会计师团队如今颇具规模，在服务业中占据重要地位，注册会计师肩负着监护经济发展、维持市场秩序、传达相关真实信息的责任。在规范的注册会计师考试体制下，通过全科考试者即可取得注册会计师证书，执业注册会计师和非执业注册会计师的关键区别在于是否有权在审计报告上签章，所以执业会计师相对于非执业会计师而言，就承担着一定的风险，背负着保证审计报告内容真实有效的责任。但是由于我国会计师事务所的准入机制简化，会计师事务所规模和实力各异，如果把不能承接IPO审计及证券期货执业资格审计的会计师事务所划为中小会计师事务所，据相关数据统计，我国中小会计师的数量占比80%以上，中小会计师事务所中，执业注册会计师职业水平亦是参差不齐，在审计活动中，对于审计责任的承担显露出一些问题，只有找到这些问题的根本原因，才能确保执业注册会计师审计责任切实履行到位，真正发挥独立第三方审计的作用，促进社会经济和谐发展。
一、中小会计师事务所执业注册会计师审计责任履行方面存在的问题
（一）注册会计师的监督职能得不到发挥
对于中小会计师事务所来说，被审计单位管理人员，决定着业务约定是否达成、审计机构的选择、审计费用的敲定等事关事务所生存大计的事项，会计师事务所及很多執业注册会计师对被审计单位管理层毕恭毕敬，奉为“衣食父母”，对于审计过程中发现的问题闭口不提，也不在审计报告中反应，为了满足管理层的需求，不断调整审计报告的内容，直至改为管理层最为满意的“好看的”审计报告，在这种情况下，执业注册会计师并没有发挥自身的监督职能，反而被委托方管理层左右，失去注册会计师的独立性，无法做到真正保持独立、客观、公正的立场，注册会计师的公信力受到了挑战。
（二）注册会计师进行审计活动流于形式
对于中小会计师事务所而言，由于承接业务范围限制，不会接触到上市公司的信息披露业务，很多注册会计师认为其出具的审计报告的影响力并不强，对于需要严格执行的审计程序，选择草草了事，走走过场，这不仅不符合谨慎性原则，还充分暴露了中小会计师事务所执业注册会计师缺乏责任意识;在中小会计师事务所中，还存在另外一种现象，在实际的工作中，由于中小会计师事务所人员缺乏，注册会计师不仅需要承担本职工作，还需要亲自完成各类琐屑事务和分外之事，繁重的工作任务给执业注册会计师施加了无形的压力，对于审计活动的实施，往往也是心有余而力不足，劳心费力，使工作都利于形式化和表面化。
二、中小会计师事务所执业注册会计师审计责任履行问题产生的原因
（一）审计业务收费没有标准规定
近年来，中小会计师事务所如雨后春笋，不断涌现，市场竞争也愈来愈激烈，为夺取市场，很多事务所不惜采用低价竞争的方式，干扰正常的竞争秩序，而执业注册会计师的收入和审计项目的收费是挂钩的，审计项目费低，意味着能提取的个人项目费也被压缩，执业注册会计师难免产生消极怠工情绪，对审计工作敷衍，不正确行使自己的职能。
（二）监管及处罚力度不够
对于执业注册会计师个人来说，监管部门的处罚方式有：警告、罚款、暂停执业资格、吊销执业资格证书和证券市场禁入，中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚寥寥数几，相对于庞大的注册会计师队伍和众多的违规事件，处罚力度根本起不到威慑作用;注册会计师行业的监管部门对注册会计师的监督惩戒往往是一种被动的态度，到虚假信息产生不良后果才开始查处，往往为时已晚。
（三）挂靠体制存在先天性弊端
不管是合伙制还是有限责任公司制的中小会计师事务所现阶段仍然采取“挂靠制度”，中小会计师事务所可以每年用特别低的成本，挂靠不具财务专业背景的人员的注册会计师证书，以此来弥补专业人才的不足，这种审计报告签章人与具体审计工作脱节的现象普遍存在，执业注册会计师实际上并未参与审计工作，审计的独立性下降，监督作用自然得不到有效发挥。这种“挂靠制度”不仅会使执业注册会计师背负潜在风险，还会降低审计报告的质量，有损信息使用者的利益。
（四）社会诚信问题普遍存在
诚信缺失如今是一个普遍的社会现象，这个毒瘤也扎根在注册会计行业。在事务所真正从事审计工作的执业注册会计师，与其他财务人员相比，薪资水平是相当可观的，在利益的驱使下，执业注册会计师们很容易忘记初心，违背执业道德，做出一些扰乱审计市场秩序的行径。执业注册会计师们对职业道德似乎满不在乎，由中注协举办的执业注册会计师岗前培训，很多人甚至不会出席而是找人代替。
三、强化中小会计师事务所执业注册会计师审计责任的策略
（一）建立健全定价机制
审计项目的价格，不管是事务所通过招投标自行报价，还是被审计单位管理层制定，都带有主观性，一方希望占据市场先机，一方希望尽可能节约成本，这样的定价方式，都会左右执业注册会计师的行为，只有建立健全定价机制，制定审计业务的收费标准，严格审计收费，避免低价竞争和过分压价，通过价格机制，矫正执业注册会计师行为。
（二）加强监管和惩罚力度
对审计市场法律法规的完善，能给注册会计师的欠妥行为敲响警钟，防患于未然;但仅仅只靠法律机制的约束还远远不够，健全配套的处罚机制，增加执业注册会计师压力，提高其失责成本，促使其保持独立性;对应的监管部门应提升主动性，重视监督的时效作用，做到及时亡羊补牢。
（三）对挂靠体制进行适当改革
“挂靠体制”的余毒不除，审计责任问题便会一直存续。挂靠行为产生于事务所投机取巧的心态，企图通过挂靠一再压缩成本，实现高收益。只有取消“挂靠体制”，打击挂靠行为，才能铲除不利因素，保证执业注册会计师责任与收益对等;选择挂靠的执业注册会计师也应该明确审计报告签章的潜在风险，不要为了蝇头小利，心存侥幸。
（四）加强执业注册会计师职业道德教育
对于执业注册会计师的职业道德教育迫在眉睫，执业注册会计师整体素养不高，从长远来说，是会影响到整个行业的良好形象和长足发展的，对执业注册会计师进行执业道德教育，应从线上转入线下，严抓违背职业道德的典型，提升职业操守，必要时，还可以将职业道德教育纳入必考项目，时刻警醒着执业注册会计师，规范行为，承担责任，净化审计市场。
四、总结
经济发展的步伐永远不会停歇，对于经济行为的规范不能仅仅只依靠市场和政府，作为独立第三方的注册会计师，在维护经济的有效运行上，以自己的方式贡献着力量，所以，对于审计责任的切实履行，不仅关乎执业注册会计师自身的职业生涯的发展，也影响着整个注册会计师行业的进步。在审计工作中，不论是主观因素还是客观原因导致的审计责任观缺失，都值得我们反思，通过建立健全定价机制、完善对应的法规制度、有效进行制度改革、全面提升注册会计师自身素质，我们希望对于促进中小会计师事务所执业注册会计师诚实履行审计责任，起到一定的作用，进而树立注册会计师行业的威信，使注册会计师成为名副其实的“经济警察”。
参考文献：
[1]陈安丽，蒋品洪.审计报告中的职业价值观[J].商业会计，2019（11）.
[2]孙欣欣.注册会计师的法律责任刍议[J].当代会计，2018（09）.
[3]王瑜军.注册会计师应当成为名副其实的“经济警察”——论改革上市公司年报审计委托制度的迫切性和重要性[J].新经济，2018（06）.
[4]孟春.我国注册会计师职业责任保险发展研究[D].广西大学，2018.
[5]张秀梅.我国注册会计师社会责任相关问题研究[J].会计师，2018（10）.
（作者单位：昆明理工大学管理与经济学院）
关键词：中小会计师事务所;执业注册会计师;审计责任
20世纪80年代初，我国注册会计师行业开始逐渐恢复，经过三十余载的发展，伴随着国家经济的腾飞，注册会计师团队如今颇具规模，在服务业中占据重要地位，注册会计师肩负着监护经济发展、维持市场秩序、传达相关真实信息的责任。在规范的注册会计师考试体制下，通过全科考试者即可取得注册会计师证书，执业注册会计师和非执业注册会计师的关键区别在于是否有权在审计报告上签章，所以执业会计师相对于非执业会计师而言，就承担着一定的风险，背负着保证审计报告内容真实有效的责任。但是由于我国会计师事务所的准入机制简化，会计师事务所规模和实力各异，如果把不能承接IPO审计及证券期货执业资格审计的会计师事务所划为中小会计师事务所，据相关数据统计，我国中小会计师的数量占比80%以上，中小会计师事务所中，执业注册会计师职业水平亦是参差不齐，在审计活动中，对于审计责任的承担显露出一些问题，只有找到这些问题的根本原因，才能确保执业注册会计师审计责任切实履行到位，真正发挥独立第三方审计的作用，促进社会经济和谐发展。
一、中小会计师事务所执业注册会计师审计责任履行方面存在的问题
（一）注册会计师的监督职能得不到发挥
对于中小会计师事务所来说，被审计单位管理人员，决定着业务约定是否达成、审计机构的选择、审计费用的敲定等事关事务所生存大计的事项，会计师事务所及很多執业注册会计师对被审计单位管理层毕恭毕敬，奉为“衣食父母”，对于审计过程中发现的问题闭口不提，也不在审计报告中反应，为了满足管理层的需求，不断调整审计报告的内容，直至改为管理层最为满意的“好看的”审计报告，在这种情况下，执业注册会计师并没有发挥自身的监督职能，反而被委托方管理层左右，失去注册会计师的独立性，无法做到真正保持独立、客观、公正的立场，注册会计师的公信力受到了挑战。
（二）注册会计师进行审计活动流于形式
对于中小会计师事务所而言，由于承接业务范围限制，不会接触到上市公司的信息披露业务，很多注册会计师认为其出具的审计报告的影响力并不强，对于需要严格执行的审计程序，选择草草了事，走走过场，这不仅不符合谨慎性原则，还充分暴露了中小会计师事务所执业注册会计师缺乏责任意识;在中小会计师事务所中，还存在另外一种现象，在实际的工作中，由于中小会计师事务所人员缺乏，注册会计师不仅需要承担本职工作，还需要亲自完成各类琐屑事务和分外之事，繁重的工作任务给执业注册会计师施加了无形的压力，对于审计活动的实施，往往也是心有余而力不足，劳心费力，使工作都利于形式化和表面化。
二、中小会计师事务所执业注册会计师审计责任履行问题产生的原因
（一）审计业务收费没有标准规定
近年来，中小会计师事务所如雨后春笋，不断涌现，市场竞争也愈来愈激烈，为夺取市场，很多事务所不惜采用低价竞争的方式，干扰正常的竞争秩序，而执业注册会计师的收入和审计项目的收费是挂钩的，审计项目费低，意味着能提取的个人项目费也被压缩，执业注册会计师难免产生消极怠工情绪，对审计工作敷衍，不正确行使自己的职能。
（二）监管及处罚力度不够
对于执业注册会计师个人来说，监管部门的处罚方式有：警告、罚款、暂停执业资格、吊销执业资格证书和证券市场禁入，中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入”处罚寥寥数几，相对于庞大的注册会计师队伍和众多的违规事件，处罚力度根本起不到威慑作用;注册会计师行业的监管部门对注册会计师的监督惩戒往往是一种被动的态度，到虚假信息产生不良后果才开始查处，往往为时已晚。
（三）挂靠体制存在先天性弊端
不管是合伙制还是有限责任公司制的中小会计师事务所现阶段仍然采取“挂靠制度”，中小会计师事务所可以每年用特别低的成本，挂靠不具财务专业背景的人员的注册会计师证书，以此来弥补专业人才的不足，这种审计报告签章人与具体审计工作脱节的现象普遍存在，执业注册会计师实际上并未参与审计工作，审计的独立性下降，监督作用自然得不到有效发挥。这种“挂靠制度”不仅会使执业注册会计师背负潜在风险，还会降低审计报告的质量，有损信息使用者的利益。
（四）社会诚信问题普遍存在
诚信缺失如今是一个普遍的社会现象，这个毒瘤也扎根在注册会计行业。在事务所真正从事审计工作的执业注册会计师，与其他财务人员相比，薪资水平是相当可观的，在利益的驱使下，执业注册会计师们很容易忘记初心，违背执业道德，做出一些扰乱审计市场秩序的行径。执业注册会计师们对职业道德似乎满不在乎，由中注协举办的执业注册会计师岗前培训，很多人甚至不会出席而是找人代替。
三、强化中小会计师事务所执业注册会计师审计责任的策略
（一）建立健全定价机制
审计项目的价格，不管是事务所通过招投标自行报价，还是被审计单位管理层制定，都带有主观性，一方希望占据市场先机，一方希望尽可能节约成本，这样的定价方式，都会左右执业注册会计师的行为，只有建立健全定价机制，制定审计业务的收费标准，严格审计收费，避免低价竞争和过分压价，通过价格机制，矫正执业注册会计师行为。
（二）加强监管和惩罚力度
对审计市场法律法规的完善，能给注册会计师的欠妥行为敲响警钟，防患于未然;但仅仅只靠法律机制的约束还远远不够，健全配套的处罚机制，增加执业注册会计师压力，提高其失责成本，促使其保持独立性;对应的监管部门应提升主动性，重视监督的时效作用，做到及时亡羊补牢。
（三）对挂靠体制进行适当改革
“挂靠体制”的余毒不除，审计责任问题便会一直存续。挂靠行为产生于事务所投机取巧的心态，企图通过挂靠一再压缩成本，实现高收益。只有取消“挂靠体制”，打击挂靠行为，才能铲除不利因素，保证执业注册会计师责任与收益对等;选择挂靠的执业注册会计师也应该明确审计报告签章的潜在风险，不要为了蝇头小利，心存侥幸。
（四）加强执业注册会计师职业道德教育
对于执业注册会计师的职业道德教育迫在眉睫，执业注册会计师整体素养不高，从长远来说，是会影响到整个行业的良好形象和长足发展的，对执业注册会计师进行执业道德教育，应从线上转入线下，严抓违背职业道德的典型，提升职业操守，必要时，还可以将职业道德教育纳入必考项目，时刻警醒着执业注册会计师，规范行为，承担责任，净化审计市场。
四、总结
经济发展的步伐永远不会停歇，对于经济行为的规范不能仅仅只依靠市场和政府，作为独立第三方的注册会计师，在维护经济的有效运行上，以自己的方式贡献着力量，所以，对于审计责任的切实履行，不仅关乎执业注册会计师自身的职业生涯的发展，也影响着整个注册会计师行业的进步。在审计工作中，不论是主观因素还是客观原因导致的审计责任观缺失，都值得我们反思，通过建立健全定价机制、完善对应的法规制度、有效进行制度改革、全面提升注册会计师自身素质，我们希望对于促进中小会计师事务所执业注册会计师诚实履行审计责任，起到一定的作用，进而树立注册会计师行业的威信，使注册会计师成为名副其实的“经济警察”。
参考文献：
[1]陈安丽，蒋品洪.审计报告中的职业价值观[J].商业会计，2019（11）.
[2]孙欣欣.注册会计师的法律责任刍议[J].当代会计，2018（09）.
[3]王瑜军.注册会计师应当成为名副其实的“经济警察”——论改革上市公司年报审计委托制度的迫切性和重要性[J].新经济，2018（06）.
[4]孟春.我国注册会计师职业责任保险发展研究[D].广西大学，2018.
[5]张秀梅.我国注册会计师社会责任相关问题研究[J].会计师，2018（10）.
（作者单位：昆明理工大学管理与经济学院）