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审计越重大的事项,越需要确保审计证据可靠,一般而言来自外部独立的第三方审计资料更具有可靠性。函证则是获取外部审计证据的重要途径。恰当地设计和执行函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据,是应对舞弊风险的有效方式。函证程序设计和执行不当,可能会导致审计失败。本文以2010-2020年中国证监会对会计师事务所以及相关注册会计师的行政处罚决定书中涉及函证不当导致审计失败的案例为研究对象。