<正>一、现有审计风险决策模型比较 (一)美国注册会计师协会(AICPA)审计风险决策模型 AICPA在1981年发布的《审计标准说明书》第39号(SAS39)中,构建了如下的审计风险决策模型:终极险(UR)=固有控制风险(IC)×分析性检查风检(AR)×帐项余额测试风险(TD)。该模型认为,审计项目的最终风险由被审单位的固有控制风险和审计人员的检查风险构成,其中审计人员的检查风险根据检查的步骤和目的,又区分为分析性检查风险和帐项余额测试风险。1993年,AICPA在SAS47中又提出了一个新的审计风险决策模型:审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)。该模型认为,审计风险由三个要素构成,即固有风险、控制风险和检查风险。两个模型基本上是相似的,都认为审计风险是由审计人员的检查风险和被审单位的固有控制风险构成。但是,SAS39把检查风险区分为分析性检查风险和帐项余额测试风险,而SAS47把固有控制风险区分为固有风险和控制风险。AICPA的审计风险决策模型已被很多会计公司接受,并已在审计实践中进行了运用。