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［摘要］随着我国资本市场的迅速发展，对会计信息的要求愈来愈高。然而，我国现存的会计信息失真的问题，降低了投资者的信心，阻碍市场经济的进一步发展。本文从制度安排的角度，探讨了会计信息失真的原因，最后指出了解决这种问题的对策。
［关键词］会计信息失真 度安排 理结构
一、制度安排与会计信息
1.制度
新制度经济学把制度引入了经济分析，从而解决了许多古典经济学无法解释的问题。新制度经济学认为制度安排对于经济的发展起着至关重要的作用，思拉恩·埃格特森指出，理性的个人追逐自身利益的强大冲动力，既是经济衰退的主要原因，也是经济增长和繁荣的主要源泉。无论这种结果是好是坏，均依赖于认为的社会制度结构，这种制度结构指限制人类行为并将他们的努力导入特定渠道的正式和非正式的规则（包括法律和各种社会规范）及其实施效果。
2.制度安排与会计信息
通过前面对新制度经济学对制度的分析，可以看出个人都是在一定的制度安排下追求自身利益最大化。会计信息也是在一定制度下产生的，会计信息质量的高低与制度安排有着很大的相关关系，因此研究会计信息的质量离不开当时的制度安排，否则就会对会计信息的产生的质量有所误解，“只见树木，不见森林”，不能很好地理解会计信息产生的制度背景。可见，会计信息是一定制度安排的产物，若制度安排能够确保会计人员的独立性，并能够激励会计人员提供高质量的会计信息，也即说明，如果在制度安排下，提供会计信息的人员提供高质量的会计为其自身利益最大化，则说明这种制度安排可以引导高质量会计信息的产生。否则，若提供高质量的会计信息，并不是会计人员自身利益最大化，则就会使得会计人员有产生低质量会计信息的动机，从而使得会计信息质量不高。理解目前我国会计信息质量的高低，应该结合我国目前的制度安排来综合理解会计信息。
二、会计信息失真的原因分析
1.有效制度的缺失
新制度经济学的诞生，指出了制度在国家经济发展中的重要地位。制度对经济的发展起着至关重要的作用，如果制度的安排有利于经济的发展，则会带来国家经济的迅速发展，否则，将制约经济的发展。目前，会计信息存在着失真，在一定程度上说明是当前制度安排的后果，制度可能有促使会计信息失真的因素，缺乏有效的制度安排，或者说是缺乏对高质量会计信息的需求的制度安排，即目前的制度安排缺乏生产高质量会计信息的激励，导致会计信息失真，同时也说明会计信息失真是当前制度安排下的产物。
2.公司治理结构不健全
许多实证研究表明，公司治理结构和会计信息质量之间有很强的相关关系。当公司治理结构不健全时，则就形成严重的代理人问题，即股东和经理层之间、经理层和员工之间存在严重的信息不对称，无法解决好股东和经理层之间、经理层与员工之间的委托代理问题，即无法解决好决策权、经营权和监督权之间的相互制衡问题，导致经理层按其自身利益经营企业，并不追求公司价值或股东价值最大化，以及不能充分调动员工的积极性，导致经理层和员工都追求自身利益最大化，而我国目前对经理层的激励大多依据会计信息，导致经理层对会计信息的操纵，使得会计信息失真。
3.资本市场发展不完善
根据有效市场假设，当市场为半强式有效市场时，企业的各种历史信息和公开信息都能及时迅速地反映在证券的价格中。而我国资本市场发展不完善，一些实证研究证明我国的资本市场甚至都没达到弱式有效，则对会计信息的要求不高，而且目前我国的许多个体投资者大多为投机者，进行投资决策时，大都只凭感觉，是不看会计报表的，有的甚至看不懂报表，这样就导致高质量会计信息无用武之地，高质量的会计信息因为需求如此之少，也就没有供给高质量会计信息的动力，使得会计信息严重的失真。
三、会计信息失真的解决对策
1.制定合理有效的制度
因为制度对于会计信息有很强的指导方向，应该制定合理有效的制度，来激励企业提供高质量会计信息的动力，从而指导企业提供高质量的会计信息。合理有效的制度，比如，合理的债务条款，可以引导股东通过合法的渠道获得资金，减少信息操纵来取得债权人的信任；合理的经理人报酬契约，引导经理人能以股东利益最大化思想指导其经营活动;减少委托人和代理人之间的信息不对称，从而减少代理人操纵会计信息的动力，从而保障会计信息的真实可靠。
2.明确责任人
明确会计信息质量的责任人对于提高会计信息质量有着积极的意义，明确了责任人的责任，则会使得责任人面对着一定的压力，能够在一定程度上减少会计信息的操纵。《会计法》规定了企业的法人、财务负责人和会计人员应该对会计信息的质量富有责任，当企业提供的会计信息违反了法律法规时，相应的责任人应该承担相应的民事责任、行政责任和刑事责任。这一规定有利于增强责任人的责任，从而有利于提供高质量的会计信息。
3.增大责任人的违约成本
明确了责任人的责任，还应该加大责任人的违约成本。如果责任人的违约成本很低，则即使明确了责任人，对责任人的警戒作用会很低，不能起到震慑作用，应该增大责任人的违约成本，对责任人起到一定的震慑作用，责任人才能认真按照会计准则和会计制度提供会计信息，有助于提高会计信息质量。
4.加强会计人员职业道德培训
会计人员是提供会计信息的直接人员，如果能够提高会计人员的职业道德，就可以从根本上直接控制会计信息操纵。如果会计人员具有很高的职业道德素质，就可以按照其职业道德提供会计信息，即使在上级部门领导和其上司要求其提供虚假信息时，则其可以依靠其职业精神加以抵制，在一定程度上可以阻碍主管人员操纵会计信息的动机，从而确保会计信息的真实性。
参考文献:
[1]仇俊林:会计信息失真的经济学分析[J].中国流通经济，2005,9,62～64
[2]喻肇敏:对会计信息中立性的探讨[J].财务与会计,2001，2,23～24
[3]刘希麟:会计信息失真原因研究[J].财会通讯·学术，2005，7,15～18
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［关键词］会计信息失真 度安排 理结构
一、制度安排与会计信息
1.制度
新制度经济学把制度引入了经济分析，从而解决了许多古典经济学无法解释的问题。新制度经济学认为制度安排对于经济的发展起着至关重要的作用，思拉恩·埃格特森指出，理性的个人追逐自身利益的强大冲动力，既是经济衰退的主要原因，也是经济增长和繁荣的主要源泉。无论这种结果是好是坏，均依赖于认为的社会制度结构，这种制度结构指限制人类行为并将他们的努力导入特定渠道的正式和非正式的规则（包括法律和各种社会规范）及其实施效果。
2.制度安排与会计信息
通过前面对新制度经济学对制度的分析，可以看出个人都是在一定的制度安排下追求自身利益最大化。会计信息也是在一定制度下产生的，会计信息质量的高低与制度安排有着很大的相关关系，因此研究会计信息的质量离不开当时的制度安排，否则就会对会计信息的产生的质量有所误解，“只见树木，不见森林”，不能很好地理解会计信息产生的制度背景。可见，会计信息是一定制度安排的产物，若制度安排能够确保会计人员的独立性，并能够激励会计人员提供高质量的会计信息，也即说明，如果在制度安排下，提供会计信息的人员提供高质量的会计为其自身利益最大化，则说明这种制度安排可以引导高质量会计信息的产生。否则，若提供高质量的会计信息，并不是会计人员自身利益最大化，则就会使得会计人员有产生低质量会计信息的动机，从而使得会计信息质量不高。理解目前我国会计信息质量的高低，应该结合我国目前的制度安排来综合理解会计信息。
二、会计信息失真的原因分析
1.有效制度的缺失
新制度经济学的诞生，指出了制度在国家经济发展中的重要地位。制度对经济的发展起着至关重要的作用，如果制度的安排有利于经济的发展，则会带来国家经济的迅速发展，否则，将制约经济的发展。目前，会计信息存在着失真，在一定程度上说明是当前制度安排的后果，制度可能有促使会计信息失真的因素，缺乏有效的制度安排，或者说是缺乏对高质量会计信息的需求的制度安排，即目前的制度安排缺乏生产高质量会计信息的激励，导致会计信息失真，同时也说明会计信息失真是当前制度安排下的产物。
2.公司治理结构不健全
许多实证研究表明，公司治理结构和会计信息质量之间有很强的相关关系。当公司治理结构不健全时，则就形成严重的代理人问题，即股东和经理层之间、经理层和员工之间存在严重的信息不对称，无法解决好股东和经理层之间、经理层与员工之间的委托代理问题，即无法解决好决策权、经营权和监督权之间的相互制衡问题，导致经理层按其自身利益经营企业，并不追求公司价值或股东价值最大化，以及不能充分调动员工的积极性，导致经理层和员工都追求自身利益最大化，而我国目前对经理层的激励大多依据会计信息，导致经理层对会计信息的操纵，使得会计信息失真。
3.资本市场发展不完善
根据有效市场假设，当市场为半强式有效市场时，企业的各种历史信息和公开信息都能及时迅速地反映在证券的价格中。而我国资本市场发展不完善，一些实证研究证明我国的资本市场甚至都没达到弱式有效，则对会计信息的要求不高，而且目前我国的许多个体投资者大多为投机者，进行投资决策时，大都只凭感觉，是不看会计报表的，有的甚至看不懂报表，这样就导致高质量会计信息无用武之地，高质量的会计信息因为需求如此之少，也就没有供给高质量会计信息的动力，使得会计信息严重的失真。
三、会计信息失真的解决对策
1.制定合理有效的制度
因为制度对于会计信息有很强的指导方向，应该制定合理有效的制度，来激励企业提供高质量会计信息的动力，从而指导企业提供高质量的会计信息。合理有效的制度，比如，合理的债务条款，可以引导股东通过合法的渠道获得资金，减少信息操纵来取得债权人的信任；合理的经理人报酬契约，引导经理人能以股东利益最大化思想指导其经营活动;减少委托人和代理人之间的信息不对称，从而减少代理人操纵会计信息的动力，从而保障会计信息的真实可靠。
2.明确责任人
明确会计信息质量的责任人对于提高会计信息质量有着积极的意义，明确了责任人的责任，则会使得责任人面对着一定的压力，能够在一定程度上减少会计信息的操纵。《会计法》规定了企业的法人、财务负责人和会计人员应该对会计信息的质量富有责任，当企业提供的会计信息违反了法律法规时，相应的责任人应该承担相应的民事责任、行政责任和刑事责任。这一规定有利于增强责任人的责任，从而有利于提供高质量的会计信息。
3.增大责任人的违约成本
明确了责任人的责任，还应该加大责任人的违约成本。如果责任人的违约成本很低，则即使明确了责任人，对责任人的警戒作用会很低，不能起到震慑作用，应该增大责任人的违约成本，对责任人起到一定的震慑作用，责任人才能认真按照会计准则和会计制度提供会计信息，有助于提高会计信息质量。
4.加强会计人员职业道德培训
会计人员是提供会计信息的直接人员，如果能够提高会计人员的职业道德，就可以从根本上直接控制会计信息操纵。如果会计人员具有很高的职业道德素质，就可以按照其职业道德提供会计信息，即使在上级部门领导和其上司要求其提供虚假信息时，则其可以依靠其职业精神加以抵制，在一定程度上可以阻碍主管人员操纵会计信息的动机，从而确保会计信息的真实性。
参考文献:
[1]仇俊林:会计信息失真的经济学分析[J].中国流通经济，2005,9,62～64
[2]喻肇敏:对会计信息中立性的探讨[J].财务与会计,2001，2,23～24
[3]刘希麟:会计信息失真原因研究[J].财会通讯·学术，2005，7,15～18
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