论文部分内容阅读
摘要：本文就公路施工企业内部控制中出现的问题，为减少或避免单位财务风险，提出了如何解决的办法与对策。
关键词：公路施工企业内部控制 问题 对策
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。一个单位管理的好与坏与内部控制的建设是密不可分的。通过对公路建设与施工单位调查发现，由于内控制度建设较差或者不严格按内控制度办事，常会给单位造成较大经济损失或财务风险。
▲▲一、施工单位内部控制易出现的主要问题
（一）货币资金管理方面的问题
1、现金内控制度制定中由于有些单位现金管理中没有明确规定单位之间的经济往来必须通过银行进行转账结算，单位领导及会计人员往往动用大额现金对外结算工程及办公用品款等，其结果可能存在经办人员舞弊的风险，如虚开发票，或者收款单位收入不入账等，给本单位造成经济损失。
2、银行存款内控制度制定中，没有规定银行大小印鉴，分别由出纳人员及会计主管分别管理，而是由出纳人员一人保管，可能出现出纳人员公款私存，挤占挪用等违规违法情况的发生。
（二）购买产品没有通过询价小组或验收等制约环节
1、没有成立询价小组。对没有达到政府采购标准或招标标准的产品，大多数些单位没有成立询价小组，而是领导或经办人员直接采购，易出现质次价高或采购大批量产品与市场价相同或略高，没有产品折扣的不正常现象，给单位造成经济损失，给不法人员留下可乘之机。
2、没有验收环节。很多单位采购办公用品或施工材料等没有验收环节，易出现虚报及“短斤少两” 舞弊情况的发生。
（三）签定经济业务合同未咨询有关专家，造成单位经济损失
市场经济的发展，经济环境的不断变化，新法规以时俱进不断出台，由于受工作性质的制约，单位领导及有关业务人员，不可能及时了解变化的经济法规，所签经济合同容易出现违反法规的情况，给单位造成经济损失。如某单位与中介造价咨询公司签定了工程预算咨询合同，双方约定按预算核减额5%，支付预算咨询费，结果造成多付咨询费。按国家规定工程结算按审减额和工程直接费一定比例收费。预算审核咨询费属前期费，应按设计文件审查费标准，工程直接费的0.1-0.2%取费。
（四）没有制定应收款定期对账与清收制度
采购部门与财会部门相互制约制度不完善，出现采购部门借款后长期不报账，财会部门又不定期催收，造成应收账款坏账，给单位造成不应有的损失。
（五）没有定期对单位实物盘点制度
有些单位，年终没有制定由采购部门，保管部门、财会部门等组成盘点小组对实物盘点制度，出现账实不符或丢失问题，给单位造成经济损失。
（六）对个别未达到招标标准的施工工程项目实行以包代管
对个别未达到招标标准的施工项目，有些单位实行按预算包干，以包代管的方式。由于没有介入由施工方报送已完工程计量清单，缺少计量部门和监理部门对工程过程的控制和监督，易出现多付工程款和偷工减料情况的发生。
（七）没有对竣工工程项目审计即结清工程尾欠款
对已完工工程项目，有些建设单位不请审计部门对工程造价进行审计监督确认，即按合同价结清工程价款。其结果是国家审计机关审计后，对有些施工方工程造价进行了核减，造成核减额，难以追回，给单位造成经济损失。
（八）无岗位责任制
有些施工企业，关键岗位，如收料员、收料主管人员、验收人员、采购员、采购主管等关键岗位，无具体的岗位责任制，造成职责不清，把关不严，出现问题互相扯皮，易给单位造成经济损失。
（九）无具体的办事程序
由于没有具体的单位办事程序，造成领导一个人说了算，只要领导签字，可以办理一切经济业务，没有建立一套相互制约的办事程序，易出现领导舞弊，即“没有被监督的权利，必然产生腐败的发生”。
▲▲二、建立并有效执行内部控制的对策
通过上述未建立或有效执行内部控制出现的逐多问题，可见建立并严格执行内部控制具有十分重要的作用，它可以保护单位财产的安全与完整，有效地将单位财务风险降到最低。因此，减少或杜绝舞弊情况的发生，有效地降低单位财务风险，应从以下几个方面入手：
（一）严格执行《现金管理暂行条例》中现金使用范围的规定，对单位之间的经济往来必须通过银行转账结算，不得使用现金。对库存现金要做到定期由主管会计对出纳人员的库存现金进行盘点，做到账实相符，不超银行核定的日常零星开支限额。
（二）对银行预留的大小印鉴，要由两人分别管理，以起到相互制约的作用。会计主管监督出纳人员按期与银行账单逐笔核对，并做出银行存款余额调整表。
（三）对达不到招标条件的材料采购，要成立询价小组，按货比三家比价格、比质量，以减少吃回扣等舞弊情况的发生。
（四）对材料要由两人以上验数量，两人以上收料签证，确保不出现短斤少两或虚列材料入库套取资金情况的发生。
（五）签定经济业务合同前，要请财务、法律等专业人员在对照国家有关法规在合法、合规的前提下，以经济性、安全性、效率性为出发点，签定经济合同。
（六）要建立定期的与往来企业对账制度及本单位实物定期盘点制度，防止出现差错或财产丢失及毁损情况的发生。
（七）要对外承包工程要实行计量支付制度，严格按计量支付程序支付已完工程款。
（八）对已工程项目除国家审计机关审计的要骋请社会中介机构对已完本单位工程结算项目进行结算审计，以免造成多付工程款，给本单位造成经济损失。
（九）要建立健全关健岗位相互制约的岗位责任制，防止责任不清或制约机制不健全，出现管理上的漏洞，给不法人员以可乘可机。
（十）要建立健全财务、物资采购、资产等办事程序，以堵塞管理上的漏洞与提高办事效率。
（十一）上级主管部门领导要高度重视对所属单位内部控制制度的建设、指导、检查和约束，并严格要求所属单位必须按《会计法》第二十七条：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。并结合本单位的业务性质，自觉制定内部控制制度和工作程序。
总之，抓好内部控制制度建设的同时，关键是各级主要领导要以高度的责任感，将国家制定的内控制度结合本单位的实际，真正落到实处，只有这样才能真正杜绝或减少国有资产的损失和浪费。
参考文献：
[1]财政部财会[2001]41号《内部会计控制规范──基本规范》。
[2]《会计法》1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订。
[3] 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》。
【作者简介】才淼源，2011级金融学本科专业，偏爱会计与审计学习，2012年利用假期在公路建设单位与施工企业实习和调查，针对调查结果完成此文。现在内蒙古大学经济管理学院金融学本科专业学习。
（责任编辑：何中军）
关键词：公路施工企业内部控制 问题 对策
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。一个单位管理的好与坏与内部控制的建设是密不可分的。通过对公路建设与施工单位调查发现，由于内控制度建设较差或者不严格按内控制度办事，常会给单位造成较大经济损失或财务风险。
▲▲一、施工单位内部控制易出现的主要问题
（一）货币资金管理方面的问题
1、现金内控制度制定中由于有些单位现金管理中没有明确规定单位之间的经济往来必须通过银行进行转账结算，单位领导及会计人员往往动用大额现金对外结算工程及办公用品款等，其结果可能存在经办人员舞弊的风险，如虚开发票，或者收款单位收入不入账等，给本单位造成经济损失。
2、银行存款内控制度制定中，没有规定银行大小印鉴，分别由出纳人员及会计主管分别管理，而是由出纳人员一人保管，可能出现出纳人员公款私存，挤占挪用等违规违法情况的发生。
（二）购买产品没有通过询价小组或验收等制约环节
1、没有成立询价小组。对没有达到政府采购标准或招标标准的产品，大多数些单位没有成立询价小组，而是领导或经办人员直接采购，易出现质次价高或采购大批量产品与市场价相同或略高，没有产品折扣的不正常现象，给单位造成经济损失，给不法人员留下可乘之机。
2、没有验收环节。很多单位采购办公用品或施工材料等没有验收环节，易出现虚报及“短斤少两” 舞弊情况的发生。
（三）签定经济业务合同未咨询有关专家，造成单位经济损失
市场经济的发展，经济环境的不断变化，新法规以时俱进不断出台，由于受工作性质的制约，单位领导及有关业务人员，不可能及时了解变化的经济法规，所签经济合同容易出现违反法规的情况，给单位造成经济损失。如某单位与中介造价咨询公司签定了工程预算咨询合同，双方约定按预算核减额5%，支付预算咨询费，结果造成多付咨询费。按国家规定工程结算按审减额和工程直接费一定比例收费。预算审核咨询费属前期费，应按设计文件审查费标准，工程直接费的0.1-0.2%取费。
（四）没有制定应收款定期对账与清收制度
采购部门与财会部门相互制约制度不完善，出现采购部门借款后长期不报账，财会部门又不定期催收，造成应收账款坏账，给单位造成不应有的损失。
（五）没有定期对单位实物盘点制度
有些单位，年终没有制定由采购部门，保管部门、财会部门等组成盘点小组对实物盘点制度，出现账实不符或丢失问题，给单位造成经济损失。
（六）对个别未达到招标标准的施工工程项目实行以包代管
对个别未达到招标标准的施工项目，有些单位实行按预算包干，以包代管的方式。由于没有介入由施工方报送已完工程计量清单，缺少计量部门和监理部门对工程过程的控制和监督，易出现多付工程款和偷工减料情况的发生。
（七）没有对竣工工程项目审计即结清工程尾欠款
对已完工工程项目，有些建设单位不请审计部门对工程造价进行审计监督确认，即按合同价结清工程价款。其结果是国家审计机关审计后，对有些施工方工程造价进行了核减，造成核减额，难以追回，给单位造成经济损失。
（八）无岗位责任制
有些施工企业，关键岗位，如收料员、收料主管人员、验收人员、采购员、采购主管等关键岗位，无具体的岗位责任制，造成职责不清，把关不严，出现问题互相扯皮，易给单位造成经济损失。
（九）无具体的办事程序
由于没有具体的单位办事程序，造成领导一个人说了算，只要领导签字，可以办理一切经济业务，没有建立一套相互制约的办事程序，易出现领导舞弊，即“没有被监督的权利，必然产生腐败的发生”。
▲▲二、建立并有效执行内部控制的对策
通过上述未建立或有效执行内部控制出现的逐多问题，可见建立并严格执行内部控制具有十分重要的作用，它可以保护单位财产的安全与完整，有效地将单位财务风险降到最低。因此，减少或杜绝舞弊情况的发生，有效地降低单位财务风险，应从以下几个方面入手：
（一）严格执行《现金管理暂行条例》中现金使用范围的规定，对单位之间的经济往来必须通过银行转账结算，不得使用现金。对库存现金要做到定期由主管会计对出纳人员的库存现金进行盘点，做到账实相符，不超银行核定的日常零星开支限额。
（二）对银行预留的大小印鉴，要由两人分别管理，以起到相互制约的作用。会计主管监督出纳人员按期与银行账单逐笔核对，并做出银行存款余额调整表。
（三）对达不到招标条件的材料采购，要成立询价小组，按货比三家比价格、比质量，以减少吃回扣等舞弊情况的发生。
（四）对材料要由两人以上验数量，两人以上收料签证，确保不出现短斤少两或虚列材料入库套取资金情况的发生。
（五）签定经济业务合同前，要请财务、法律等专业人员在对照国家有关法规在合法、合规的前提下，以经济性、安全性、效率性为出发点，签定经济合同。
（六）要建立定期的与往来企业对账制度及本单位实物定期盘点制度，防止出现差错或财产丢失及毁损情况的发生。
（七）要对外承包工程要实行计量支付制度，严格按计量支付程序支付已完工程款。
（八）对已工程项目除国家审计机关审计的要骋请社会中介机构对已完本单位工程结算项目进行结算审计，以免造成多付工程款，给本单位造成经济损失。
（九）要建立健全关健岗位相互制约的岗位责任制，防止责任不清或制约机制不健全，出现管理上的漏洞，给不法人员以可乘可机。
（十）要建立健全财务、物资采购、资产等办事程序，以堵塞管理上的漏洞与提高办事效率。
（十一）上级主管部门领导要高度重视对所属单位内部控制制度的建设、指导、检查和约束，并严格要求所属单位必须按《会计法》第二十七条：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。并结合本单位的业务性质，自觉制定内部控制制度和工作程序。
总之，抓好内部控制制度建设的同时，关键是各级主要领导要以高度的责任感，将国家制定的内控制度结合本单位的实际，真正落到实处，只有这样才能真正杜绝或减少国有资产的损失和浪费。
参考文献：
[1]财政部财会[2001]41号《内部会计控制规范──基本规范》。
[2]《会计法》1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订。
[3] 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》。
【作者简介】才淼源，2011级金融学本科专业，偏爱会计与审计学习，2012年利用假期在公路建设单位与施工企业实习和调查，针对调查结果完成此文。现在内蒙古大学经济管理学院金融学本科专业学习。
（责任编辑：何中军）