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吉林省经济管理干部学院副教授 张宏伟
吉林省资产评估协会秘书长 张立山
评估机构绩效考核评价是指各级资产评估协会运用科学、规范的评估方法，对具有执业资格的资产评估机构一定经营期间的经营效益和业绩，按照一定的程序、统一的评价标准，进行定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。评估机构绩效考核评价工作遵循科学性、规范性、公正性和真实性原则，其评价基础数据主要依据资产评估机构评价年度的年收入、当年资产评估总值、注册资产评估师总数、学历结构、专业结构、风险基金金额、注册资产评估师平均创造收入、现场勘查记录、资产评估报告书、工作底稿归档及执业规范等综合资料。
一、整体设想——建立完善的评估机构绩效考核评价体系
评估机构绩效考核评价体系是指由一系列与资产评估机构绩效考核评价相关的评价制度、评价指标、评价方法、评价标准以及评价机构组成的有机整体。评估机构绩效考核评价体系由机构绩效考核评价制度体系、机构绩效考核评价组织体系和机构绩效考核评价指标体系构成，并形成一整套评价工作体系。
（一）机构绩效考核评价制度体系
机构绩效考核评价制度体系是评价行为应遵守的规范，是开展评价工作的方法依据。整个体系应由《资产评估机构绩效考核评价规则》、《资产评估机构绩效考核评价操作细则》、《资产评估机构绩效考核评价》、《资产评估机构绩效考核评价指标解释》、《资产评估机构绩效考核评价计分方法》等构成。与其相近或相似的制度有《资产评估操作规范意见（试行）》、《资产评估机构管理暂行办法》、《注册资产评估师执业资格注册管理暂行办法》、《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》、《资产评估行业清理整顿第二阶段资产评估项目执业质量检查参考标准》及《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》等。机构绩效考核评价制度体系运作如下图所示。
《绩效考核评价规则》是评价工作的基本纲领，应明确考核评价工作的目的、任务、方法、标准等；《绩效考核评价操作细则》等文件提供了机构绩效考核评价的具体方式、方法。在资产评估机构绩效考核评价体系中，《绩效考核评价规则》和《绩效考核评价操作细则》是核心，应明确对资产评估机构绩效考核评价的指标规范、标准制定和方法选用，以及如何运用考核评价方法和考核评价标准产生评价结果。
（二）机构绩效考核评价组织体系
机构绩效考核评价组织体系是组织实施资产评估机构绩效考核评价的工作系统。整个体系应由绩效考核评价管理机构、绩效考核评价组织机构和绩效考核评价实施机构组成。其中，绩效考核评价实施机构应由考核评价工作组和专家咨询组构成。机构绩效考核评价组织体系的关系如下图所示。
绩效考核评价管理机构负责制定机构绩效考核评价制度，绩效考核评价组织机构负责对考核评价工作进行组织和管理，绩效考核评价实施机构则具体完成该考核评价的实际操作工作。
（三）机构绩效考核评价指标体系
机构绩效考核评价指标体系是指为实现考核评价目的，根据系统论方法构建，由一系列反映被考核评价机构各个侧面的相关指标组成的系统结构。整个体系横向可由机构基本素质指标、机构业务能力指标和机构执业规范指标构成；而纵向则由基本指标、修正指标和专家评价指标构成。机构绩效考核评价指标体系的构成如下图所示。
指标体系的使用方法是运用基本指标产生初步考核评价结论，运用基本指标和修正指标产生基本考核评价结论，运用考核评价指标产生定性评价结论，运用整个考核评价体系产生综合考核评价结论。
二、初步设想——机构绩效考核评价指标体系设计
（一）设计思路
指标体系应由表及里，由浅入深，层层递进的分析评价指标构成，使考核评价结果更接近实际水平，保证结果的真实可靠。机构绩效考核评价指标体系设计初步构思如下图所示。
（二）具体指标
基本指标是机构绩效考核评价的基础性指标、核心指标。在实际考核评价工作中容易掌握，通过基本指标的评价，反映机构的基本素质、业务能力和执业能力的基本水平。
修正指标是指用以对基本指标进行校正的重要辅助指标，它依附于基本指标而发挥作用。修正指标的功能是为基本指标评价中的不真实情况和客观因素进行校对。根据考核评价的内容，修正指标从不同角度对基本指标做出调整和修正。
专家评议指标是实施机构绩效考核评论议定的指标，是非计量性指标，概括反映了机构的基本素质、业务能力和执业能力等方面的素养，用于对基本指标和修正指标形成的基本结果进行定性分析验证，是对考核评价的一种补充方式。专家评议指标是经验指标，是在计量指标的基础上，从外部环境补充和完善基本评价结果，使机构绩效考核评价指标体系更加规范化、科学化。
（三）指标权数
指标权数是一个特定的指标体系中每项指标所占有的权重，采用具体分值表示，一个指标的总权数值通常为100。其中每项指标的权重可根据其在整个体系中的重要程度，运用专家意见打分法在总权数范围内确定。具体做法是，邀请从事有关实际工作和理论研究方面的专家，独立分配指标权数，然后综合分析专家意见，确定每项指标权重。对此，该评价指标体系可实行百分制，指标权数采用专家印象打分方法确定。其中：机构基本素质指标权重为10%，机构业务能力指标权重占70%，机构执业规范指标权重占20%。在实际操作中，为方便计算，基本指标、修正指标和专家评价指标三个层次分别设置权数，均先分别按100设定，最后还原。
三、模拟设想——机构绩效考核评价结果与考核评价报告
（一）考核评价结果
运用不同层次的考核评价指标将得出不同层次的考核评价结果，分别为初步考核评价结果、基本考核评价结果、定性考核评价结果和综合考核评价结果。初步考核评价结果是采用基本评价指标进行评价后的得分；基本考核评价结果是采用修正指标对初步评价结果进行修正后的得分；定性考核评价结果是专家根据经验指标进行评议后的得分；综合考核评价结果是将基本评价结果与定性评价结果按照规定的方法进行综合后的最终评价分数。该评价结果可分为五个级别，依据综合考核评价得分，以90分、70分、50分、40分为界限，分为优（100分-90分）、良（89分-70分）、中（69分-50分）、低（49分-40分）、差（39分以下）五个等级。
为确保机构绩效考核评价工作质量，保障客观性、公正性和真实性，避免因工作差错而产生不准确的考核评价结果，给评估机构带来不良影响，考核评价工作结束后，应对考核评价结果进行复核。特别是当考核评价结论与评估机构自测结果相差较大，或者评估机构虽没有进行自测，但对考核评价结果提出较大异议时，要及时找出产生差异的原因。如果依据充分，应对考核评价结果进行必要调整。但对考核评价结果进行调整时，一定要十分谨慎，尤其不能根据领导人员的意愿进行调整。
（二）考核评价报告
1、考核评价报告基本格式和基本内容
考核评价报告是由考核评价工作组完成全部考核评价工作后，对考核评价对象在考核评价年度内机构基本素质、机构业务能力和机构执业规范状况进行对比分析、客观判断形成的综合结论的文本文件。基本格式可以多种多样，但其基本内容应由正文和附件两部分组成。报告正文主要包括考核评价主体或委托方、考核评价依据的数据资料来源、考核评价指标体系和方法、采用的考核评价标准值、考核评价责任、被考核评价机构的基本情况、考核评价结果和结论、主要指标对比分析及影响机构的外部条件、因素和重要事项披露等；报告附件主要包括对考核评价机构基本状况的详细分析报告、有关问题的说明、考核评价计分表、有关考核评价工作的基础文件和数据资料及考核评价工作人员名单等。
2、考核评价报告编写原则
考核评价报告重点是对评估机构绩效考核评价结果进行综合评述，要真实、准确地反映考核评价年度内评估机构效绩状况，特别是考核评价结论和有关结果分析，应在工作组成员和专家咨询组成员共同参与讨论的基础上得出。因此，在具体编写考核评价报告时，应遵循考核评价结论清晰明确原则、报告内容简明直观原则、重大客观因素特殊说明原则、非计量指标考核评议内容应充分说明原则和注重报告表述方式原则五项基本原则。
吉林省资产评估协会秘书长 张立山
评估机构绩效考核评价是指各级资产评估协会运用科学、规范的评估方法，对具有执业资格的资产评估机构一定经营期间的经营效益和业绩，按照一定的程序、统一的评价标准，进行定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。评估机构绩效考核评价工作遵循科学性、规范性、公正性和真实性原则，其评价基础数据主要依据资产评估机构评价年度的年收入、当年资产评估总值、注册资产评估师总数、学历结构、专业结构、风险基金金额、注册资产评估师平均创造收入、现场勘查记录、资产评估报告书、工作底稿归档及执业规范等综合资料。
一、整体设想——建立完善的评估机构绩效考核评价体系
评估机构绩效考核评价体系是指由一系列与资产评估机构绩效考核评价相关的评价制度、评价指标、评价方法、评价标准以及评价机构组成的有机整体。评估机构绩效考核评价体系由机构绩效考核评价制度体系、机构绩效考核评价组织体系和机构绩效考核评价指标体系构成，并形成一整套评价工作体系。
（一）机构绩效考核评价制度体系
机构绩效考核评价制度体系是评价行为应遵守的规范，是开展评价工作的方法依据。整个体系应由《资产评估机构绩效考核评价规则》、《资产评估机构绩效考核评价操作细则》、《资产评估机构绩效考核评价》、《资产评估机构绩效考核评价指标解释》、《资产评估机构绩效考核评价计分方法》等构成。与其相近或相似的制度有《资产评估操作规范意见（试行）》、《资产评估机构管理暂行办法》、《注册资产评估师执业资格注册管理暂行办法》、《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》、《资产评估行业清理整顿第二阶段资产评估项目执业质量检查参考标准》及《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》等。机构绩效考核评价制度体系运作如下图所示。
《绩效考核评价规则》是评价工作的基本纲领，应明确考核评价工作的目的、任务、方法、标准等；《绩效考核评价操作细则》等文件提供了机构绩效考核评价的具体方式、方法。在资产评估机构绩效考核评价体系中，《绩效考核评价规则》和《绩效考核评价操作细则》是核心，应明确对资产评估机构绩效考核评价的指标规范、标准制定和方法选用，以及如何运用考核评价方法和考核评价标准产生评价结果。
（二）机构绩效考核评价组织体系
机构绩效考核评价组织体系是组织实施资产评估机构绩效考核评价的工作系统。整个体系应由绩效考核评价管理机构、绩效考核评价组织机构和绩效考核评价实施机构组成。其中，绩效考核评价实施机构应由考核评价工作组和专家咨询组构成。机构绩效考核评价组织体系的关系如下图所示。
绩效考核评价管理机构负责制定机构绩效考核评价制度，绩效考核评价组织机构负责对考核评价工作进行组织和管理，绩效考核评价实施机构则具体完成该考核评价的实际操作工作。
（三）机构绩效考核评价指标体系
机构绩效考核评价指标体系是指为实现考核评价目的，根据系统论方法构建，由一系列反映被考核评价机构各个侧面的相关指标组成的系统结构。整个体系横向可由机构基本素质指标、机构业务能力指标和机构执业规范指标构成；而纵向则由基本指标、修正指标和专家评价指标构成。机构绩效考核评价指标体系的构成如下图所示。
指标体系的使用方法是运用基本指标产生初步考核评价结论，运用基本指标和修正指标产生基本考核评价结论，运用考核评价指标产生定性评价结论，运用整个考核评价体系产生综合考核评价结论。
二、初步设想——机构绩效考核评价指标体系设计
（一）设计思路
指标体系应由表及里，由浅入深，层层递进的分析评价指标构成，使考核评价结果更接近实际水平，保证结果的真实可靠。机构绩效考核评价指标体系设计初步构思如下图所示。
（二）具体指标
基本指标是机构绩效考核评价的基础性指标、核心指标。在实际考核评价工作中容易掌握，通过基本指标的评价，反映机构的基本素质、业务能力和执业能力的基本水平。
修正指标是指用以对基本指标进行校正的重要辅助指标，它依附于基本指标而发挥作用。修正指标的功能是为基本指标评价中的不真实情况和客观因素进行校对。根据考核评价的内容，修正指标从不同角度对基本指标做出调整和修正。
专家评议指标是实施机构绩效考核评论议定的指标，是非计量性指标，概括反映了机构的基本素质、业务能力和执业能力等方面的素养，用于对基本指标和修正指标形成的基本结果进行定性分析验证，是对考核评价的一种补充方式。专家评议指标是经验指标，是在计量指标的基础上，从外部环境补充和完善基本评价结果，使机构绩效考核评价指标体系更加规范化、科学化。
（三）指标权数
指标权数是一个特定的指标体系中每项指标所占有的权重，采用具体分值表示，一个指标的总权数值通常为100。其中每项指标的权重可根据其在整个体系中的重要程度，运用专家意见打分法在总权数范围内确定。具体做法是，邀请从事有关实际工作和理论研究方面的专家，独立分配指标权数，然后综合分析专家意见，确定每项指标权重。对此，该评价指标体系可实行百分制，指标权数采用专家印象打分方法确定。其中：机构基本素质指标权重为10%，机构业务能力指标权重占70%，机构执业规范指标权重占20%。在实际操作中，为方便计算，基本指标、修正指标和专家评价指标三个层次分别设置权数，均先分别按100设定，最后还原。
三、模拟设想——机构绩效考核评价结果与考核评价报告
（一）考核评价结果
运用不同层次的考核评价指标将得出不同层次的考核评价结果，分别为初步考核评价结果、基本考核评价结果、定性考核评价结果和综合考核评价结果。初步考核评价结果是采用基本评价指标进行评价后的得分；基本考核评价结果是采用修正指标对初步评价结果进行修正后的得分；定性考核评价结果是专家根据经验指标进行评议后的得分；综合考核评价结果是将基本评价结果与定性评价结果按照规定的方法进行综合后的最终评价分数。该评价结果可分为五个级别，依据综合考核评价得分，以90分、70分、50分、40分为界限，分为优（100分-90分）、良（89分-70分）、中（69分-50分）、低（49分-40分）、差（39分以下）五个等级。
为确保机构绩效考核评价工作质量，保障客观性、公正性和真实性，避免因工作差错而产生不准确的考核评价结果，给评估机构带来不良影响，考核评价工作结束后，应对考核评价结果进行复核。特别是当考核评价结论与评估机构自测结果相差较大，或者评估机构虽没有进行自测，但对考核评价结果提出较大异议时，要及时找出产生差异的原因。如果依据充分，应对考核评价结果进行必要调整。但对考核评价结果进行调整时，一定要十分谨慎，尤其不能根据领导人员的意愿进行调整。
（二）考核评价报告
1、考核评价报告基本格式和基本内容
考核评价报告是由考核评价工作组完成全部考核评价工作后，对考核评价对象在考核评价年度内机构基本素质、机构业务能力和机构执业规范状况进行对比分析、客观判断形成的综合结论的文本文件。基本格式可以多种多样，但其基本内容应由正文和附件两部分组成。报告正文主要包括考核评价主体或委托方、考核评价依据的数据资料来源、考核评价指标体系和方法、采用的考核评价标准值、考核评价责任、被考核评价机构的基本情况、考核评价结果和结论、主要指标对比分析及影响机构的外部条件、因素和重要事项披露等；报告附件主要包括对考核评价机构基本状况的详细分析报告、有关问题的说明、考核评价计分表、有关考核评价工作的基础文件和数据资料及考核评价工作人员名单等。
2、考核评价报告编写原则
考核评价报告重点是对评估机构绩效考核评价结果进行综合评述，要真实、准确地反映考核评价年度内评估机构效绩状况，特别是考核评价结论和有关结果分析，应在工作组成员和专家咨询组成员共同参与讨论的基础上得出。因此，在具体编写考核评价报告时，应遵循考核评价结论清晰明确原则、报告内容简明直观原则、重大客观因素特殊说明原则、非计量指标考核评议内容应充分说明原则和注重报告表述方式原则五项基本原则。