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[摘要]开展国有企业内部审计是国家法规的要求，内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分，实践证明内部审计是企业内部行之有效的内部监督和控制机制。加强国有企业内部审计工作的主要措施：一是统一思想，领导重视，塑造良好的审计环境。二是确立内部审计机构的独立地位。三是树立内部审计机构和审计人员的权威性。四是内部审计机构要根据现代企业管理的需要转变审计职能，改进工作方式方法。五是切实提高内部审计工作的质量。六是努力提高内部审计人员的素质。
[关键词]国有企业；内部审计；重要性；措施
[中图分类号]F276.1[文献标识码]A[文章编号]1672-2426(2007)07-0041-02
一、国有企业内部审计工作的重要性
1.开展国有企业内部审计是国家法规的要求。国家《审计法》第29条明确要求：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”2003年3月4日国家审计署第4号令发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，明确定义：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”还规定了内部审计机构的设置，人员配备以及审计工作的内容、职责和权限等。此外，中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个内部审计具体准则，这是内部审计走向法制化、制度化、规范化建设的重要举措，并为国有企业深入开展内部审计工作提供了切实的保障。
2.内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分。从国内外审计的历史和现状来看，审计按照不同主体来划分，形成了政府审计、内部审计和注册会计师审计这三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。其中内部审计是由企业内部设置的专门机构或人员实施的审计，是现代企业制度进一步完善的产物。随着我国社会主义市场经济的多元化发展，企业规模的迅速膨胀以及产权关系的日趋复杂，迫切需要从企业内部建立一套监督和控制机制，以加强企业的内部管理。因而内部审计则顺应潮流，脱颖而出。内部审计与其他审计相比有自身的特点，它是企业内部的一种独立客观的监督评价活动，它是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现，随着企业规模的逐步扩大化和内部管理的科学化，内部审计必将得到更大更快地发展，目前，内部审计已经形成了较为成熟的理论基础。
3.实践证明内部审计是企业内部行之有效的内部监督和控制机制。内部审计的基本特征就是服务对象的内向性、审计工作的相对独立性、审计范围的广泛性、审计活动的自发性、审查问题的及时性以及与企业内部控制制度的依存性等。内部审计是企业自我监控和自我完善的监督管理活动，特别是当各种管理体制越完善、实现民主管理的范围越大、各种责权关系越明晰的情况下，内部审计对企业各层次管理者监督制约作用也就越来越大。内部审计还是防范企业风险和防止腐败的有力武器，企业内部控制的失调和贪污腐败的滋生，都与内部审计体制的不完善有着密切关系，胡长清、成克杰腐败案件和厦门远华集团走私案件就是这种内部审计体制不完善的例证。建立现代内部审计机制还是规范上市公司的一项有效举措，“琼民源”、“红光实业”和“郑百文”事件都是上市公司严重缺乏内部审计监督机制的例证。美国安然和世通公司的崩塌也都是与内部审计监控失效和风险管理失败分不开的。失去内部审计的保驾护航，企业这艘航船将会充满风险。
总而言之，加强内部审计工作，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是国有企业强化内部控制、防范经营风险的现实需要，是国有企业促进经济决策的科学化、经营管理规范化的重要环节。对改进国有企业管理，规范财务行为，提高经济效益，加强党风廉政建设都具有十分重要的作用。
二、大力加强国有企业的内部审计工作
1.统一思想，领导重视，塑造良好的审计环境。国有企业应当充分认识到内部审计在企业内部监督机制中的重要作用，企业内部审计机构能够取得良好成效是与企业领导人的重视和支持分不开的，企业领导人需要充分信任和理解审计工作，加强内部审计力量，稳定并不断完善内部审计机构，为进一步开拓内部审计的新领域提供组织保证。同时，领导要利用多种形式宣传审计职能、法规和各项管理制度，统一企业内部管理层的思想认识，营造一种制度化、规范化和法制化的企业经营管理活动氛围，创造良好的审计环境，使企业内部审计成为企业监管信息的雷达，成为企业管理水平不断提升的推进器，成为企业决策者的眼睛和耳朵、参谋和助手，成为企业利益和事业发展的守护神。
2.确立内部审计机构的独立地位。内部审计机构没有相对独立的地位，就难以独立、客观地开展审计工作。国际内部审计师协会在《内部审计工作职责说明》中指出：“内部审计师应独立于他们所审计的活动之外。只有当内部审计师能够自由并客观地进行他们的工作时，才能称之为独立。独立性可使内部审计师作出公正的、无偏见的判断，这对于正常的审计行为来说是至关重要的，它是通过组织状况和客观性获得的。”我国在《审计署关于内部审计工作的规定》中也对内部审计机构的独立性提出了要求，在第四条中规定：“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。”目前企业内部审计机构的领导关系类型基本上有受企业董事会审计委员会直接领导、受监事会直接领导、受企业总经理直接领导和受企业副总经理(财务总监们总会计师)直接领导这四种模式，客观地分析，其直接领导的层次越高则审计机构的独立性和权威性会越高。现在许多跨国公司和一部分上市公司的内部审计机构都直属董事会下设的审计委员会领导，内部审计机构向审计委员会报告工作，这也是证券监管部门对国内上市公司的要求。
3.树立内部审计机构和审计人员的权威性。在《审计署关于内部审计工作的规定》的第十一条中要求：“单位主要负责人或者权力机构应当制订相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。”第十二条还规定：“单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权。”内部审计机构只有取得相应的职权，才能有效地履行其职责。企业管理层应根据内部管理的需要，授予内部审计机构相应的审计处理、经济处罚的权限，对超越权限的处理和处罚必须报企业领导批准后再由内部审计机构作出。内部审计机构拥有一定的处理处罚权限，对树立起审计机构的权威性起到积极的作用。内部审计机构和审计人员应当客观公正、严肃认真地对待和使用处理处罚权。需要建立审计决定的执行检查反馈制度，对审计决定和审计意见的执行情况进行跟踪，完善后续审计工作，有力地遏制违法乱纪行为，维护企业的利益。国有企业的领导人对审计中查出的违规违纪现象要坚决查处，决不能姑息迁就，坚定地支持和鼓励审计机构坚持原则，秉公办事。
4.内部审计机构要根据现代企业管理的需要转变审计职能，改进工作方式方法。现行内部审计的职能是独立监督和评价，目的是促进企业加强经济管理和实现经济目标。因此，内部审计要努力实现在职能和工作方式方法上的根本转变，要实现从查问题向帮助企业发现和解决问题的转变；从监管为主向监管和服务并重转变；从发现管理问题的普通审计向促进企业提高管理水平、提高企业经济效益的管理审计转变；从以事后审计为主向事后、事中和事前审计相结合转变；从检查会计账目为主向检查内部控制管理、风险管理和决策程序管理并重转变；从审计单纯提出改进建议向既有改进建议又提出处理意见或作出审计决定转变。
5.切实提高内部审计工作的质量。内部审计与其他审计相比较的独特优势是内部审计人员比外部人员更熟悉企业的各项管理机制和经营程序，更便于对组织内部各层管理者进行审计沟通及协调，以深入和顺畅地开展审计工作，或者说是知根知底，能够查深查实。然而，内部审计人员要提高审计报告、审计意见和建议的质量，还必须积极地参与企业的经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，通过检查监督以及对风险的预警和分析，对存在的问题和风险进行认真细致的调查了解后，才能向企业管理者提出系统的改进办法和防范措施，提出有针对性的改进意见和措施，对审计即将提出的处理意见和审计决定，还必须有充分和客观的证据。只有全面考虑各类相关人员的客观局限和所受影响，内部审计人员才能提出切实可行的建议，促进自身作用的发挥和企业价值的增加，达到为企业经营目标服务的最终目的。企业内部审计人员还要模范地执行内部审计准则和审计规范，力求不断地提高内部审计工作的质量。
6.努力提高内部审计人员的素质。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内部审计职能的转变和专业要求的提高，企业内部审计人员要勤于思考、扎实工作、努力学习，不仅要精通财务会计专业知识，精通审计专业知识，而且还要精通法律法规，熟悉企业经营管理，还要有敬业精神和良好的职业道德，审计人员不仅要努力做到站得高，看得远，棋高一着，技高一筹，能熟练运用审计技术方法，规范遵守内部审计准则和职业操守，还要树立企业兴衰审计有责的高度责任感，真正成为企业合格的“保健医生”。企业内部审计机构不仅需要懂财务会计的审计人才，而且应该配备精通计算机、工程项目建设和预决算、法律、经济管理等人员，给内部审计机构带来特殊的视角。要加强内部审计人员的继续教育和专业培训，把经常性的业务培训作为一项必须坚持的制度，加快知识的积累和更新，以适应不断变化和更新的市场规则、法律和法规的要求。鼓励内部审计人员参加中国注册会计师全国统一资格考试和国际注册内部审计师的资格考试，使他们了解国内注册会计师和国际内部审计师的前沿知识，掌握内部审计的发展动态，拓宽视野提高职业判断力。高素质的审计人才，可以提高内部审计的质量和效率，使内部审计在企业内部控制和监督机制中发挥更大的作用。
责任编辑 王安庆
[关键词]国有企业；内部审计；重要性；措施
[中图分类号]F276.1[文献标识码]A[文章编号]1672-2426(2007)07-0041-02
一、国有企业内部审计工作的重要性
1.开展国有企业内部审计是国家法规的要求。国家《审计法》第29条明确要求：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”2003年3月4日国家审计署第4号令发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，明确定义：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”还规定了内部审计机构的设置，人员配备以及审计工作的内容、职责和权限等。此外，中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个内部审计具体准则，这是内部审计走向法制化、制度化、规范化建设的重要举措，并为国有企业深入开展内部审计工作提供了切实的保障。
2.内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分。从国内外审计的历史和现状来看，审计按照不同主体来划分，形成了政府审计、内部审计和注册会计师审计这三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。其中内部审计是由企业内部设置的专门机构或人员实施的审计，是现代企业制度进一步完善的产物。随着我国社会主义市场经济的多元化发展，企业规模的迅速膨胀以及产权关系的日趋复杂，迫切需要从企业内部建立一套监督和控制机制，以加强企业的内部管理。因而内部审计则顺应潮流，脱颖而出。内部审计与其他审计相比有自身的特点，它是企业内部的一种独立客观的监督评价活动，它是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现，随着企业规模的逐步扩大化和内部管理的科学化，内部审计必将得到更大更快地发展，目前，内部审计已经形成了较为成熟的理论基础。
3.实践证明内部审计是企业内部行之有效的内部监督和控制机制。内部审计的基本特征就是服务对象的内向性、审计工作的相对独立性、审计范围的广泛性、审计活动的自发性、审查问题的及时性以及与企业内部控制制度的依存性等。内部审计是企业自我监控和自我完善的监督管理活动，特别是当各种管理体制越完善、实现民主管理的范围越大、各种责权关系越明晰的情况下，内部审计对企业各层次管理者监督制约作用也就越来越大。内部审计还是防范企业风险和防止腐败的有力武器，企业内部控制的失调和贪污腐败的滋生，都与内部审计体制的不完善有着密切关系，胡长清、成克杰腐败案件和厦门远华集团走私案件就是这种内部审计体制不完善的例证。建立现代内部审计机制还是规范上市公司的一项有效举措，“琼民源”、“红光实业”和“郑百文”事件都是上市公司严重缺乏内部审计监督机制的例证。美国安然和世通公司的崩塌也都是与内部审计监控失效和风险管理失败分不开的。失去内部审计的保驾护航，企业这艘航船将会充满风险。
总而言之，加强内部审计工作，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是国有企业强化内部控制、防范经营风险的现实需要，是国有企业促进经济决策的科学化、经营管理规范化的重要环节。对改进国有企业管理，规范财务行为，提高经济效益，加强党风廉政建设都具有十分重要的作用。
二、大力加强国有企业的内部审计工作
1.统一思想，领导重视，塑造良好的审计环境。国有企业应当充分认识到内部审计在企业内部监督机制中的重要作用，企业内部审计机构能够取得良好成效是与企业领导人的重视和支持分不开的，企业领导人需要充分信任和理解审计工作，加强内部审计力量，稳定并不断完善内部审计机构，为进一步开拓内部审计的新领域提供组织保证。同时，领导要利用多种形式宣传审计职能、法规和各项管理制度，统一企业内部管理层的思想认识，营造一种制度化、规范化和法制化的企业经营管理活动氛围，创造良好的审计环境，使企业内部审计成为企业监管信息的雷达，成为企业管理水平不断提升的推进器，成为企业决策者的眼睛和耳朵、参谋和助手，成为企业利益和事业发展的守护神。
2.确立内部审计机构的独立地位。内部审计机构没有相对独立的地位，就难以独立、客观地开展审计工作。国际内部审计师协会在《内部审计工作职责说明》中指出：“内部审计师应独立于他们所审计的活动之外。只有当内部审计师能够自由并客观地进行他们的工作时，才能称之为独立。独立性可使内部审计师作出公正的、无偏见的判断，这对于正常的审计行为来说是至关重要的，它是通过组织状况和客观性获得的。”我国在《审计署关于内部审计工作的规定》中也对内部审计机构的独立性提出了要求，在第四条中规定：“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。”目前企业内部审计机构的领导关系类型基本上有受企业董事会审计委员会直接领导、受监事会直接领导、受企业总经理直接领导和受企业副总经理(财务总监们总会计师)直接领导这四种模式，客观地分析，其直接领导的层次越高则审计机构的独立性和权威性会越高。现在许多跨国公司和一部分上市公司的内部审计机构都直属董事会下设的审计委员会领导，内部审计机构向审计委员会报告工作，这也是证券监管部门对国内上市公司的要求。
3.树立内部审计机构和审计人员的权威性。在《审计署关于内部审计工作的规定》的第十一条中要求：“单位主要负责人或者权力机构应当制订相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。”第十二条还规定：“单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权。”内部审计机构只有取得相应的职权，才能有效地履行其职责。企业管理层应根据内部管理的需要，授予内部审计机构相应的审计处理、经济处罚的权限，对超越权限的处理和处罚必须报企业领导批准后再由内部审计机构作出。内部审计机构拥有一定的处理处罚权限，对树立起审计机构的权威性起到积极的作用。内部审计机构和审计人员应当客观公正、严肃认真地对待和使用处理处罚权。需要建立审计决定的执行检查反馈制度，对审计决定和审计意见的执行情况进行跟踪，完善后续审计工作，有力地遏制违法乱纪行为，维护企业的利益。国有企业的领导人对审计中查出的违规违纪现象要坚决查处，决不能姑息迁就，坚定地支持和鼓励审计机构坚持原则，秉公办事。
4.内部审计机构要根据现代企业管理的需要转变审计职能，改进工作方式方法。现行内部审计的职能是独立监督和评价，目的是促进企业加强经济管理和实现经济目标。因此，内部审计要努力实现在职能和工作方式方法上的根本转变，要实现从查问题向帮助企业发现和解决问题的转变；从监管为主向监管和服务并重转变；从发现管理问题的普通审计向促进企业提高管理水平、提高企业经济效益的管理审计转变；从以事后审计为主向事后、事中和事前审计相结合转变；从检查会计账目为主向检查内部控制管理、风险管理和决策程序管理并重转变；从审计单纯提出改进建议向既有改进建议又提出处理意见或作出审计决定转变。
5.切实提高内部审计工作的质量。内部审计与其他审计相比较的独特优势是内部审计人员比外部人员更熟悉企业的各项管理机制和经营程序，更便于对组织内部各层管理者进行审计沟通及协调，以深入和顺畅地开展审计工作，或者说是知根知底，能够查深查实。然而，内部审计人员要提高审计报告、审计意见和建议的质量，还必须积极地参与企业的经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，通过检查监督以及对风险的预警和分析，对存在的问题和风险进行认真细致的调查了解后，才能向企业管理者提出系统的改进办法和防范措施，提出有针对性的改进意见和措施，对审计即将提出的处理意见和审计决定，还必须有充分和客观的证据。只有全面考虑各类相关人员的客观局限和所受影响，内部审计人员才能提出切实可行的建议，促进自身作用的发挥和企业价值的增加，达到为企业经营目标服务的最终目的。企业内部审计人员还要模范地执行内部审计准则和审计规范，力求不断地提高内部审计工作的质量。
6.努力提高内部审计人员的素质。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内部审计职能的转变和专业要求的提高，企业内部审计人员要勤于思考、扎实工作、努力学习，不仅要精通财务会计专业知识，精通审计专业知识，而且还要精通法律法规，熟悉企业经营管理，还要有敬业精神和良好的职业道德，审计人员不仅要努力做到站得高，看得远，棋高一着，技高一筹，能熟练运用审计技术方法，规范遵守内部审计准则和职业操守，还要树立企业兴衰审计有责的高度责任感，真正成为企业合格的“保健医生”。企业内部审计机构不仅需要懂财务会计的审计人才，而且应该配备精通计算机、工程项目建设和预决算、法律、经济管理等人员，给内部审计机构带来特殊的视角。要加强内部审计人员的继续教育和专业培训，把经常性的业务培训作为一项必须坚持的制度，加快知识的积累和更新，以适应不断变化和更新的市场规则、法律和法规的要求。鼓励内部审计人员参加中国注册会计师全国统一资格考试和国际注册内部审计师的资格考试，使他们了解国内注册会计师和国际内部审计师的前沿知识，掌握内部审计的发展动态，拓宽视野提高职业判断力。高素质的审计人才，可以提高内部审计的质量和效率，使内部审计在企业内部控制和监督机制中发挥更大的作用。
责任编辑 王安庆