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【摘 要】本文阐述了实行财务内控制度对行政事业单位内部财务管理的重要意义，对行政事业单位的财务内控制度存在的问题及原因进行剖析，并提出改进财务内控制度的方案和对策，以期能促进行政事业单位内部控制制度的不断完善和发展。
【关键词】行政事业单位；内控制度；问题；对策
内部控制制度是行政事业单位财务管理的重要内容，加强行政事业单位的财务内控管理，建立科学有效的财务内控制度，可以规范行政事业单位的经济和业务活动，强化对权力运行的制约，能够有力促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高。
一、行政事业单位财务管理实施内控制度的必要性
行政事业单位履行政府管理、服务职能，不以盈利或很少以盈利为目的，注重社会管理职能的贯彻执行，而轻于对财务的监管，这就导致其内控制度建设长期成为一个薄弱环节。因此想要提高行政事业单位履行政府管理、服务职能的整体水平，一定要从建立完善的财务内控制度入手，创新和发展现有的内控制度。
1.实施内控制度有助于提高行政事业单位履行政府职能的整体质量
目前，我国行政事业单位在履行管理、服务社会职能时，往往涉及履行这些社会职能所附带的资金分配、管理、使用等环节，如就业补助、民政救济、医疗卫生、环境、城镇建设等。行政事业单位在资金分配环节存在很大程度的人为因素影响，在管理环节存在着信息透明程度不高等情况，在资金使用环节存在财务制度不够完善等问题。这些问题导致行政事业单位存在办事效率低、滥用权力以及资金使用效益低下等现象。而提高内部控制制度的建设水平就可以从根本上解决这类问题，全面提升单位履行政府职能的整体质量。
2.实施内控制度有助于行政事业单位完成政府绩效目标
在国家整体规划的实施过程中，从中央到地方的行政事业单位往往承担着某一方面的绩效目标，建立起科学、完善的内控制度，可以统一目标，明确责任，科学、合理、规范地配置和使用政府资源，使行政事业单位能更好的完成政府绩效目标，对于社会经济的整体发展具有重大意义。
二、我国行政事业单位财务管理中存在的问题
1.内部制度制度不健全，资金、资产安全监管不到位
部分行政事业单位资金安全意识淡薄，未设立专门的内控相互制约岗位，财务管理较为混乱，职责不明确，没有做到不相容岗位分离，会计、出纳由一人兼管，会计、保管由一人兼职，出现财务混岗的现象，有的单位由一人保管所有印章，甚至有些单位财务由其他部门的人员代办，资金、资产安全无人监管，资金、资产安全存在极大隐患，甚至完全失控。
2.内部控制度执行不到位
有些行政事业部门尽管建立了财务内部控制制度，但没有按制度执行，从领导到职工责任心不强，法制观念淡薄，风险意识不强，存在侥幸心理，对日常工作缺少有效的监督和控制，没有建立相应的奖惩制度，对工作人员没有真正形成监控和制约，致使内部控制机制形同虚设。
3.内部审计机构不健全
（1）部分行政事业单位认为内部审计没有必要，完全靠外部审计部门监管，没有设立内部的审计机构。
（2）虽然设立内部的审计机构，但其人员都是由财务人员兼任，不具有专门性和独立性，内部审计制度不健全。
（3）内部审计不规范，有的行政事业单位所开展的内部审计工作不能按规范程序进行，不能按照规章操作，内审工作不够规范。
4.编制缺乏，财务人员素质较低
行政事业单位从事内部控制制度的财务人员应具有较高的业务能力和专业素养，但部分基层事业单位没有财务人员编制，也没有专门的财务人员，从事财务工作的人员多由其他岗位人员兼任，没有接受过系统的学习与训练，很难胜任新形势下的财务工作。
三、行政事业单位财务内控失控的原因
1.内部控制意识淡薄
有些行政事业单位的工作人员认为内部控制仅仅是财务部门的工作，其实施主体也只是财务人员，其余部门的工作人员无需参与，内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节。此外，在行政事业单位中，内部控制制度的内容局限于财务管理、会计核算以及资金管理，甚至仅限于日常经费的管理，没有把内控制度与所履行的职能相挂钩，内控制度流于形式，没起到真正的效果。
2.财务、资产管理环节缺失
（1）行政事业单位往来账务处理不及时，形成坏账，无法收回，造成国有资产的流失。
（2）固定资产管理不善，从入账、管理到使用都缺乏有效的监管，资产不入账、账实不符、公为私用等现象普遍存在。
（3）政府采购流于形式，缺少采购计划，没有真正节约成本，物资采购结束后，没有进行事后跟踪。
3.单位内部审计缺乏独立性
行政事业单位未设立内部监督审计部门，没有独立的职能，不能检查单位内部的各项工作。由于独立性受到影响，内审工作无法全面落实，有时甚至会成为领导干部的个人工具，内部监督审计部门职能受限，助长了贪赃腐败、以权谋私行为的发生。
4.内部控制财务人员知识结构单一
为了更好地服务和规范单位履行政府职能，内部控制财务人员必然参与到单位的各类行为当中，这就要求财务人员不仅要懂得财务和审计知识，而且还要精通各项相关业务。大多数的内控人员都是财务专业，他们的工作主要集中在記账、查账上，忽略了公共服务效率和效果的控制，不能全面理解内控制度审计的内涵，使得内控审计仅从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。
四、强化行政事业单位财务内控制度的措施
1.提高财务内部控制对行政事业单位重要性的认识
行政事业单位要从主观上深刻认识财务内控制度建设的重要性，要认识到一个好的内控制度体系对行政事业单位准确执行单位职责、节约资源，约束规范权力、防范风险的重要性，单位相关领导要亲自参与到内部控制制度的设计、制定、执行中，并经常深入到每个环节，发现问题及时纠正，每一位工作人员也要深刻体会财务内部控制工作的重大意义，将内部控制的工作深入到各个部门中，提高全员参与财务内部控制的积极性，最终形成一个高效的财务内部控制系统。 2.制定与行政事业单位职能相适应的科学有效的内部控制制度
行政事业单位内部控制制度服务的对象不应局限于单位财务，而是应该为行政事业单位实现其政府职能而制定，并根据行政事业单位的发展和外部经济社会的发展而不断的完善，只有这样才能真正体现其价值，确保财务内部控制制度的实用性、科学性和有效性，使行政事业单位更好地履行其政府职能。
3.确保内部控制制度的贯彻和执行
要确保建立的财务内控制度能够有效的贯彻和执行，做到“有制必依，越度必控”。一方面，需要确保行政事业单位财务部门和监督部门岗位分离，相互独立，确保监督工作的落实；另一方面，行政事业单位出现与内控制度相背离或偏差的事项，必须及时予以纠正，防患于未然，这样才能真正起到内部控制的管理作用，保证行政事业单位的健康发展。
4.加强高素质的财会队伍建设
随着我国财政各项改革的深入发展，财政部全面推进预算绩效评价、行政事业单位内控制度等一系列重大改革，对行政事业单位财务人员提出了更高的要求。新形势下，不仅要求财务人员具有更高的业务素质和道德素质，而且要转变职能，从过去的核算会计转变为管理会计，具有优秀的综合素质。行政事业单位财务内部控制制度的建立需要一个具有高素质的财务队伍，只有这样才能促进行政事业单位内部控制制度的不断完善和发展。
五、结束语
目前，我国行政事业单位的内部控制制度建设还相对滞后，内部控制工作仍存在很多问题，这些问题严重制约了行政事业单位职能的实施。因此，强化内部控制制度是新形勢下行政事业单位管理的必然要求。行政事业单位要重视和强化内部控制工作， 建立与本单位职能相适应的科学有效的财务内控制度，有机结合内外监督，将内部控制制度贯彻到行政事业单位的各个环节，规范行政事业单位的经济和业务活动，有力促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高，促进行政事业单位健康发展。
参考文献：
[1]张顺威.我国行政事业单位内部控制建设的探讨[J].中国总会计师 ，2013（18）.
[2]薛杰远.关于行政事业单位内部会计控制的思考[J].商业会计，2014（12）.
[3]熊妍芯 . 浅谈行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析 [J]. 中国乡镇企业会计 ，2014（4）.
【关键词】行政事业单位；内控制度；问题；对策
内部控制制度是行政事业单位财务管理的重要内容，加强行政事业单位的财务内控管理，建立科学有效的财务内控制度，可以规范行政事业单位的经济和业务活动，强化对权力运行的制约，能够有力促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高。
一、行政事业单位财务管理实施内控制度的必要性
行政事业单位履行政府管理、服务职能，不以盈利或很少以盈利为目的，注重社会管理职能的贯彻执行，而轻于对财务的监管，这就导致其内控制度建设长期成为一个薄弱环节。因此想要提高行政事业单位履行政府管理、服务职能的整体水平，一定要从建立完善的财务内控制度入手，创新和发展现有的内控制度。
1.实施内控制度有助于提高行政事业单位履行政府职能的整体质量
目前，我国行政事业单位在履行管理、服务社会职能时，往往涉及履行这些社会职能所附带的资金分配、管理、使用等环节，如就业补助、民政救济、医疗卫生、环境、城镇建设等。行政事业单位在资金分配环节存在很大程度的人为因素影响，在管理环节存在着信息透明程度不高等情况，在资金使用环节存在财务制度不够完善等问题。这些问题导致行政事业单位存在办事效率低、滥用权力以及资金使用效益低下等现象。而提高内部控制制度的建设水平就可以从根本上解决这类问题，全面提升单位履行政府职能的整体质量。
2.实施内控制度有助于行政事业单位完成政府绩效目标
在国家整体规划的实施过程中，从中央到地方的行政事业单位往往承担着某一方面的绩效目标，建立起科学、完善的内控制度，可以统一目标，明确责任，科学、合理、规范地配置和使用政府资源，使行政事业单位能更好的完成政府绩效目标，对于社会经济的整体发展具有重大意义。
二、我国行政事业单位财务管理中存在的问题
1.内部制度制度不健全，资金、资产安全监管不到位
部分行政事业单位资金安全意识淡薄，未设立专门的内控相互制约岗位，财务管理较为混乱，职责不明确，没有做到不相容岗位分离，会计、出纳由一人兼管，会计、保管由一人兼职，出现财务混岗的现象，有的单位由一人保管所有印章，甚至有些单位财务由其他部门的人员代办，资金、资产安全无人监管，资金、资产安全存在极大隐患，甚至完全失控。
2.内部控制度执行不到位
有些行政事业部门尽管建立了财务内部控制制度，但没有按制度执行，从领导到职工责任心不强，法制观念淡薄，风险意识不强，存在侥幸心理，对日常工作缺少有效的监督和控制，没有建立相应的奖惩制度，对工作人员没有真正形成监控和制约，致使内部控制机制形同虚设。
3.内部审计机构不健全
（1）部分行政事业单位认为内部审计没有必要，完全靠外部审计部门监管，没有设立内部的审计机构。
（2）虽然设立内部的审计机构，但其人员都是由财务人员兼任，不具有专门性和独立性，内部审计制度不健全。
（3）内部审计不规范，有的行政事业单位所开展的内部审计工作不能按规范程序进行，不能按照规章操作，内审工作不够规范。
4.编制缺乏，财务人员素质较低
行政事业单位从事内部控制制度的财务人员应具有较高的业务能力和专业素养，但部分基层事业单位没有财务人员编制，也没有专门的财务人员，从事财务工作的人员多由其他岗位人员兼任，没有接受过系统的学习与训练，很难胜任新形势下的财务工作。
三、行政事业单位财务内控失控的原因
1.内部控制意识淡薄
有些行政事业单位的工作人员认为内部控制仅仅是财务部门的工作，其实施主体也只是财务人员，其余部门的工作人员无需参与，内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节。此外，在行政事业单位中，内部控制制度的内容局限于财务管理、会计核算以及资金管理，甚至仅限于日常经费的管理，没有把内控制度与所履行的职能相挂钩，内控制度流于形式，没起到真正的效果。
2.财务、资产管理环节缺失
（1）行政事业单位往来账务处理不及时，形成坏账，无法收回，造成国有资产的流失。
（2）固定资产管理不善，从入账、管理到使用都缺乏有效的监管，资产不入账、账实不符、公为私用等现象普遍存在。
（3）政府采购流于形式，缺少采购计划，没有真正节约成本，物资采购结束后，没有进行事后跟踪。
3.单位内部审计缺乏独立性
行政事业单位未设立内部监督审计部门，没有独立的职能，不能检查单位内部的各项工作。由于独立性受到影响，内审工作无法全面落实，有时甚至会成为领导干部的个人工具，内部监督审计部门职能受限，助长了贪赃腐败、以权谋私行为的发生。
4.内部控制财务人员知识结构单一
为了更好地服务和规范单位履行政府职能，内部控制财务人员必然参与到单位的各类行为当中，这就要求财务人员不仅要懂得财务和审计知识，而且还要精通各项相关业务。大多数的内控人员都是财务专业，他们的工作主要集中在記账、查账上，忽略了公共服务效率和效果的控制，不能全面理解内控制度审计的内涵，使得内控审计仅从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。
四、强化行政事业单位财务内控制度的措施
1.提高财务内部控制对行政事业单位重要性的认识
行政事业单位要从主观上深刻认识财务内控制度建设的重要性，要认识到一个好的内控制度体系对行政事业单位准确执行单位职责、节约资源，约束规范权力、防范风险的重要性，单位相关领导要亲自参与到内部控制制度的设计、制定、执行中，并经常深入到每个环节，发现问题及时纠正，每一位工作人员也要深刻体会财务内部控制工作的重大意义，将内部控制的工作深入到各个部门中，提高全员参与财务内部控制的积极性，最终形成一个高效的财务内部控制系统。 2.制定与行政事业单位职能相适应的科学有效的内部控制制度
行政事业单位内部控制制度服务的对象不应局限于单位财务，而是应该为行政事业单位实现其政府职能而制定，并根据行政事业单位的发展和外部经济社会的发展而不断的完善，只有这样才能真正体现其价值，确保财务内部控制制度的实用性、科学性和有效性，使行政事业单位更好地履行其政府职能。
3.确保内部控制制度的贯彻和执行
要确保建立的财务内控制度能够有效的贯彻和执行，做到“有制必依，越度必控”。一方面，需要确保行政事业单位财务部门和监督部门岗位分离，相互独立，确保监督工作的落实；另一方面，行政事业单位出现与内控制度相背离或偏差的事项，必须及时予以纠正，防患于未然，这样才能真正起到内部控制的管理作用，保证行政事业单位的健康发展。
4.加强高素质的财会队伍建设
随着我国财政各项改革的深入发展，财政部全面推进预算绩效评价、行政事业单位内控制度等一系列重大改革，对行政事业单位财务人员提出了更高的要求。新形势下，不仅要求财务人员具有更高的业务素质和道德素质，而且要转变职能，从过去的核算会计转变为管理会计，具有优秀的综合素质。行政事业单位财务内部控制制度的建立需要一个具有高素质的财务队伍，只有这样才能促进行政事业单位内部控制制度的不断完善和发展。
五、结束语
目前，我国行政事业单位的内部控制制度建设还相对滞后，内部控制工作仍存在很多问题，这些问题严重制约了行政事业单位职能的实施。因此，强化内部控制制度是新形勢下行政事业单位管理的必然要求。行政事业单位要重视和强化内部控制工作， 建立与本单位职能相适应的科学有效的财务内控制度，有机结合内外监督，将内部控制制度贯彻到行政事业单位的各个环节，规范行政事业单位的经济和业务活动，有力促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高，促进行政事业单位健康发展。
参考文献：
[1]张顺威.我国行政事业单位内部控制建设的探讨[J].中国总会计师 ，2013（18）.
[2]薛杰远.关于行政事业单位内部会计控制的思考[J].商业会计，2014（12）.
[3]熊妍芯 . 浅谈行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析 [J]. 中国乡镇企业会计 ，2014（4）.