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根据《村集体经济组织会计制度》和《福建省村级公益事业建设一事一议财政奖补资金管理暂行办法》以及新的行政事业单位会计制度等有关会计制度规定,并结合本地实际,笔者对县乡两级专户及村账一事一议资金核算的账务处理进行探析。
一、村账的账务处理
1.筹资筹劳
(1)根据一事一议筹资筹劳批准方案上的筹资筹劳金额
借:应收账款——筹资筹劳
贷:一事一议资金——筹资筹劳
(2)收到农民上缴的筹资筹劳款
借:现金或银行存款
贷:应收账款——筹资筹劳
2.筹资筹劳款缴乡镇一事一议资金专户
(1)上缴专户时
借:应收账款——一事一议资金
贷:银行存款
(2)收到专户回拨的一事一议资金
借:银行存款
贷:应收账款——一事一议资金
3.购入不需要安装的固定资产(买价+运费+税费+安装试调费等):
借:固定资产/一事一议/××
贷:银行存款(或库存现金——支付零星费用)
应付账款——××公司(未付余款)
其他应付款——××公司(质量保证金)
4.购入需要安装的固定资产或项目投资
(1)购入需要安装的固定资产
借:在建工程——××
(发票买价、运输装卸费、税费等)
贷:银行存款或库存现金(小额支付)
(2)支付安装费或平时按工程进度支付工程款
A:如果开具的是建筑安装工程完税发票,直接列
借:在建工程——××
贷:银行存款
B:如果开具收据以预付款形式支付工程进度款
借:应收账款或预付工程款/××
贷:银行存款
(3)购买工程所需材料(一般不作材料入库手续,根据合规票据)
借:在建工程——××
贷:银行存款或库存现金(小额)
(4)如果在发生筹资筹劳后仍有发生村民义务投劳业务的,按当地正常劳务价格标准作价金额
借;在建工程——××
贷:公积公益金
(5)项目完工验收后(附验收单和审定的决算书、合同等)
A:按进度开具工程完税发票并支付工程进度款的
借:在建工程—××(当期实际开具发票金额)
贷:银行存款或库存现金(少量)
(当期实际支付金额)
应付账款—××(决算价格扣除累计已经支付的金额和暂扣质量保证金后余额)
其他应付款—××
(决算价格的5—10%质量保证金)
B:以预付款(收据或借款单)形式支付工程进度款的
借:在建工程
——××(审定金额全额开具发票金额)
贷:应收账款(或预付工程款)
——××(累计已经支付)
银行存款(本期实际支付金额)
应付账款——××(决算价格扣除累计和本期已经支付的金额和应扣质量保证金后余额)
其他应付款
——××(决算价格的5—10%质量保证金)
(6)结转在建工程(根据验收单和决算审定后的价格)
A:形成固定资产(或公共基础设施)
借:固定资产——一事一议——××
(或公共基础设施——一事一议——××)
贷:在建工程——××
B:不形成固定资产
借:其他支出或管理费用
贷:在建工程——××
5.收到财政奖补资金
借:银行存款
贷:一事一议资金——财政奖补
6.结转一事一议资金及有关配套资金
借:一事一议资金——筹资筹劳
一事一议资金——财政奖补
公积公益金(资产价值扣除筹资筹劳和奖补资金差额)
贷:公积公益金(资产价值)
公积公益金(资产价值少于筹资筹劳和奖补资金差额)
7.偿还项目债务
借:应付账款——××公司
贷:银行存款
8.支付质量保证金时
借:其他应付款——××公司
贷:银行存款
二、乡镇财政所一事一议专户
1.收到各村上缴的筹资筹劳款
借:银行存款
贷:一事一议资金——××村筹资筹劳款
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
2.退回筹资筹劳款
借:一事一议资金——××村筹资筹劳款
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
贷:银行存款
3.收到财政局拨各村一事一议财政奖补资金
借:银行存款
贷:一事一议资金——××村财政奖补资金
(或其他应付款——××村财政奖补资金)
4.下拨各村财政奖补资金
借:一事一议资金——××村财政奖补资金
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
贷:银行存款
三、县市财政局一事一议专户(执行行政单位会计制度)
(一)一事一议专项资金的核算
1.收到省级拨奖补资金
借:银行存款
贷:其他收入——项目经费 —— 一事一议资金
2.收到本级配套奖补资金
借:银行存款
贷:财政补助收入
——项目经费
—— 一事一议资金
3.拨付各乡镇奖补资金(一般和重点项目是省级80%,县级20%)
借:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(省级按拨付金额80%分摊)
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(县级按拨付金额20%分摊)
贷:银行存款
4.拨付美丽乡村奖补资金
借:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(省级配套金额)
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(县级配套金额)
贷:银行存款
5.年末结转
(1)收入结转
借:其他收入
——项目经费
—— 一事一议资金(省级配套)
财政补助收入
——项目经费
——一事一议资金(县级配套)
贷:其他资金结转结余
——项目经费
—— 一事一议资金(省级配套)
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金(县级配套)
(2)支出结转
借:其他资金结转结余
——项目资金
——一事一议支出(省级)
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金(县级)
贷:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(3)对省级和县级配套资金年末结转后余额进行分析,如果项目已完工或已动工但当年未完工,或虽然已超过2年未动工但经批准项目资金仍然留归单位下年继续使用的,则项目资金分别留在其他资金结转结余(省级配套)和财政补助结转(县级配套)科目中;如果项目超过两年仍未动工,需要按规定退回原拨款单位的,则
借:其他资金结转结余
——项目经费
——一事一议资金(省级配套)
财政补助结转
——项目经费
——一事一议资金(县级配套)
贷:银行存款
(二)专户的存款利息收入及手续费等业务核算
1.收到利息收入
借:银行存款
贷:其他收入
——正常经费
——利息
2.发生的拨款手续费等支出
借:其他支出——正常经费——办公费
贷:银行存款
3.上缴当年的存款利息收入
借:其他支出——正常经费——利息
贷:银行存款
4.年末结转
(1)收入结转
借:其他收入——正常经费——利息
贷:其他资金结转结余——正常经费
(2)支出结转
借:其他资金结转结余——正常经费
贷:其他支出——正常经费——利息
其他支出——正常经费——办公费
(3)上缴上年或以前年度的利息收入
借:其他资金结转结余——正常经费
贷:银行存款
(作者单位:福建省光泽县农改办)
责任编辑:欣文
一、村账的账务处理
1.筹资筹劳
(1)根据一事一议筹资筹劳批准方案上的筹资筹劳金额
借:应收账款——筹资筹劳
贷:一事一议资金——筹资筹劳
(2)收到农民上缴的筹资筹劳款
借:现金或银行存款
贷:应收账款——筹资筹劳
2.筹资筹劳款缴乡镇一事一议资金专户
(1)上缴专户时
借:应收账款——一事一议资金
贷:银行存款
(2)收到专户回拨的一事一议资金
借:银行存款
贷:应收账款——一事一议资金
3.购入不需要安装的固定资产(买价+运费+税费+安装试调费等):
借:固定资产/一事一议/××
贷:银行存款(或库存现金——支付零星费用)
应付账款——××公司(未付余款)
其他应付款——××公司(质量保证金)
4.购入需要安装的固定资产或项目投资
(1)购入需要安装的固定资产
借:在建工程——××
(发票买价、运输装卸费、税费等)
贷:银行存款或库存现金(小额支付)
(2)支付安装费或平时按工程进度支付工程款
A:如果开具的是建筑安装工程完税发票,直接列
借:在建工程——××
贷:银行存款
B:如果开具收据以预付款形式支付工程进度款
借:应收账款或预付工程款/××
贷:银行存款
(3)购买工程所需材料(一般不作材料入库手续,根据合规票据)
借:在建工程——××
贷:银行存款或库存现金(小额)
(4)如果在发生筹资筹劳后仍有发生村民义务投劳业务的,按当地正常劳务价格标准作价金额
借;在建工程——××
贷:公积公益金
(5)项目完工验收后(附验收单和审定的决算书、合同等)
A:按进度开具工程完税发票并支付工程进度款的
借:在建工程—××(当期实际开具发票金额)
贷:银行存款或库存现金(少量)
(当期实际支付金额)
应付账款—××(决算价格扣除累计已经支付的金额和暂扣质量保证金后余额)
其他应付款—××
(决算价格的5—10%质量保证金)
B:以预付款(收据或借款单)形式支付工程进度款的
借:在建工程
——××(审定金额全额开具发票金额)
贷:应收账款(或预付工程款)
——××(累计已经支付)
银行存款(本期实际支付金额)
应付账款——××(决算价格扣除累计和本期已经支付的金额和应扣质量保证金后余额)
其他应付款
——××(决算价格的5—10%质量保证金)
(6)结转在建工程(根据验收单和决算审定后的价格)
A:形成固定资产(或公共基础设施)
借:固定资产——一事一议——××
(或公共基础设施——一事一议——××)
贷:在建工程——××
B:不形成固定资产
借:其他支出或管理费用
贷:在建工程——××
5.收到财政奖补资金
借:银行存款
贷:一事一议资金——财政奖补
6.结转一事一议资金及有关配套资金
借:一事一议资金——筹资筹劳
一事一议资金——财政奖补
公积公益金(资产价值扣除筹资筹劳和奖补资金差额)
贷:公积公益金(资产价值)
公积公益金(资产价值少于筹资筹劳和奖补资金差额)
7.偿还项目债务
借:应付账款——××公司
贷:银行存款
8.支付质量保证金时
借:其他应付款——××公司
贷:银行存款
二、乡镇财政所一事一议专户
1.收到各村上缴的筹资筹劳款
借:银行存款
贷:一事一议资金——××村筹资筹劳款
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
2.退回筹资筹劳款
借:一事一议资金——××村筹资筹劳款
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
贷:银行存款
3.收到财政局拨各村一事一议财政奖补资金
借:银行存款
贷:一事一议资金——××村财政奖补资金
(或其他应付款——××村财政奖补资金)
4.下拨各村财政奖补资金
借:一事一议资金——××村财政奖补资金
(或其他应付款——××村筹资筹劳款)
贷:银行存款
三、县市财政局一事一议专户(执行行政单位会计制度)
(一)一事一议专项资金的核算
1.收到省级拨奖补资金
借:银行存款
贷:其他收入——项目经费 —— 一事一议资金
2.收到本级配套奖补资金
借:银行存款
贷:财政补助收入
——项目经费
—— 一事一议资金
3.拨付各乡镇奖补资金(一般和重点项目是省级80%,县级20%)
借:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(省级按拨付金额80%分摊)
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(县级按拨付金额20%分摊)
贷:银行存款
4.拨付美丽乡村奖补资金
借:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(省级配套金额)
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(县级配套金额)
贷:银行存款
5.年末结转
(1)收入结转
借:其他收入
——项目经费
—— 一事一议资金(省级配套)
财政补助收入
——项目经费
——一事一议资金(县级配套)
贷:其他资金结转结余
——项目经费
—— 一事一议资金(省级配套)
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金(县级配套)
(2)支出结转
借:其他资金结转结余
——项目资金
——一事一议支出(省级)
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金(县级)
贷:拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
(3)对省级和县级配套资金年末结转后余额进行分析,如果项目已完工或已动工但当年未完工,或虽然已超过2年未动工但经批准项目资金仍然留归单位下年继续使用的,则项目资金分别留在其他资金结转结余(省级配套)和财政补助结转(县级配套)科目中;如果项目超过两年仍未动工,需要按规定退回原拨款单位的,则
借:其他资金结转结余
——项目经费
——一事一议资金(省级配套)
财政补助结转
——项目经费
——一事一议资金(县级配套)
贷:银行存款
(二)专户的存款利息收入及手续费等业务核算
1.收到利息收入
借:银行存款
贷:其他收入
——正常经费
——利息
2.发生的拨款手续费等支出
借:其他支出——正常经费——办公费
贷:银行存款
3.上缴当年的存款利息收入
借:其他支出——正常经费——利息
贷:银行存款
4.年末结转
(1)收入结转
借:其他收入——正常经费——利息
贷:其他资金结转结余——正常经费
(2)支出结转
借:其他资金结转结余——正常经费
贷:其他支出——正常经费——利息
其他支出——正常经费——办公费
(3)上缴上年或以前年度的利息收入
借:其他资金结转结余——正常经费
贷:银行存款
(作者单位:福建省光泽县农改办)
责任编辑:欣文