一、作业成本法的含义和二维观。
　　
　　作业成本法的基本思想是作业消耗资源，产品消耗作业，作业在资源消耗和最终产品之间架起一座桥梁：资源—作业—产品，作业成为成本核算的核心。因此，作业成本法的核算流程为：确认和计量资源耗费并归集到资源库；划分作业并按资源动因将资源库汇集的价值分配到作业成本库；按作业动因将作业成本库汇集的作业成本分配计入最终产品或劳务成本。作业成本法通过成本动因分析使传统成本制下被认为是不可追溯的成本转变为可追溯的成本，从而使间接费用的分配更为合理，产品成本更为准确。
　　作业成本法具有二维观念：一是“成本分配观”，可以概括为：“资源—作业—成本对象”；二是“过程观”，可以概括为：“经营过程分析—作业—持续改善”。作业成本法的二维观将研究深入到了作业层次，这就为作业成本管理提供了基础，作业成本管理利用作业成本计算提供的信息，采用价值链的思想，通过对经营过程的作业分析，为尽可能消除不增值作业，改进可增值作业提供了依据，为成本降低创造了空间。
　　
　　二、传统的电力成本核算方法及其缺陷。
　　
　　由于发电企业产品单一和不能储存，所以电力成本的核算就不存在在月末将生产成本在完工产品和在产品之间分配的问题，按品种法核算的电力产品各项费用之和就是电力产品的总成本。传统电力成本核算方法有以下缺陷：成本核算范围过大，成本信息过于笼统，不利于成本控制；成本信息与决策不相关，成本信息缺乏及时性；容易造成短期行为。
　　
　　三、作业成本法在发电企业应用的必要性与可能性。
　　
　　随着市场经济体制的逐步完善和现代企业制度的建立，发电企业之间的竞争会越来越激烈，采用作业成本法更有利于企业强化成本管理，提高经济效益。
　　根据作业成本法的二维观，作业成本法不仅可以核算电力成本，而且还可以根据电力成本信息进行作业成本管理。尽管发电企业产品单一，产品成本核算几乎不进行间接费用的分配，但仍有必要把发电企业的生产经营过程划分成各个作业，对各个作业进行持续改善、优化组合从而降低各个作业成本，进而达到降低整个企业的发电成本、提高发电企业成本管理水平的目的。
　　发电企业生产工艺流程明确，易于划分作业中心，发电设备和管理信息系统自动化程度较高，这就使得作业成本法的普及应用成为可能。
　　
　　四、作业成本法在发电企业应用简单示例。
　　
　　1．建立资源类账户，确认和计量各种资源耗费。例如，建立 “材料费用”账户、“工资费用”账户、“动力费用”账户、“折旧费用”账户等。
　　2．划分作业中心，建立作业成本账户。例如，可以把发电企业整个生产经营活动划分为如下几个作业中心：(1)厂部作业，具体再按各职能科室将作业中心细化。(2)燃料采购作业，具体又分为：煤炭计量作业、煤质化验作业、煤炭管理作业等。(3)锅炉运行作业。(4)汽机运行作业。(5)电气车间作业。(6)检修维护作业。本文为了说明问题方便,作业中心划分比较粗落，在实际工作中，财务人员与生产技术人员要共同根据发电企业的具体生产经营活动过程细分作业中心。
　　3．将资源库所归集的价值按照资源动因分配到各作业成本库。例如，燃料采购部门仅有一项资源消耗——2万元工资奖金，会计部门通过估计把煤炭计量和煤质化验作业所耗费的人力作为资源动因，将工资费用账户归集的2万元工资奖金分配到煤炭计量和煤质化验两个作业成本账户。假设燃料采购部门7/10人员把他们70%的时间花费在对煤炭计量上，那么煤炭计量作业成本账户应分摊的工资费用为0.98万元(7/10*70%*2万元)。
　　4．将作业成本库所归集的成本按照作业动因分配到各成本计算对象上。例如，上述煤炭计量作业对各来源的煤炭进行计量所花费的工时就是作业动因，假如对A矿的煤炭计量花费工时占总数的30%，那么应把0.294 (0.98*30%)万元归集到A矿煤炭的成本中去。利用作业成本法核算的相关信息就可以对燃料采购实行作业成本管理，控制燃料的来源，降低燃料成本。
　　上述简单示例可以说明，在发电企业应用作业成本法可以起到降低各个作业中心成本，进而降低整个发电成本的作用。目前要想使作业成本法在发电企业得到广泛应用，首先，要使作业成本法得到企业领导的重视；其次，将作业成本法在条件成熟的企业进行试点，逐渐将作业成本法的观念深入人心；最后，待条件完全成熟时将作业成本法在整个发电企业系统推广应用。
　　作者单位：中国石油大学（华东）经管学院