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摘 要:阐述了财务报告内部控制评价的概念,并从企业自身和注册会计师对企业内部控制评价进行理解和分析,指出目前企业财务报告内部控制评价所能解决问题的改进建议。
关键词:内部控制 有效性 财务报告 评价
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2012)05(b)-0193-01
1 财务报告内部控制评价的概念
财务报告内部控制评价,是指对财务报告内部控制系统设计和执行两个环节的科学性和有效性进行测试和评价,其中对财务报告控制的运行情况进行全面测试,是控制评价的基础。财务报告内部控制的评价的对象包括企业内部控制的完整性、合理性和有效性,三者缺一不可,其中,有效性评价是进行内部控制评价的重点。
内部控制评价的主要对象是内部控制的有效性,而内部控制的有效性,是企业建立与实施内部控制目标提供合理保证的程度。内部控制的目标包括资产目标、报告目标、经营目标等,因此,内部控制评价的内容应紧紧围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行。
2 企业内部控制自我评价
内部控制自评是一种新兴的审计技术,它将运行和维持内部控制的主要责任赋予企业管理层,同时使内部审计与管理层一同承担对内部控制评价的责任。这使得以往由内部审计对控制的适应性及有效性进行独立验证发展到了全新阶段,即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序,由企业整体对管理控制和治理负责。
内部控制自评为企业提供了一个管理控制风险的工具,保证内部审计人员和管理人员共同对风险进行控制。这是综合地控制企业的各方面,包括相关的社会效益,使企业对内部的控制有一个更全面的了解。不仅要考虑发现的问题如何改进,以促进各部门更有效地履行责任,还要使控制措施便于理解,好让董事会充分了解企业的情况以及风险,使对企业自身内部控制的有效执行及企业内部控制制度的完整性和合理性做出评价,并给出相应的评价报告和解决措施。
3 注册会计师对企业开展内部控制的评价
现代风险导向审计要求审计人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线,提高审计工作的效率和效果。审计人员是在了解被审计单位及其环境(包括内部控制)的过程中识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,并针对不同层次的风险,分别采取总体应对措施和进一步审计程序。其中对内部控制实施的审计程序包括两个步骤:对内部控制的了解和控制测试。前者是必须程序,后者是非必须程序。对内部控制执行的审计程序的性质和范围,取决于审计人员对控制风险水平的判断。
注册会计师接受委托,就被审核单位对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性进行认定和审核,并发表审核意见和报告。注册会计师应当保持应有的职业谨慎,关注内部控制的固定限制,获取充分、有力的证据,将审核风险降低至可接受的水平。也应当在充分了解内部控制各要素的基础上,就内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错误作出判断,评价内部控制设计的合理性,关注内部控制整体实现控制目标的可能性。
4 财务报告内部控制评价所能解决问题的改进和建议
4.1 执行力有待加强
在对财务报告内部控制进行评价时,企业的自我评价和其提供的保证是至关重要的,但是我国企业在进行财务报告内部控制评价时,控制的制度名义上是存在的,但并没有能够有力的遵循,久而久之反而形成了一种脱离制度的规则,渐渐使原来的制度成为一个空壳。所以,只有加强企业财务报告内部控制的执行力,才能有效控制企业的经营业务活动。
4.2 员工的制度意识要提高
在对内部控制的五要素中,控制环境、控制活动、信息沟通与监督等要素都要求员工有较高的素质,这样才能使内部控制得到有效的执行。而目前我国企业员工的自觉性不强,没有好的管理层的要求,他们不会主动去将制度有效的执行。因此,大到管理层小到普通职工,都要对控制制度有一个清晰的认识,要能够习惯以制度为准则进行控制活动,以制度的要求约束自身的行为,配合企业的内部控制做好本职工作。
4.3 要有一个比较合理的评价标准
我国企业在进行财务报告内部控制评价时,并不具备一个完整的系统的评价标准,仅仅把一些企业内部控制规范作为评价的标准,这是远远不够的。即使在具备了好的员工和体制,却没有合适的评价标准,内部控制还是不能得到较好的执行。如目前我国的上市公司内部控制自我评价报告被披露形式多种多样,评价依据差异万千,信息使用者不能识别内部控制状况的优劣,无法做出合理的价值判断。因此,政府和相关专家应该根据我国企业发展的具体现况制定详细的准则,制定一个合适我国经济发展的标准,规范自我评价报告,为投资决策提供依据。
4.4 要不断完善相关法律制度
由于法律制度的不完善,就会有人想钻空子,不去遵循制度的规定。在企业逐步壮大的同时,国家的经济法律应该随之加强和完善,以适应经济时代的变更,使企业良性发展。我国应以立法的形式对上市公司财务报告内部控制有效性进行评估并披露,并要求公司管理层和外部注册会计师对财务报告内部控制有效性进行评估并公开披露,以进一步降低财务报告错误表述的风险。要完善相关法律制度,为企业使用财务报告评估模型提供了理论基础和法律依据。
4.5 加强内部控制环境建设,建立科学的内部控制体制
环境塑造企业。我国企业存在以上种种问题,主要是因为没有一个良好控制环境以及控制体系,所以才会使得财务报告内部控制评价得出的评估结论的可信度大大降低。因此,企业应该加强内部控制环境建设,根据相关的法律制度,集合各行业组织的规范和意见,结合企业自身的特点制定一套较为科学的内部控制制度,从而有效地开展企业的财务报告内部控制评价。
5 结语
企业的内部控制活动是企业有效运行的关键,财务报告内部控制的完善关系到企业的正常管理运行。一个有效的财务报告内部控制评价系统可以及时对企业发展过程中的所产生的缺陷进行披露并对其进行控制,以防止因为这些缺陷导致企业是不必要的损失,这样企业才能正常持续经营下去。
参考文献
[1] 王静.我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析[J].财务与会计,2005(11):85～86.
[2] 袁文龙.财务报告内部控制评价研究[J].天津财经大学,2007(10):118～119.
[3] 王丽.风险导向审计下内部控制及控制测试运用研究[J].财会通讯,2010(5):52～53.
[4] 王岩.财务报告内部控制的评价与披露[D].鲁东大学,2006(4):118.
[5] 毛敏.美国内部控制审计的最新发展及评价[J].生产力研究,2006(12):11～13.
关键词:内部控制 有效性 财务报告 评价
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2012)05(b)-0193-01
1 财务报告内部控制评价的概念
财务报告内部控制评价,是指对财务报告内部控制系统设计和执行两个环节的科学性和有效性进行测试和评价,其中对财务报告控制的运行情况进行全面测试,是控制评价的基础。财务报告内部控制的评价的对象包括企业内部控制的完整性、合理性和有效性,三者缺一不可,其中,有效性评价是进行内部控制评价的重点。
内部控制评价的主要对象是内部控制的有效性,而内部控制的有效性,是企业建立与实施内部控制目标提供合理保证的程度。内部控制的目标包括资产目标、报告目标、经营目标等,因此,内部控制评价的内容应紧紧围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行。
2 企业内部控制自我评价
内部控制自评是一种新兴的审计技术,它将运行和维持内部控制的主要责任赋予企业管理层,同时使内部审计与管理层一同承担对内部控制评价的责任。这使得以往由内部审计对控制的适应性及有效性进行独立验证发展到了全新阶段,即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序,由企业整体对管理控制和治理负责。
内部控制自评为企业提供了一个管理控制风险的工具,保证内部审计人员和管理人员共同对风险进行控制。这是综合地控制企业的各方面,包括相关的社会效益,使企业对内部的控制有一个更全面的了解。不仅要考虑发现的问题如何改进,以促进各部门更有效地履行责任,还要使控制措施便于理解,好让董事会充分了解企业的情况以及风险,使对企业自身内部控制的有效执行及企业内部控制制度的完整性和合理性做出评价,并给出相应的评价报告和解决措施。
3 注册会计师对企业开展内部控制的评价
现代风险导向审计要求审计人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线,提高审计工作的效率和效果。审计人员是在了解被审计单位及其环境(包括内部控制)的过程中识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,并针对不同层次的风险,分别采取总体应对措施和进一步审计程序。其中对内部控制实施的审计程序包括两个步骤:对内部控制的了解和控制测试。前者是必须程序,后者是非必须程序。对内部控制执行的审计程序的性质和范围,取决于审计人员对控制风险水平的判断。
注册会计师接受委托,就被审核单位对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性进行认定和审核,并发表审核意见和报告。注册会计师应当保持应有的职业谨慎,关注内部控制的固定限制,获取充分、有力的证据,将审核风险降低至可接受的水平。也应当在充分了解内部控制各要素的基础上,就内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错误作出判断,评价内部控制设计的合理性,关注内部控制整体实现控制目标的可能性。
4 财务报告内部控制评价所能解决问题的改进和建议
4.1 执行力有待加强
在对财务报告内部控制进行评价时,企业的自我评价和其提供的保证是至关重要的,但是我国企业在进行财务报告内部控制评价时,控制的制度名义上是存在的,但并没有能够有力的遵循,久而久之反而形成了一种脱离制度的规则,渐渐使原来的制度成为一个空壳。所以,只有加强企业财务报告内部控制的执行力,才能有效控制企业的经营业务活动。
4.2 员工的制度意识要提高
在对内部控制的五要素中,控制环境、控制活动、信息沟通与监督等要素都要求员工有较高的素质,这样才能使内部控制得到有效的执行。而目前我国企业员工的自觉性不强,没有好的管理层的要求,他们不会主动去将制度有效的执行。因此,大到管理层小到普通职工,都要对控制制度有一个清晰的认识,要能够习惯以制度为准则进行控制活动,以制度的要求约束自身的行为,配合企业的内部控制做好本职工作。
4.3 要有一个比较合理的评价标准
我国企业在进行财务报告内部控制评价时,并不具备一个完整的系统的评价标准,仅仅把一些企业内部控制规范作为评价的标准,这是远远不够的。即使在具备了好的员工和体制,却没有合适的评价标准,内部控制还是不能得到较好的执行。如目前我国的上市公司内部控制自我评价报告被披露形式多种多样,评价依据差异万千,信息使用者不能识别内部控制状况的优劣,无法做出合理的价值判断。因此,政府和相关专家应该根据我国企业发展的具体现况制定详细的准则,制定一个合适我国经济发展的标准,规范自我评价报告,为投资决策提供依据。
4.4 要不断完善相关法律制度
由于法律制度的不完善,就会有人想钻空子,不去遵循制度的规定。在企业逐步壮大的同时,国家的经济法律应该随之加强和完善,以适应经济时代的变更,使企业良性发展。我国应以立法的形式对上市公司财务报告内部控制有效性进行评估并披露,并要求公司管理层和外部注册会计师对财务报告内部控制有效性进行评估并公开披露,以进一步降低财务报告错误表述的风险。要完善相关法律制度,为企业使用财务报告评估模型提供了理论基础和法律依据。
4.5 加强内部控制环境建设,建立科学的内部控制体制
环境塑造企业。我国企业存在以上种种问题,主要是因为没有一个良好控制环境以及控制体系,所以才会使得财务报告内部控制评价得出的评估结论的可信度大大降低。因此,企业应该加强内部控制环境建设,根据相关的法律制度,集合各行业组织的规范和意见,结合企业自身的特点制定一套较为科学的内部控制制度,从而有效地开展企业的财务报告内部控制评价。
5 结语
企业的内部控制活动是企业有效运行的关键,财务报告内部控制的完善关系到企业的正常管理运行。一个有效的财务报告内部控制评价系统可以及时对企业发展过程中的所产生的缺陷进行披露并对其进行控制,以防止因为这些缺陷导致企业是不必要的损失,这样企业才能正常持续经营下去。
参考文献
[1] 王静.我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析[J].财务与会计,2005(11):85～86.
[2] 袁文龙.财务报告内部控制评价研究[J].天津财经大学,2007(10):118～119.
[3] 王丽.风险导向审计下内部控制及控制测试运用研究[J].财会通讯,2010(5):52～53.
[4] 王岩.财务报告内部控制的评价与披露[D].鲁东大学,2006(4):118.
[5] 毛敏.美国内部控制审计的最新发展及评价[J].生产力研究,2006(12):11～13.