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摘 要：本文受容量理论研究的启发，提出了会计师事务所容量的概念。收集了河南省2001～2008年的GDP及会计师事务所方面的数据，运用SPSS 16.0软件对这些数据进行了回归分析，建立了由国内生产总值（GDP）、注册会计师数量和行业管理水平为自变量的河南省会计师事务所容量的数学模型，即河南省会计师事务所容量（个）=19.987+0.013×GDP（亿元）+0.044×注册会计师数量+18.325×行业管理水平。运用此模型可以为政府对河南省会计师事务所行业进行宏观调控提供决策依据。
关键词：和谐视角；会计师事务所容量；线性回归分析
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1003-5192(2011)04-0065-05
Research on the Capacity of Henan Accounting Firms Based on theHarmony Perspective
WANG Guo-fu
(School of Economics & Management, Zhengzhou University of Light Industry, Zhengzhou 450002, China)
Abstract:The concept of the capacity of CPA firms is proposed in this paper inspired by the capacity theory. This paper collected the data of GDP and CPA firms of Henan Province from year 2001 to 2008. By using the SPSS16.0 software, this paper did regression analysis on above data and established the mathematical model of capacity of CPA firms of Henan Province which using GDP, numbers of CPA firms and numbers of CPAs as arguments. The model is: Capacity of CPA firms of Henan Province=19.987+0.013×GDP(billion Yuan)+0.044×numbers of CPAs+18.325×professional association’s management level index. This model can serve as the basis of decision making of government’s macro control on CPA profession of Henan Province.
Key words:harmony perspective; capacity of CPA firms; regression analysis
1 引言
财政部根据我国经济飞速发展的事实，提出了加快发展我国注册会计师行业的若干意见。许多经济学家及会计研究者都在研究怎样才能使注册会计师行业更快的发展。但是，当前注册会计师行业总体状况并不令人乐观：政府监管机构和行业协会管理手段落后；巨大的行业人才就业压力；会计师事务所数量膨胀，造成政府监管机构和行业协会管理难度加大、会计师事务所执业质量不高等。凡此种种，我们总是希望能够通过改善注册会计师行业执业环境、改进会计师事务所结构，拓宽会计师事务所业务范围等措施来发展会计师事务所行业，但是我们忽略了一个重要的问题，那就是注册会计师行业到底什么样的规模才是最符合现实经济发展的需要，即会计师事务所容量问题。
如果我们给出会计师事务所容量的概念，并且研究出会计师事务所容量与经济环境的关系，那么省级地方政府则可以根据区域经济的发展情况来决定区域内会计师事务所的容量，达到既吸收了更多、更好的人才从事会计师事务所事业，增加了就业，稳定了社会，并通过会计师事务所的鉴证功能维护了经济秩序，又不造成会计师事务所的泛滥。该项研究也能为立法机构和政府将会计师事务所容量内涵写入将来修订的《中国注册会计师法》或行业管理法规中提供理论支撑和实践证明。
2 容量研究文献综述
研究会计师事务所容量，首先想到了容量概念的起源——环境承载力。环境承载力（Carrying Capacity of Environment）又称环境承受力(Environmental Bearing Capacity）、环境忍耐力（Environmental Tolerance）。1838年，比利时数学生物学家弗胡斯特（Forest），认为生物种群在环境中可以利用的食物量有一个最大值，相应地动物种群的增长也有一个极限值。这个极限值在生态学中被定义为“环境承载力”［1］。1972年，米都斯（Meadows）等人，研究了人口、经济增长与资源、环境的关系，发表了《增长的极限》（The Limits of Growth）这一著名报告。其内容是人类发展的环境承载力问题［2］。1982年，Mathieson和Wall将旅游环境容量定义为：“在自然环境没有出现不可接受的变化和游客体验质量没有出现不可接受的降低的情况下，使用一个景点的游客人数的最大值”［3］。1968年，日本学者首先将“环境容量”的概念借用到环境保护科学中来，认为环境容量是指“在人类生存和自然状态不受危害前提下，某一环境所能容纳的某种污染物的最大负荷量”［4］。著名景观建筑家学约翰.奥姆斯.西蒙（John Ormsbee Simonds）从土地―水的角度论述环境容量概念，他认为：“环境容量是在给定时间，在不耗尽资源和使自然生态系统崩溃的前提下，水和土地所能承受的人口数或人类活动的水平”［5］。旅游学者将环境容量的概念引用到旅游领域，提出了游憩容量的概念（Recreation Carrying Capacity）。例如，1971年，里蒙（Lime）和斯坦（Stankey）认为：“游憩容量是某一地区在一定时间内维持一定水准给旅游者使用，而不会破坏环境或影响游客游憩体验的开发强度”［6］。
我国学者也从不同角度将容量理论应用于人口控制，潘纪一［7］、朱宝树［8］等人认为人类容量可理解为在给定的条件下，全球或一个生态系统所能维持的最高人口数量。田雪原等认为人口容量等同于适度人口，并指出适度人口就是能带来最大社会效益的相对稳定人口［9］。
3 会计师事务所容量的概念
容量研究的文献很多，以上的综述只能列举研究的初始阶段和在重要领域应用的一些文献。更多的文献论述对本文没有意义。本文只想借鉴容量理论在其他领域研究的思路和方法。某一产业在产品生产或服务提供过程中，不可避免都会给社会和资源环境带来一定的影响。实践中最理想的影响程度就是有利影响与有害影响平衡。那么，用什么标准来衡量这种平衡呢？例如，对于某个行业来讲，最优产出的条件是边际收益等于边际成本。那么，本文认为对于会计师事务所行业来说，最优的容量就是该行业发展的边际成本等于边际收益，即每增加一单位的会计师事务所所付出的成本等于它所创造的社会效益，也就是在不至于破坏行业环境（成本）的同时达到充分就业（收益）。
综合以上各种容量的概念，本文认为会计师事务所容量的概念是：在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
会计师事务所的可持续发展，可以从时间和空间两个角度加以认识。在时间上有两层含义：第一是指当代注册会计师的经营活动不对后代注册会计师的生存环境造成危害，第二是指本时期注册会计师的经营活动不对后时期的经营活动造成危害；在空间上也有两层含义：水平空间上是指本区域会计师事务所的发展不对周围地区会计师事务所的发展造成危害，垂直空间上是指会计行业的发展不对其他行业造成危害。
4 会计师事务所容量的影响因子
纵观会计师事务所的发展，影响会计师事务所容量的因子主要有以下几个：经济发展规模、注册会计师的数量、监管机构的监管水平、会计师事务所的职业道德水平、区域社会环境的优劣等。
对这些因子进行定性分析，我们发现，经济发展的规模在某种程度上也限制了其他因子的发展。所以，在诸多影响会计师事务所发展的因子中，经济是主导的影响因子。
若一个地区的经济发达，则各种经济体就多，需要审计的业务也就多，会计师事务所行业的利润就大，于是吸引了更多的竞争者。当会计师事务所数量不能满足经济发展的需求时，存在很多潜在的会计从业岗位，会计人才无法充分就业；当会计师事务所数量超出经济发展的需求时，就会因为争夺客户资源造成行业的恶性竞争，为经济的发展带来不稳定的隐患。因此经济的发展规模对会计师事务所的发展起直接作用。经济规模大时对会计师事务所的需求就多，经济规模小时对会计师事务所的需求就少。
注册会计师在一定区域的数量是影响会计师事务所发展的第二大因子。因为“就业不如创业”，因此人人都有创业的冲动。于是就有很多人想方设法成立自己的或合伙会计师事务所。相反，如果一定区域的注册会计师人数不够多，成立新的会计师事务所就受到了注册会计师股东人数在法律上的严格限制，在宏观上会计师事务所数量的发展就受到了很大的制约。
会计师事务所监管机构的监管水平（或称行业管理水平）是影响会计师事务所发展的第三大因子。会计师事务所执业时违规的频率和严重程度与监管机构的监管水平有很大的关系。如果监管机构从严、从重执法，并且执法水平很高，那么一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就比较多；如果监管机构的监管水平较低，对会计师事务所的违规行为听之任之，受行业“自相残杀”和社会接受度降低的影响，一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就会减少。
会计师事务所的职业道德水平对会计师事务所容量的影响就好比道路交叉口的通过流量与大家遵守交通规则的关系，大家都遵守交通规则，道路口的通过流量就大，反之道路口的通过流量就小。会计师事务所的职业道德水平高，一定区域会计师事务所的容量就大，反之一定区域会计师事务所的容量就小。
区域社会环境的优劣与会计师事务所的容量成正比例关系。一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证作用有充分的认识并予以执业时的配合，那么这个区域会计师事务所的容量就大；如果一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证职能缺乏认识，那么这个区域会计师事务所的容量就小。
由于“行业管理水平”、“会计师事务所的职业道德水平”、“区域社会环境的优劣”这几个影响因子在赋值时有相同的性质，因此在下面的建模与分析时只以“监管机构的监管水平”和“会计师事务所的职业道德水平”为例。
下文还将用SPSS 16.0软件对上述影响因子进行定量分析，以验证本文的设想并求出河南省会计师事务所的容量模型。
5 建模与分析
5.1 有效数据
本研究主要设定“年份”、“GDP”、“会计师事务所数量”、“注册会计师的数量”、“行业管理水平”、“注册会计师职业道德”（以下简称职业道德）六个变量。“年份”的变量类型为日期型，其他五个变量类型为数值型。本文用SPSS 16.0软件进行分析时，所用到的主要有效数据见表1所示。其他的数据有：根据综合收集的河南省资料和行业资深人员的指导，我们将行业管理水平和职业道德两个变量进行赋值，行业管理水平差的为“0”，管理水平一般的为“1”；职业道德差的为“0”，职业道德一般的为“1”。河南省注册会计师协会行业管理水平和整个行业职业道德水准从2001至2004年赋值为0，从2005至2008年赋值为1。
5.2 会计师事务所容量的计算模型
5.2.1 探索性分析
用SPSS 16.0软件中Kolmogorov-Smirnova检验和Shapiro-Wilk检验两种方法对河南2001~2008年GDP、会计师事务所数量等进行探索性分析的正态检验结果表明，会计师事务所数量、注册会计师数量以及GDP的显著性水平均为0.200＞0.05，则代表接受零假设，即接受变量服从正态分布的假设。而职业道德和管理水平的显著性水平均为0.015＜0.055，代表拒绝零假设，即不符合正态分布。这是因为这两个变量是按“0”和“1”两个值进行赋值的，二者不服从正态分布是必然的。
5.2.2 相关性分析
表2是利用SPSS 16.0软件对2001~2008年河南会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量、行业管理水平和职业道德等因素进行相关性分析的分析结果。从表中可以看出，相关系数分别为0.980、0.989、0.882、0.882都大于零，说明它们之间成正相关关系，而相伴概率值Sig.以第一数据列为例分别为0.000、0.000、0.002、0.002，都小于0.05，因此拒绝零假设（H0：两个变量之间不具相关性），即说明上述影响因素与会计师事务所数量之间都是成显著性正相关关系。
5.2.3 线性回归分析
SPSS 16.0软件系统在进行回归分析的过程中自动剔除了职业道德影响因素，并分别给出了这个回归模型的相关系数R（=0.994），R2（=0.988）和调整后的R2（=0.980）。可以看出，会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量及行业管理水平之间有很强的线性关系。
从表3中可以看出，回归模型的常数项为19.987，自变量GDP的回归系数为0.013，注册会计师数量的回归系数为0.044，行业管理水平的回归系数是18.325。因此可以得出回归方程为：河南会计师事务所容量=19.987+0.013×GDP+0.044×注册会计师数量+18.325×行业管理水平。
5.2.4 模型的检验和评价
用得出的模型重新计算出2001~2008年河南省相对应的会计师事务所容量，再与实际值进行比较，进行差异分析（见表4、图1）。
由图1可以看出，差异值围绕0值上下波动，这表明实际值是围绕预测值来回波动的，这也证明了我们建立模型的准确性。而2003年至2004年的剧烈波动，典型地说明了政府宏观调控的盲目性。
在现实中，会计师事务所容量是围绕着本文计算出的预测值上下波动的。当会计师事务所的发展不能满足经济发展的需求时，在市场自我调节和政府政策调控下，会计师事务所数量开始增加以满足经济发展的需求。但是目前没有合理有效的调控机制，政府在对该行业的宏观调控上很茫然、无奈，以至于注册会计师行业盲目地过度扩张，逐渐超出了经济发展的需求，然后市场调节失灵，出现了上图由波峰直接跌至波谷的现象。这种情况进一步证明了本文研究的意义，即提供一个衡量标准，使该行业与经济之间实现协调发展。
6 结论
本文认为会计师事务所容量的概念是在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
本文对河南省相关数据进行了分析，建立了由河南省国内生产总值（GDP）、注册会计师数量和行业管理水平为自变量的河南省会计师事务所容量的数学模型。实际上本文的思路和研究方法可以推广到任何一个省区，并利用得出的容量模型在期望的时间上对会计师事务所进行容量控制，因此本文的容量模型研究可以为政府对会计师事务所行业进行宏观调控提供决策模型。
参 考 文 献：
［1］杨锐.风景区环境容量初探—建立风景区环境容量概念体系［J］.城市规划汇刊，1996，(6):12-15.
［2］Meadows D H. The limits to growth［M］. New York: Universe Books, 1972.
［3］Mathieson A, Wall G. Tourism: economic, physical and social impacts［M］. London and New York: Longman, 1982.
［4］周孝德,郭瑾珑,等.水环境容量计算方法研究［J］.西安理工大学学报,1999,(3):1-6.
［5］约翰•O•西蒙兹.景观设计学［M］.俞孔坚译.北京:中国建筑工业出版社,2000.
［6］Lime D, Stankey G. Carrying capacity: maintaining outdoor recreation quality［A］. USDA Forest Service. Recreation Symposium Proceedings［C］. New York: College of Forest, 1971. 174-184.
［7］潘纪一.人口生态学［M］.上海：复旦大学出版社,1988.
［8］朱宝树.我国人口与经济发展的不同步现象［J］.人口与计划生育，1999，（3）：17-18.
［9］田雪原.人口、资源、环境可持续发展宏观与决策选择［J］.人口研究，2001，（4）：1-11.
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
关键词：和谐视角；会计师事务所容量；线性回归分析
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1003-5192(2011)04-0065-05
Research on the Capacity of Henan Accounting Firms Based on theHarmony Perspective
WANG Guo-fu
(School of Economics & Management, Zhengzhou University of Light Industry, Zhengzhou 450002, China)
Abstract:The concept of the capacity of CPA firms is proposed in this paper inspired by the capacity theory. This paper collected the data of GDP and CPA firms of Henan Province from year 2001 to 2008. By using the SPSS16.0 software, this paper did regression analysis on above data and established the mathematical model of capacity of CPA firms of Henan Province which using GDP, numbers of CPA firms and numbers of CPAs as arguments. The model is: Capacity of CPA firms of Henan Province=19.987+0.013×GDP(billion Yuan)+0.044×numbers of CPAs+18.325×professional association’s management level index. This model can serve as the basis of decision making of government’s macro control on CPA profession of Henan Province.
Key words:harmony perspective; capacity of CPA firms; regression analysis
1 引言
财政部根据我国经济飞速发展的事实，提出了加快发展我国注册会计师行业的若干意见。许多经济学家及会计研究者都在研究怎样才能使注册会计师行业更快的发展。但是，当前注册会计师行业总体状况并不令人乐观：政府监管机构和行业协会管理手段落后；巨大的行业人才就业压力；会计师事务所数量膨胀，造成政府监管机构和行业协会管理难度加大、会计师事务所执业质量不高等。凡此种种，我们总是希望能够通过改善注册会计师行业执业环境、改进会计师事务所结构，拓宽会计师事务所业务范围等措施来发展会计师事务所行业，但是我们忽略了一个重要的问题，那就是注册会计师行业到底什么样的规模才是最符合现实经济发展的需要，即会计师事务所容量问题。
如果我们给出会计师事务所容量的概念，并且研究出会计师事务所容量与经济环境的关系，那么省级地方政府则可以根据区域经济的发展情况来决定区域内会计师事务所的容量，达到既吸收了更多、更好的人才从事会计师事务所事业，增加了就业，稳定了社会，并通过会计师事务所的鉴证功能维护了经济秩序，又不造成会计师事务所的泛滥。该项研究也能为立法机构和政府将会计师事务所容量内涵写入将来修订的《中国注册会计师法》或行业管理法规中提供理论支撑和实践证明。
2 容量研究文献综述
研究会计师事务所容量，首先想到了容量概念的起源——环境承载力。环境承载力（Carrying Capacity of Environment）又称环境承受力(Environmental Bearing Capacity）、环境忍耐力（Environmental Tolerance）。1838年，比利时数学生物学家弗胡斯特（Forest），认为生物种群在环境中可以利用的食物量有一个最大值，相应地动物种群的增长也有一个极限值。这个极限值在生态学中被定义为“环境承载力”［1］。1972年，米都斯（Meadows）等人，研究了人口、经济增长与资源、环境的关系，发表了《增长的极限》（The Limits of Growth）这一著名报告。其内容是人类发展的环境承载力问题［2］。1982年，Mathieson和Wall将旅游环境容量定义为：“在自然环境没有出现不可接受的变化和游客体验质量没有出现不可接受的降低的情况下，使用一个景点的游客人数的最大值”［3］。1968年，日本学者首先将“环境容量”的概念借用到环境保护科学中来，认为环境容量是指“在人类生存和自然状态不受危害前提下，某一环境所能容纳的某种污染物的最大负荷量”［4］。著名景观建筑家学约翰.奥姆斯.西蒙（John Ormsbee Simonds）从土地―水的角度论述环境容量概念，他认为：“环境容量是在给定时间，在不耗尽资源和使自然生态系统崩溃的前提下，水和土地所能承受的人口数或人类活动的水平”［5］。旅游学者将环境容量的概念引用到旅游领域，提出了游憩容量的概念（Recreation Carrying Capacity）。例如，1971年，里蒙（Lime）和斯坦（Stankey）认为：“游憩容量是某一地区在一定时间内维持一定水准给旅游者使用，而不会破坏环境或影响游客游憩体验的开发强度”［6］。
我国学者也从不同角度将容量理论应用于人口控制，潘纪一［7］、朱宝树［8］等人认为人类容量可理解为在给定的条件下，全球或一个生态系统所能维持的最高人口数量。田雪原等认为人口容量等同于适度人口，并指出适度人口就是能带来最大社会效益的相对稳定人口［9］。
3 会计师事务所容量的概念
容量研究的文献很多，以上的综述只能列举研究的初始阶段和在重要领域应用的一些文献。更多的文献论述对本文没有意义。本文只想借鉴容量理论在其他领域研究的思路和方法。某一产业在产品生产或服务提供过程中，不可避免都会给社会和资源环境带来一定的影响。实践中最理想的影响程度就是有利影响与有害影响平衡。那么，用什么标准来衡量这种平衡呢？例如，对于某个行业来讲，最优产出的条件是边际收益等于边际成本。那么，本文认为对于会计师事务所行业来说，最优的容量就是该行业发展的边际成本等于边际收益，即每增加一单位的会计师事务所所付出的成本等于它所创造的社会效益，也就是在不至于破坏行业环境（成本）的同时达到充分就业（收益）。
综合以上各种容量的概念，本文认为会计师事务所容量的概念是：在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
会计师事务所的可持续发展，可以从时间和空间两个角度加以认识。在时间上有两层含义：第一是指当代注册会计师的经营活动不对后代注册会计师的生存环境造成危害，第二是指本时期注册会计师的经营活动不对后时期的经营活动造成危害；在空间上也有两层含义：水平空间上是指本区域会计师事务所的发展不对周围地区会计师事务所的发展造成危害，垂直空间上是指会计行业的发展不对其他行业造成危害。
4 会计师事务所容量的影响因子
纵观会计师事务所的发展，影响会计师事务所容量的因子主要有以下几个：经济发展规模、注册会计师的数量、监管机构的监管水平、会计师事务所的职业道德水平、区域社会环境的优劣等。
对这些因子进行定性分析，我们发现，经济发展的规模在某种程度上也限制了其他因子的发展。所以，在诸多影响会计师事务所发展的因子中，经济是主导的影响因子。
若一个地区的经济发达，则各种经济体就多，需要审计的业务也就多，会计师事务所行业的利润就大，于是吸引了更多的竞争者。当会计师事务所数量不能满足经济发展的需求时，存在很多潜在的会计从业岗位，会计人才无法充分就业；当会计师事务所数量超出经济发展的需求时，就会因为争夺客户资源造成行业的恶性竞争，为经济的发展带来不稳定的隐患。因此经济的发展规模对会计师事务所的发展起直接作用。经济规模大时对会计师事务所的需求就多，经济规模小时对会计师事务所的需求就少。
注册会计师在一定区域的数量是影响会计师事务所发展的第二大因子。因为“就业不如创业”，因此人人都有创业的冲动。于是就有很多人想方设法成立自己的或合伙会计师事务所。相反，如果一定区域的注册会计师人数不够多，成立新的会计师事务所就受到了注册会计师股东人数在法律上的严格限制，在宏观上会计师事务所数量的发展就受到了很大的制约。
会计师事务所监管机构的监管水平（或称行业管理水平）是影响会计师事务所发展的第三大因子。会计师事务所执业时违规的频率和严重程度与监管机构的监管水平有很大的关系。如果监管机构从严、从重执法，并且执法水平很高，那么一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就比较多；如果监管机构的监管水平较低，对会计师事务所的违规行为听之任之，受行业“自相残杀”和社会接受度降低的影响，一定区域能够容纳的会计师事务所的数量就会减少。
会计师事务所的职业道德水平对会计师事务所容量的影响就好比道路交叉口的通过流量与大家遵守交通规则的关系，大家都遵守交通规则，道路口的通过流量就大，反之道路口的通过流量就小。会计师事务所的职业道德水平高，一定区域会计师事务所的容量就大，反之一定区域会计师事务所的容量就小。
区域社会环境的优劣与会计师事务所的容量成正比例关系。一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证作用有充分的认识并予以执业时的配合，那么这个区域会计师事务所的容量就大；如果一定区域社会环境对会计师事务所的经济鉴证职能缺乏认识，那么这个区域会计师事务所的容量就小。
由于“行业管理水平”、“会计师事务所的职业道德水平”、“区域社会环境的优劣”这几个影响因子在赋值时有相同的性质，因此在下面的建模与分析时只以“监管机构的监管水平”和“会计师事务所的职业道德水平”为例。
下文还将用SPSS 16.0软件对上述影响因子进行定量分析，以验证本文的设想并求出河南省会计师事务所的容量模型。
5 建模与分析
5.1 有效数据
本研究主要设定“年份”、“GDP”、“会计师事务所数量”、“注册会计师的数量”、“行业管理水平”、“注册会计师职业道德”（以下简称职业道德）六个变量。“年份”的变量类型为日期型，其他五个变量类型为数值型。本文用SPSS 16.0软件进行分析时，所用到的主要有效数据见表1所示。其他的数据有：根据综合收集的河南省资料和行业资深人员的指导，我们将行业管理水平和职业道德两个变量进行赋值，行业管理水平差的为“0”，管理水平一般的为“1”；职业道德差的为“0”，职业道德一般的为“1”。河南省注册会计师协会行业管理水平和整个行业职业道德水准从2001至2004年赋值为0，从2005至2008年赋值为1。
5.2 会计师事务所容量的计算模型
5.2.1 探索性分析
用SPSS 16.0软件中Kolmogorov-Smirnova检验和Shapiro-Wilk检验两种方法对河南2001~2008年GDP、会计师事务所数量等进行探索性分析的正态检验结果表明，会计师事务所数量、注册会计师数量以及GDP的显著性水平均为0.200＞0.05，则代表接受零假设，即接受变量服从正态分布的假设。而职业道德和管理水平的显著性水平均为0.015＜0.055，代表拒绝零假设，即不符合正态分布。这是因为这两个变量是按“0”和“1”两个值进行赋值的，二者不服从正态分布是必然的。
5.2.2 相关性分析
表2是利用SPSS 16.0软件对2001~2008年河南会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量、行业管理水平和职业道德等因素进行相关性分析的分析结果。从表中可以看出，相关系数分别为0.980、0.989、0.882、0.882都大于零，说明它们之间成正相关关系，而相伴概率值Sig.以第一数据列为例分别为0.000、0.000、0.002、0.002，都小于0.05，因此拒绝零假设（H0：两个变量之间不具相关性），即说明上述影响因素与会计师事务所数量之间都是成显著性正相关关系。
5.2.3 线性回归分析
SPSS 16.0软件系统在进行回归分析的过程中自动剔除了职业道德影响因素，并分别给出了这个回归模型的相关系数R（=0.994），R2（=0.988）和调整后的R2（=0.980）。可以看出，会计师事务所数量与GDP、注册会计师数量及行业管理水平之间有很强的线性关系。
从表3中可以看出，回归模型的常数项为19.987，自变量GDP的回归系数为0.013，注册会计师数量的回归系数为0.044，行业管理水平的回归系数是18.325。因此可以得出回归方程为：河南会计师事务所容量=19.987+0.013×GDP+0.044×注册会计师数量+18.325×行业管理水平。
5.2.4 模型的检验和评价
用得出的模型重新计算出2001~2008年河南省相对应的会计师事务所容量，再与实际值进行比较，进行差异分析（见表4、图1）。
由图1可以看出，差异值围绕0值上下波动，这表明实际值是围绕预测值来回波动的，这也证明了我们建立模型的准确性。而2003年至2004年的剧烈波动，典型地说明了政府宏观调控的盲目性。
在现实中，会计师事务所容量是围绕着本文计算出的预测值上下波动的。当会计师事务所的发展不能满足经济发展的需求时，在市场自我调节和政府政策调控下，会计师事务所数量开始增加以满足经济发展的需求。但是目前没有合理有效的调控机制，政府在对该行业的宏观调控上很茫然、无奈，以至于注册会计师行业盲目地过度扩张，逐渐超出了经济发展的需求，然后市场调节失灵，出现了上图由波峰直接跌至波谷的现象。这种情况进一步证明了本文研究的意义，即提供一个衡量标准，使该行业与经济之间实现协调发展。
6 结论
本文认为会计师事务所容量的概念是在可持续发展的前提下，既能满足会计从业人员达到充分就业，又不至于会计师事务所泛滥导致行业恶性竞争，某一经济区域在某一段时间内，其经济和社会发展环境所能承受的会计师事务所数量的最高阈值。
本文对河南省相关数据进行了分析，建立了由河南省国内生产总值（GDP）、注册会计师数量和行业管理水平为自变量的河南省会计师事务所容量的数学模型。实际上本文的思路和研究方法可以推广到任何一个省区，并利用得出的容量模型在期望的时间上对会计师事务所进行容量控制，因此本文的容量模型研究可以为政府对会计师事务所行业进行宏观调控提供决策模型。
参 考 文 献：
［1］杨锐.风景区环境容量初探—建立风景区环境容量概念体系［J］.城市规划汇刊，1996，(6):12-15.
［2］Meadows D H. The limits to growth［M］. New York: Universe Books, 1972.
［3］Mathieson A, Wall G. Tourism: economic, physical and social impacts［M］. London and New York: Longman, 1982.
［4］周孝德,郭瑾珑,等.水环境容量计算方法研究［J］.西安理工大学学报,1999,(3):1-6.
［5］约翰•O•西蒙兹.景观设计学［M］.俞孔坚译.北京:中国建筑工业出版社,2000.
［6］Lime D, Stankey G. Carrying capacity: maintaining outdoor recreation quality［A］. USDA Forest Service. Recreation Symposium Proceedings［C］. New York: College of Forest, 1971. 174-184.
［7］潘纪一.人口生态学［M］.上海：复旦大学出版社,1988.
［8］朱宝树.我国人口与经济发展的不同步现象［J］.人口与计划生育，1999，（3）：17-18.
［9］田雪原.人口、资源、环境可持续发展宏观与决策选择［J］.人口研究，2001，（4）：1-11.
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文