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摘 要：在低碳风暴已经席卷全球的形势下，传统的成本管理已经不能适应低碳经济对其提出的新的要求，战略成本管理是企业的现实选择，从战略的高度可采用SWOT分析法分析企业面临的机会和威胁，所具备的优势和劣势，运用价值链成本管理法进行成本管理，并构建绩效评价体系，保证战略成本管理得以有效实施。
关键词：低碳经济；战略成本管理；价值链分析；成本动因
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）17-0114-02
2003年，英国政府先提出创建低碳经济，并且表示到2050年减排50%。而中国在“十二五”规划中指出，到2020年实现我国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%-45%。这说明实现低碳经济是一项持久的工作，是我国企业需要长期奋斗来实现的目标。低碳经济是通过技术创新、提高能效，达到减排的效果。从国际的角度，企业碳排放总量的减少有助于提升国际形象，走向国际化；从社会发展的角度，有助于人类社会的可持续发展；从企业角度，降低成本的同时保证环境绩效，有助于其成本效益的最优化。因此，企业需要将低碳经济与企业的成本管理相结合。
1 低碳经济条件下传统成本管理的缺点
（1）传统成本管理注重眼前利益，忽视长远利益。传统的成本管理仅仅以降低眼前的成本为目标，较少关注企业长远的利益，而低碳经济条件下，只有关注环境问题、能源问题，才能保证企业与社会的可持续发展。
（2）传统成本管理内容和手段不合理。传统的成本信息源自企业的会计系统，很少计量环境成本，至多考虑企业的废水处理费。而其注重产品投产后的成本管理，事前的成本管理环节较为薄弱，不利于企业做出合理的投资决策。而低碳经济要求企业考虑环境目标与经济目标的平衡，不合理的投资决策将阻碍企业经济目标的实现。
（3）传统成本管理脱离企业的战略目标。传统成本管理目标是降低成本，进行成本控制，成本控制的范围仅限于企业的生产经营活动，降低排污费等。没有从战略的高度进行成本分析，而低碳经济理念要求创建低碳社会，实现环境友好型社会，则需要战略成本管理。
2 战略成本管理——低碳经济下成本管理的现实选择
（1）低碳经济对成本管理提出新的要求。
在低碳风暴已经席卷全球的形势下，对成本管理提出了新的要求。首先，低碳经济不仅是企业成本管理的目标，更要贯穿成本管理的始终。无论是战略层面，还是战术层面，都要考虑低碳经济目标的实现，以从长远角度实现环境效益与经济效益的最佳结合。其次，要从战略的高度来分析企业所面临的形势，规划企业成本管理应当采用的方法，进行事前规划、事中监督以及事后控制。最后，采用合适的成本的考核标准和指标。设定标准时可以考虑减排量等具体的低碳经济的需求，考虑企业的生产经营活动是否损害了其环境，降低成本是否以环境污染为代价，考查成本管理的实施情况。
因此，低碳经济下成本管理的现实选择是从战略的高度进行成本管理，即战略成本管理。结合作业成本管理、质量成本管理、生命周期成本管理等具体的成本管理、计算和分配方法，实现企业内外部成本管理的最优化。
（2）战略成本管理基本思想。
战略成本管理是从战略的高度来分析企业的环境，运用SWOT分析法来分析企业所面临的机会和威胁，具备的竞争优势和劣势，再采用价值链成本管理方法进行成本管理，将低碳经济思想贯穿其成本管理的全局，进行价值链分析、成本动因分析和价值链重构，采用标杆分析法或者嵌入平衡计分卡思想进行企业成本的比较分析和考核分析，保证重新构建的价值链的有效实施，最终实现低碳经济与企业发展的目标。
3 低碳经济下战略成本管理基本框架
（1）成本管理的战略分析。
在激烈的竞争环境下，为了取得成本方面的竞争优势，必须对企业进行战略性的环境分析，包括两方面的内容：一是宏观环境分析。其包括企业所面临的国际形势和我国政府的要求，以及行业竞争环境分析。在国际环境背景下，各国要求能源的可持续发展，要求创建低碳经济。而我国2010年两会的主题是生态环保和可持续发展，全国政协首要提案就是低碳环保问题。就各个行业来说，很多大中型企业都努力实行低碳经济，使用新能源，中小型企业也在加快向低碳经济转型。在这样的宏观环境下，企业进行战略成本管理时，需要将低碳经济贯穿其成本管理的始终，以适应宏观环境的需要。二是企业微观环境分析。所谓低碳经济，是指以可持续发展作为理论基础，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放。就企业本身而言，低碳经济的实现不仅有助于企业减少因废气的排放而承担的监管成本，也有助于提升企业的公众形象，提高企业自身的竞争能力，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
在对企业的宏微观环境进行战略分析后，采用SWOT分析法，即根据企业所面临宏观环境，了解企业目前所面临的机会和威胁，抓住机遇，迎接挑战，再根据企业的微观环境，分析企业所具有的竞争优势和竞争劣势，从而扬长避短，将优势发挥的极致，改进劣势，甚至将劣势变为优势，从而为企业的成本管理制定战略方法。
（2）成本管理的战略方法。
低碳经济条件下，企业的战略成本管理可采用价值链成本管理。首先进行价值链分析。价值链是由每种产品从最初的原材料投入至最终到达消费者手中经过的无数个相互联系的、与价值相关的作业链连结而成的。可以从企业内部、横向、纵向进行价值链分析，企业内部价值链分析主要是指分析企业产品从投入到产出的每个作业链所造成的成本，以及为此而承担的环境负荷。任何一个企业均处在某行业价值链的某一部分，因此企业可以将自身置于行业价值链中进行横向分析，利用上下游价值链调整其在行业价值链中的位置和范围，以降低成本，取得成本优势。纵向分析是指将企业与处于行业价值链中同一位置的竞争对手的价值链进行对比分析，测算竞争对手的成本，低碳实现效果，了解其战略方案，通过扬长避短的策略取得竞争优势。
其次是进行成本动因分析。企业所产生的成本动因大体分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因是指与企业的整体规模、结构等相关的成本驱动因素，企业由于投资规模、价值链的长宽度范围、提供多样性产品和产品设计等的不合理，而导致的企业承担额外的成本。执行性成本动因是指企业执行相关作业程序而造成的成本，企业由于生产产品运用的技术处理方法不到位等而形成的成本。
最后是重构企业的价值链。根据企业的成本战略分析的结果，了解到企业在整个行业竞争中所处的地位，和外界环境带来的机会和挑战，其企业内部、横向和纵向价值链中所具备的竞争优势和劣势，以及根据企业产生环境成本的动因分析，扬长避短，加大环境投资力度，重构企业的价值链，以实现低碳经济发展与企业的可持续发展双赢的局面。
（3）成本管理绩效评价。
为了保证战略成本管理方法实施的有效性及合理性，应建立及时的反馈系统，即成本管理的绩效评价系统。可以采用标杆分析法，包括内部标杆和竞争对手标杆。内部标杆就是通过将价值链重构以后企业的成本与重构前已存在的最节约的成本，包括环境成本进行对比，以评价企业在重构价值链以后，是否降低了成本。竞争对手标杆是指将企业价值链重构后产生的成本与竞争对手相比较，以分析其是否取得了成本领先的优势，或者是在差异化战略下是否有成本优势或效益优势。
企业的成本管理也可以嵌入平衡计分卡思想来进行绩效考核，从企业所取得的财务绩效、客户、企业的内部运营流程以及企业的学习和成长四个维度来评价企业的所产生的成本、所节约的成本给企业带来的绩效和竞争优势，以及是否有助于低碳经济的实现。
总之，在低碳经济形势下，传统的成本管理方法已经不能适应企业的发展要求，采用以价值链管理为核心的战略成本管理方法可以实现企业与社会双赢的局面。企业的战略成本管理方法除了重构价值链外，还可以控制企业的成本动因，在日常成本管理中制定一些制度性的控制方法，包括责任成本制度等。企业需要将低碳经济贯穿其战略成本管理的整个过程，以实现企业的可持续发展。
参考文献
［1］焦跃华，袁天荣.论战略成本管理的基本思想与方法［J］.会计研究，2001，(2):40-43.
［2］桂良军.供应链成本管理理论基础和方法研究［J］.会计研究，2005，(4):51-56.
关键词：低碳经济；战略成本管理；价值链分析；成本动因
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）17-0114-02
2003年，英国政府先提出创建低碳经济，并且表示到2050年减排50%。而中国在“十二五”规划中指出，到2020年实现我国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%-45%。这说明实现低碳经济是一项持久的工作，是我国企业需要长期奋斗来实现的目标。低碳经济是通过技术创新、提高能效，达到减排的效果。从国际的角度，企业碳排放总量的减少有助于提升国际形象，走向国际化；从社会发展的角度，有助于人类社会的可持续发展；从企业角度，降低成本的同时保证环境绩效，有助于其成本效益的最优化。因此，企业需要将低碳经济与企业的成本管理相结合。
1 低碳经济条件下传统成本管理的缺点
（1）传统成本管理注重眼前利益，忽视长远利益。传统的成本管理仅仅以降低眼前的成本为目标，较少关注企业长远的利益，而低碳经济条件下，只有关注环境问题、能源问题，才能保证企业与社会的可持续发展。
（2）传统成本管理内容和手段不合理。传统的成本信息源自企业的会计系统，很少计量环境成本，至多考虑企业的废水处理费。而其注重产品投产后的成本管理，事前的成本管理环节较为薄弱，不利于企业做出合理的投资决策。而低碳经济要求企业考虑环境目标与经济目标的平衡，不合理的投资决策将阻碍企业经济目标的实现。
（3）传统成本管理脱离企业的战略目标。传统成本管理目标是降低成本，进行成本控制，成本控制的范围仅限于企业的生产经营活动，降低排污费等。没有从战略的高度进行成本分析，而低碳经济理念要求创建低碳社会，实现环境友好型社会，则需要战略成本管理。
2 战略成本管理——低碳经济下成本管理的现实选择
（1）低碳经济对成本管理提出新的要求。
在低碳风暴已经席卷全球的形势下，对成本管理提出了新的要求。首先，低碳经济不仅是企业成本管理的目标，更要贯穿成本管理的始终。无论是战略层面，还是战术层面，都要考虑低碳经济目标的实现，以从长远角度实现环境效益与经济效益的最佳结合。其次，要从战略的高度来分析企业所面临的形势，规划企业成本管理应当采用的方法，进行事前规划、事中监督以及事后控制。最后，采用合适的成本的考核标准和指标。设定标准时可以考虑减排量等具体的低碳经济的需求，考虑企业的生产经营活动是否损害了其环境，降低成本是否以环境污染为代价，考查成本管理的实施情况。
因此，低碳经济下成本管理的现实选择是从战略的高度进行成本管理，即战略成本管理。结合作业成本管理、质量成本管理、生命周期成本管理等具体的成本管理、计算和分配方法，实现企业内外部成本管理的最优化。
（2）战略成本管理基本思想。
战略成本管理是从战略的高度来分析企业的环境，运用SWOT分析法来分析企业所面临的机会和威胁，具备的竞争优势和劣势，再采用价值链成本管理方法进行成本管理，将低碳经济思想贯穿其成本管理的全局，进行价值链分析、成本动因分析和价值链重构，采用标杆分析法或者嵌入平衡计分卡思想进行企业成本的比较分析和考核分析，保证重新构建的价值链的有效实施，最终实现低碳经济与企业发展的目标。
3 低碳经济下战略成本管理基本框架
（1）成本管理的战略分析。
在激烈的竞争环境下，为了取得成本方面的竞争优势，必须对企业进行战略性的环境分析，包括两方面的内容：一是宏观环境分析。其包括企业所面临的国际形势和我国政府的要求，以及行业竞争环境分析。在国际环境背景下，各国要求能源的可持续发展，要求创建低碳经济。而我国2010年两会的主题是生态环保和可持续发展，全国政协首要提案就是低碳环保问题。就各个行业来说，很多大中型企业都努力实行低碳经济，使用新能源，中小型企业也在加快向低碳经济转型。在这样的宏观环境下，企业进行战略成本管理时，需要将低碳经济贯穿其成本管理的始终，以适应宏观环境的需要。二是企业微观环境分析。所谓低碳经济，是指以可持续发展作为理论基础，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放。就企业本身而言，低碳经济的实现不仅有助于企业减少因废气的排放而承担的监管成本，也有助于提升企业的公众形象，提高企业自身的竞争能力，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。
在对企业的宏微观环境进行战略分析后，采用SWOT分析法，即根据企业所面临宏观环境，了解企业目前所面临的机会和威胁，抓住机遇，迎接挑战，再根据企业的微观环境，分析企业所具有的竞争优势和竞争劣势，从而扬长避短，将优势发挥的极致，改进劣势，甚至将劣势变为优势，从而为企业的成本管理制定战略方法。
（2）成本管理的战略方法。
低碳经济条件下，企业的战略成本管理可采用价值链成本管理。首先进行价值链分析。价值链是由每种产品从最初的原材料投入至最终到达消费者手中经过的无数个相互联系的、与价值相关的作业链连结而成的。可以从企业内部、横向、纵向进行价值链分析，企业内部价值链分析主要是指分析企业产品从投入到产出的每个作业链所造成的成本，以及为此而承担的环境负荷。任何一个企业均处在某行业价值链的某一部分，因此企业可以将自身置于行业价值链中进行横向分析，利用上下游价值链调整其在行业价值链中的位置和范围，以降低成本，取得成本优势。纵向分析是指将企业与处于行业价值链中同一位置的竞争对手的价值链进行对比分析，测算竞争对手的成本，低碳实现效果，了解其战略方案，通过扬长避短的策略取得竞争优势。
其次是进行成本动因分析。企业所产生的成本动因大体分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因是指与企业的整体规模、结构等相关的成本驱动因素，企业由于投资规模、价值链的长宽度范围、提供多样性产品和产品设计等的不合理，而导致的企业承担额外的成本。执行性成本动因是指企业执行相关作业程序而造成的成本，企业由于生产产品运用的技术处理方法不到位等而形成的成本。
最后是重构企业的价值链。根据企业的成本战略分析的结果，了解到企业在整个行业竞争中所处的地位，和外界环境带来的机会和挑战，其企业内部、横向和纵向价值链中所具备的竞争优势和劣势，以及根据企业产生环境成本的动因分析，扬长避短，加大环境投资力度，重构企业的价值链，以实现低碳经济发展与企业的可持续发展双赢的局面。
（3）成本管理绩效评价。
为了保证战略成本管理方法实施的有效性及合理性，应建立及时的反馈系统，即成本管理的绩效评价系统。可以采用标杆分析法，包括内部标杆和竞争对手标杆。内部标杆就是通过将价值链重构以后企业的成本与重构前已存在的最节约的成本，包括环境成本进行对比，以评价企业在重构价值链以后，是否降低了成本。竞争对手标杆是指将企业价值链重构后产生的成本与竞争对手相比较，以分析其是否取得了成本领先的优势，或者是在差异化战略下是否有成本优势或效益优势。
企业的成本管理也可以嵌入平衡计分卡思想来进行绩效考核，从企业所取得的财务绩效、客户、企业的内部运营流程以及企业的学习和成长四个维度来评价企业的所产生的成本、所节约的成本给企业带来的绩效和竞争优势，以及是否有助于低碳经济的实现。
总之，在低碳经济形势下，传统的成本管理方法已经不能适应企业的发展要求，采用以价值链管理为核心的战略成本管理方法可以实现企业与社会双赢的局面。企业的战略成本管理方法除了重构价值链外，还可以控制企业的成本动因，在日常成本管理中制定一些制度性的控制方法，包括责任成本制度等。企业需要将低碳经济贯穿其战略成本管理的整个过程，以实现企业的可持续发展。
参考文献
［1］焦跃华，袁天荣.论战略成本管理的基本思想与方法［J］.会计研究，2001，(2):40-43.
［2］桂良军.供应链成本管理理论基础和方法研究［J］.会计研究，2005，(4):51-56.