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作者简介：韩雪娇（1982—），女，汉族，黑龙江哈尔滨人，助教，经济学硕士，单位：山东外国语职业学院经济管理学院，研究方向：经济类。
摘要：众所周知，财务报表是企业经营状况的晴雨表，财务报表的真实完整是确保企业决策者做出正确决策的重要财务依据。然而，在实际的企业运行中，财务报表的粉饰行为不仅影响了正确决策的制定，而且影响到企业的长期稳定发展以及正常的市场经济秩序。因此，研究财务报表的粉饰行为及其防治措施确有必要。本文主要从财务报表粉饰行为的涵义入手，研究了财务报表粉饰行为的动因，并提出了财务报表粉饰行为的防治措施。
关键词：财务报表；粉饰行为；防治措施
引言
近年来，我国出现了不少企业财务报表粉饰的案例，严格来说，这是一种会计造假行为，是要负法律责任的。中农信倒闭、广东国际信托投资公司被关闭等都从侧面反映出财务报表粉饰的严重后果。为此，我们应尽可能了解财务报表粉饰行为背后的动因，找出财务报表粉饰行为的防治措施。
一、财务报表的粉饰行为概要
（一）财务报表的粉饰行为的涵义
财务报表的粉饰行为是指企业为了满足自身的利益，采取一定手段对财务报表进行调整，以满足自身利益的需要的一种会计行为。
（二）常见的财务报表粉饰方法
第一，利用关联交易做掩饰，进行财务报表粉饰。我国很多公司与其控股公司之间普遍都存在关联的关系。很多人都认为关联交易是一项公平交易，但其实由于关联某一方相对于另一方起着更重的影响公司运行能力的时候，使得这种公平型就被打破了，导致最终的交易由某一方去控制与掌握，达成这一方的意愿。并且可以利用关联交易使得市场上的交易价在一个可调范围内。
第二，利用资产重组调控利润，进行财务报表粉饰。每个企业都希望公司内部的流动资金能够有一些比较大的剩余空间，可以在其公司运营模式上做出改动，实现公司资产转换盒资产转换，已完成公司目标的转移。
第三，利用时间差调整当期费用，进行财务报表粉饰。很多公司在进行销售收入的费用统计时，常常提前或者推迟费用的确认，从时间差上调整当期费用，从而进行财务报表粉饰。
二、财务报表粉饰行为的动因分析
财务报表粉饰行为的背后必然有其利益动机，下面简要分析几种常见的财务报表粉饰行为的动因：
（一）为了获取信贷资金而粉饰财务报表
中小企业的融资渠道多是来源于银行的信贷资金，而银行信贷资金的审批又非常严格，一些企业尤其是中小企业为了获取更多的信贷资金，而故意夸大企业的还贷能力、发展潜力、盈利能力，从而进行财务报表的粉饰。
（二）为了企业上市和发行股票而粉饰财务报表
部分企业为了发行和上市股票，想方设法通过各种粉饰财务报表的方法进行会计再处理，以获取更多的信贷资金，实现企业的顺利运转。比如，根据我国《公司法》的规定，必须是连续盈利三年以上、并且经营业绩较好的企业才能发行股票，一些企业为了更好地融资，可能会在财务报表上做手脚，确保企业连续盈利三年。
（三）为了业绩考核而粉饰财务报表
在很多企业中，企业的经营业绩关系到一个领导乃至一个部门的奖金福利等，为了提高奖金待遇，可能会存在着故意粉饰财务报表的行为，以提高产值、销售收入、销售利润率等，在向上级领导汇报时容易得到上级的好评。
（四）为了减少税额而粉饰财务报表
依法纳税是我国企业必须承担的责任，然而，现实生活中，偷税、漏税的现象时有发生，一些企业为了减少纳税税额而故意做两套账，故意减少企业利润，进而减少应纳税额。
三、财务报表粉饰行为的防治措施
财务报表粉饰行为危害较大，我们要多渠道防治财务报表粉饰行为。下面主要从规范会计核算、加强从业人员职业道德教育以及加强监管等三个层面进行分析：
（一）规范会计核算机制，缩小报表粉饰空间
加强公司内部的会计管理工作，让会计工作者在做帐时必要做到合理有序、一丝不苟、实事求是。同时，要贯彻法律效应与相应单位中，比如遵守《会計法》，用法律的条规去制约公司每项工作流程，保证公司财务报表的真实型。
我们要完善会计的信息纰漏制度，根据相应的会计法制制度，保证我们的信息真实型，让公司各个股东都能全面真实的了解公司的财务信息，形成相互制衡与协作发展公司的前景，同时也能让投资者对该公司有更深层的认识，保证投资者的利益，从而带动我们整个证券市场的发展。我们在建立自身的科学会计体系的同时，也可以去借鉴国际化的会计准则，吸取国外先进的会计制度，让我们的会计体系变得国际化、全面化。
（二）加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平
财务报表粉饰行为都是经由会计人员操作的，加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平有利于增强会计人员的职业道德感，从而减少社会不良因素的干扰，避免财务报表粉饰行为。
加强会计职业道德教育，可以从以下方面着手：一是净化企业环境，在企业内部形成严谨的企业氛围；二是企业有目的、有意识的开展会计职业道德课程，分批进行专项教育，提高每一名会计从业人员的职业素养；三是对企业会计人员进行反面的财务报表粉饰行为的典型案例，引起会计人员对财务报表粉饰行为的敏感度与重视度；四是从企业管理者和领导者入手，使企业领导者认识到财务报表粉饰的严重后果，避免管理者因主观因素引发财务报表粉饰行为。
（三）加强企业内部和政府监管，提高报表粉饰违规成本
加强企业内部监管，提高报表粉饰的违规成本。企业内部应制定合理的内控监管机制，明确每个财务人员的职责，并实行责任到人原则，一旦发现有财务报表粉饰行为，应立即查明原因，并追究个人的责任，严重者可追究其刑事责任，以此提高报表粉饰的违规成本。
加强政府监管，提高报表粉饰的违规成本。目前，我国财务报表粉饰行为依然存在的一个重要原因就是预期风险成本远远小于预期风险收益，因此，要遏制财务报表的粉饰行为，就要加强政府监管，以法律形式将报表粉饰的成本固定下来，尽可能加大预期风险成本，以逼迫企业主动放弃报表粉饰的想法。
四、结束语
总之，真实性是财务报表最基本的特征之一，财务报表粉饰行为不仅损害了企业的持续运转，而且不利于资本市场的健康发展。在目前我国社会主义市场经济发展迅速的今天，我们必须正确制作和运用财务报表，坚决杜绝财务报表粉饰行为，以维护正常的市场运转。（作者单位：山东外国语职业学院经济管理学院）
参考文献：
[1]陈晓娟.上市公司财务报表粉饰行为浅析[J]，经营管理者，2014（10）
[2]赵晓艳.财务报表粉饰行为剖析及防范措施研究[J]，东方企业文化，2014（09）
[3]李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J]，现代经济信息，2014（12）
摘要：众所周知，财务报表是企业经营状况的晴雨表，财务报表的真实完整是确保企业决策者做出正确决策的重要财务依据。然而，在实际的企业运行中，财务报表的粉饰行为不仅影响了正确决策的制定，而且影响到企业的长期稳定发展以及正常的市场经济秩序。因此，研究财务报表的粉饰行为及其防治措施确有必要。本文主要从财务报表粉饰行为的涵义入手，研究了财务报表粉饰行为的动因，并提出了财务报表粉饰行为的防治措施。
关键词：财务报表；粉饰行为；防治措施
引言
近年来，我国出现了不少企业财务报表粉饰的案例，严格来说，这是一种会计造假行为，是要负法律责任的。中农信倒闭、广东国际信托投资公司被关闭等都从侧面反映出财务报表粉饰的严重后果。为此，我们应尽可能了解财务报表粉饰行为背后的动因，找出财务报表粉饰行为的防治措施。
一、财务报表的粉饰行为概要
（一）财务报表的粉饰行为的涵义
财务报表的粉饰行为是指企业为了满足自身的利益，采取一定手段对财务报表进行调整，以满足自身利益的需要的一种会计行为。
（二）常见的财务报表粉饰方法
第一，利用关联交易做掩饰，进行财务报表粉饰。我国很多公司与其控股公司之间普遍都存在关联的关系。很多人都认为关联交易是一项公平交易，但其实由于关联某一方相对于另一方起着更重的影响公司运行能力的时候，使得这种公平型就被打破了，导致最终的交易由某一方去控制与掌握，达成这一方的意愿。并且可以利用关联交易使得市场上的交易价在一个可调范围内。
第二，利用资产重组调控利润，进行财务报表粉饰。每个企业都希望公司内部的流动资金能够有一些比较大的剩余空间，可以在其公司运营模式上做出改动，实现公司资产转换盒资产转换，已完成公司目标的转移。
第三，利用时间差调整当期费用，进行财务报表粉饰。很多公司在进行销售收入的费用统计时，常常提前或者推迟费用的确认，从时间差上调整当期费用，从而进行财务报表粉饰。
二、财务报表粉饰行为的动因分析
财务报表粉饰行为的背后必然有其利益动机，下面简要分析几种常见的财务报表粉饰行为的动因：
（一）为了获取信贷资金而粉饰财务报表
中小企业的融资渠道多是来源于银行的信贷资金，而银行信贷资金的审批又非常严格，一些企业尤其是中小企业为了获取更多的信贷资金，而故意夸大企业的还贷能力、发展潜力、盈利能力，从而进行财务报表的粉饰。
（二）为了企业上市和发行股票而粉饰财务报表
部分企业为了发行和上市股票，想方设法通过各种粉饰财务报表的方法进行会计再处理，以获取更多的信贷资金，实现企业的顺利运转。比如，根据我国《公司法》的规定，必须是连续盈利三年以上、并且经营业绩较好的企业才能发行股票，一些企业为了更好地融资，可能会在财务报表上做手脚，确保企业连续盈利三年。
（三）为了业绩考核而粉饰财务报表
在很多企业中，企业的经营业绩关系到一个领导乃至一个部门的奖金福利等，为了提高奖金待遇，可能会存在着故意粉饰财务报表的行为，以提高产值、销售收入、销售利润率等，在向上级领导汇报时容易得到上级的好评。
（四）为了减少税额而粉饰财务报表
依法纳税是我国企业必须承担的责任，然而，现实生活中，偷税、漏税的现象时有发生，一些企业为了减少纳税税额而故意做两套账，故意减少企业利润，进而减少应纳税额。
三、财务报表粉饰行为的防治措施
财务报表粉饰行为危害较大，我们要多渠道防治财务报表粉饰行为。下面主要从规范会计核算、加强从业人员职业道德教育以及加强监管等三个层面进行分析：
（一）规范会计核算机制，缩小报表粉饰空间
加强公司内部的会计管理工作，让会计工作者在做帐时必要做到合理有序、一丝不苟、实事求是。同时，要贯彻法律效应与相应单位中，比如遵守《会計法》，用法律的条规去制约公司每项工作流程，保证公司财务报表的真实型。
我们要完善会计的信息纰漏制度，根据相应的会计法制制度，保证我们的信息真实型，让公司各个股东都能全面真实的了解公司的财务信息，形成相互制衡与协作发展公司的前景，同时也能让投资者对该公司有更深层的认识，保证投资者的利益，从而带动我们整个证券市场的发展。我们在建立自身的科学会计体系的同时，也可以去借鉴国际化的会计准则，吸取国外先进的会计制度，让我们的会计体系变得国际化、全面化。
（二）加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平
财务报表粉饰行为都是经由会计人员操作的，加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平有利于增强会计人员的职业道德感，从而减少社会不良因素的干扰，避免财务报表粉饰行为。
加强会计职业道德教育，可以从以下方面着手：一是净化企业环境，在企业内部形成严谨的企业氛围；二是企业有目的、有意识的开展会计职业道德课程，分批进行专项教育，提高每一名会计从业人员的职业素养；三是对企业会计人员进行反面的财务报表粉饰行为的典型案例，引起会计人员对财务报表粉饰行为的敏感度与重视度；四是从企业管理者和领导者入手，使企业领导者认识到财务报表粉饰的严重后果，避免管理者因主观因素引发财务报表粉饰行为。
（三）加强企业内部和政府监管，提高报表粉饰违规成本
加强企业内部监管，提高报表粉饰的违规成本。企业内部应制定合理的内控监管机制，明确每个财务人员的职责，并实行责任到人原则，一旦发现有财务报表粉饰行为，应立即查明原因，并追究个人的责任，严重者可追究其刑事责任，以此提高报表粉饰的违规成本。
加强政府监管，提高报表粉饰的违规成本。目前，我国财务报表粉饰行为依然存在的一个重要原因就是预期风险成本远远小于预期风险收益，因此，要遏制财务报表的粉饰行为，就要加强政府监管，以法律形式将报表粉饰的成本固定下来，尽可能加大预期风险成本，以逼迫企业主动放弃报表粉饰的想法。
四、结束语
总之，真实性是财务报表最基本的特征之一，财务报表粉饰行为不仅损害了企业的持续运转，而且不利于资本市场的健康发展。在目前我国社会主义市场经济发展迅速的今天，我们必须正确制作和运用财务报表，坚决杜绝财务报表粉饰行为，以维护正常的市场运转。（作者单位：山东外国语职业学院经济管理学院）
参考文献：
[1]陈晓娟.上市公司财务报表粉饰行为浅析[J]，经营管理者，2014（10）
[2]赵晓艳.财务报表粉饰行为剖析及防范措施研究[J]，东方企业文化，2014（09）
[3]李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J]，现代经济信息，2014（12）