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摘 要:随着医院体制改革的不断深入发展,加强医院内部审计是确保医院资产保值增值,确保医院产权所有者和医院经营者合法权益的需要,是促使医院从根本上转变经济增长方式大力提高经济效益的需要,因此,加强医院内部审计工作已是刻不容缓。
关键词:医院内部审计 管理 效益
中图分类号:F239.45 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)08-230-02
一、内审工作在医院经营管理中的重要作用
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率,它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
医院内部审计是组织内部建立的自我完善、健康发展的免疫机制,有利于从医院整体利益出发,发现问题、分析问题并解决问题。其一是防护性作用,即是指内部审计的检查和评价活动,可以揭示和制约各种不道德和不规范行为的产生,防止给组织造成不良后果。其二是建设性作用,通过对被审查活动的检查和评价,针对管理和控制中存在的问题和不足,提出富有促进性的意见和改革方案,从而改善经营管理,提高经济效益,以最好的方式实现组织的目标。
二、目前医院内审工作中存在的一些问题及原因分析
1.领导者对内审工作的认识不足,内审的独立性被弱化。独立性是内部审计工作的灵魂,不能有效保证内部审计的独立性,就不能有效保证内部审计工作质量。有些医院领导者认为内部审计工作可有可无,致使出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或其他部门的情况;有的医院把内审机构作为财务部门的一个分支机构,隶属于财务部门,受财务部门负责人领导;有的把内审机构和监察、纪检部门合并在一起。这些设置形式虽然在一定程度上能够保持内审工作的独立性,但由于其无论从层次还是从地位上来讲独立性都不够强,因此也就决定了内审工作的独立性是有限的,是相对独立的,内部审计什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否有效落实等都要受种种外部因素的影响。
2.缺乏对医疗设备资金投入的审计与监督。改革开放以来,医疗机构从多渠道筹资购置的医疗设备占总资产的比重越来越大,且逐年在增长。但医院在医疗设备、仪器的采购过程中出现的真空很大,导致采购工作不当产生的问题不断上升,医院管理层也力图杜绝一些暗箱操作现象发生,采取了集中招标等方式,但医院所投资金与实际设备之间的水分还有许多。目前存在的问题:一是投资前缺乏科学的论证,对于购置的医疗设备,事前缺乏广泛的市场调研和效益分析,投资随意性比较突出,其后果是资产利用率低,资源浪费严重,出现重复购置,闲置等状况。二是使用科室对固定资产管理意识不强,当固定资产在科室间转移和出借时,科室财产管理者不办理出借和转移手续,在财产清查时出现有账无物,有物无账,造成账物不符的情况,导致资产流失;三是房屋改造或重建时对原有医疗设备不按规定程序办理,出现了原使用科室留用数量不详,该办理报废、转让手续的无人办理,有的转移到哪里不清楚,从而使得医疗设备账物不符和流失。四是验收形同虚设,有的医疗设备配有或赠送手提电脑,摄像机、照相机等设备,而这些设备在票据上没有记载具体数据、金额。若验收人员不到现场,仅凭购货发票验收做账,上述所配有或赠送的设备就被漏账验收入库。
3.对医院修缮基建工程项目的审计与监督不严。近年来,随着医院的发展,基本建设投资规模越来越大,内审工作自始至终参与基建全过程也就越来越重要。因为在基本建设领域工程存在着概算超估算、预算超概算、结算超预算的“三超”现象,产生的原因除行业腐败外,还存在基本建设投资上的失控,有些工程为争立项,在立项时估算不真实,设计变更、提高装饰的标准等,更主要的是施工企业为争取更高的利润,在编制概、预、决算时水分太多。有些施工企业获得的利润不是从施工管理质量上下功夫,而认为挣钱不挣钱全靠“预决算水分多与少”。在基建修缮工程项目预决算审核中未坚持以下原则:事前事中事后审核;全面平等公正审核;外部审计与内部审计层层把关审核。
4.对医院药品采购的审计与监督不足。前几年,大型综合性医院药品收入占医疗收入的比重在50%以上,如何降低药品收入占医疗收入的比重,增加医疗收入的含金量,减轻病人负担,加强医院药品采购环节的审计与监督就成为必不可少的措施之一。一些医院对药品采购审计没有认真坚持以下原则:集中采购,公开进货渠道;公开进货品种、数量;公开药品价格;公开药品质量,验收结果;公开招标,确定药品厂家;公开药品的进销差额。
5.对经济合同签订、执行的监督与审计力度不够。医院投资的发生离不开签订、执行经济合同,加强对其全过程的审计与监督可以更好地保障医院投资发挥效益。在一些医院各类合同的签订和履行过程中确实存在着一系列隐患,有些还给医院带来一定的人、财、物的损失,主要原因是合同订立前考虑不周,审计力度不够。
6.内部审计人员队伍综合素质不高,导致在内部审计工作中出现诸多漏洞。一些医院内部审计人员素质不高。状况是:首先,内部审计人员理论知识单一,由于多是从财务部门转岗,所以在认识上把审计与会计混淆,经济、管理、法律等知识欠缺。知识老化,观念陈旧,较少采用风险评估技术、内部控制评审、分析性测试等,医院电算化审计、网络化审计几乎处于空白,难以胜任内审工作。其次,内部审计人员知识更新的步伐滞后,内部审计继续教育跟不上工作需要。另外,少数内审人员工作作风不踏实、没有敬业精神,工作不够严谨,影响内部审计的真实性和权威性。个别审计人员受社会不良风气影响,丧失职业道德,利用手中的权力送人情,甚至以权谋私,降低了内审人员的威信和形象。
三、加强医院内审工作的几点建议
1.医院决策者对内部审计工作的认识,确定内审工作的独立性。医院领导应把内部审计看作是医院管理的客观需要和不可缺少的组成部分,把内部审计工作变成医院领导的自觉行动。要按照《审计法》的要求,亲自分管内审工作,真抓实管,经常听取汇报,交任务;要支持审计人员依法履行职权,协调好有关方面的关系,为审计工作创造良好的环境和条件。医院内部审计机构的组织地位和设置层次越高,独立性和权威性就越大。首先,医院内部审计机构应独立于各职能部门,不能与其他管理部门合并或由财务部门监管;其次,内审机构应直接归医院第一负责人(院长)领导,对其负责并报告工作,以确保内部审计的独立性和权威性。
2.建立健全内审控制制度,积极推行医院内部控制制度审计。一是要加强对内审机构职能、职责,程序、范围、内容管理的建章立制;二是对独立核算的单位负责人实行任期经济责任审计,形成“有离必审,先审后离”的制度。划清经济主管和经管人员的责任,通过审计对违法乱纪人员追究法律责任,并督促被审计单位经管人员建立健全内部控制制度。
3.强化医院内审工作的建设性。一是医院内审工作要自觉遵守国家的审计法规,将财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计以及主管干部的离任审计,全部纳入审计范畴。二是审计机构和审计人员要重视审计的建设性,既要查错揭弊,又要对被审计单位的管理制度、经营方针、政策和方法等进行检查,揭示经营工程中的弊病和薄弱环节,找出提高管理工作的经济性、效益性、效果性的可能途径,提出挖掘内部潜力的建议,确保经济安全运行,提高综合管理水平。
4.转变审计方式,拓宽审计面,突出内审工作的重点。目前医院内审工作基本上局限于事后的监督性审计,即对医院资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性的审计查证上,目的是纠错查弊,保证医院资金的安全。随着市场经济的不断发展和完善,医院内审工作必须从传统的监督性为主的财务收支审计向建设性为主的投资决策审计、管理效益审计方向发展,向无形资产、人力资源、知识产权方面的绩效审计方向发展。
5.努力提高内审人员综合素质。面对新的形势,医院内部审计必须加强内审人员队伍的建设,不断提高内审人员的素质。一方面医院要为内审人员知识结构多元化发展提供学习机会,不断进行审计业务知识的继续教育。内审人员不仅要熟悉和精通财会、审计业务,还要有企业管理、工程技术、法律和计算机等方面的专业知识;另一方面内审人员要增强使命感,紧迫感、危机感,在审计过程中力求实事求是,客观公正、廉洁奉公严格按照法律法规、内部程序制度办事,最重要的是内审主管和审计项目负责人要有高度的责任心。第三、内审人员面临的是与医院领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系,所涉及的人都是非领导及同事,非直接有关也间接有关,审计结论必然涉及到具体的个人利益,因而审计过程难免受到各类人员的干扰,这种干扰的危害性在于往往使最后的审计报告顺应内部人员的接受范围而折中或妥协,内部审计常常虎头蛇尾。所以审计人员必须在审计工作中树立对事不对人的观点,增加过程的透明度,既要有原则性,又要有灵活性,以适应现代医院内部审计对内审人员素质的要求。
(作者单位:山西双鹤药业有限公司财务部 山西太原 030000)
(责编:郑钊)
关键词:医院内部审计 管理 效益
中图分类号:F239.45 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)08-230-02
一、内审工作在医院经营管理中的重要作用
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率,它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
医院内部审计是组织内部建立的自我完善、健康发展的免疫机制,有利于从医院整体利益出发,发现问题、分析问题并解决问题。其一是防护性作用,即是指内部审计的检查和评价活动,可以揭示和制约各种不道德和不规范行为的产生,防止给组织造成不良后果。其二是建设性作用,通过对被审查活动的检查和评价,针对管理和控制中存在的问题和不足,提出富有促进性的意见和改革方案,从而改善经营管理,提高经济效益,以最好的方式实现组织的目标。
二、目前医院内审工作中存在的一些问题及原因分析
1.领导者对内审工作的认识不足,内审的独立性被弱化。独立性是内部审计工作的灵魂,不能有效保证内部审计的独立性,就不能有效保证内部审计工作质量。有些医院领导者认为内部审计工作可有可无,致使出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或其他部门的情况;有的医院把内审机构作为财务部门的一个分支机构,隶属于财务部门,受财务部门负责人领导;有的把内审机构和监察、纪检部门合并在一起。这些设置形式虽然在一定程度上能够保持内审工作的独立性,但由于其无论从层次还是从地位上来讲独立性都不够强,因此也就决定了内审工作的独立性是有限的,是相对独立的,内部审计什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否有效落实等都要受种种外部因素的影响。
2.缺乏对医疗设备资金投入的审计与监督。改革开放以来,医疗机构从多渠道筹资购置的医疗设备占总资产的比重越来越大,且逐年在增长。但医院在医疗设备、仪器的采购过程中出现的真空很大,导致采购工作不当产生的问题不断上升,医院管理层也力图杜绝一些暗箱操作现象发生,采取了集中招标等方式,但医院所投资金与实际设备之间的水分还有许多。目前存在的问题:一是投资前缺乏科学的论证,对于购置的医疗设备,事前缺乏广泛的市场调研和效益分析,投资随意性比较突出,其后果是资产利用率低,资源浪费严重,出现重复购置,闲置等状况。二是使用科室对固定资产管理意识不强,当固定资产在科室间转移和出借时,科室财产管理者不办理出借和转移手续,在财产清查时出现有账无物,有物无账,造成账物不符的情况,导致资产流失;三是房屋改造或重建时对原有医疗设备不按规定程序办理,出现了原使用科室留用数量不详,该办理报废、转让手续的无人办理,有的转移到哪里不清楚,从而使得医疗设备账物不符和流失。四是验收形同虚设,有的医疗设备配有或赠送手提电脑,摄像机、照相机等设备,而这些设备在票据上没有记载具体数据、金额。若验收人员不到现场,仅凭购货发票验收做账,上述所配有或赠送的设备就被漏账验收入库。
3.对医院修缮基建工程项目的审计与监督不严。近年来,随着医院的发展,基本建设投资规模越来越大,内审工作自始至终参与基建全过程也就越来越重要。因为在基本建设领域工程存在着概算超估算、预算超概算、结算超预算的“三超”现象,产生的原因除行业腐败外,还存在基本建设投资上的失控,有些工程为争立项,在立项时估算不真实,设计变更、提高装饰的标准等,更主要的是施工企业为争取更高的利润,在编制概、预、决算时水分太多。有些施工企业获得的利润不是从施工管理质量上下功夫,而认为挣钱不挣钱全靠“预决算水分多与少”。在基建修缮工程项目预决算审核中未坚持以下原则:事前事中事后审核;全面平等公正审核;外部审计与内部审计层层把关审核。
4.对医院药品采购的审计与监督不足。前几年,大型综合性医院药品收入占医疗收入的比重在50%以上,如何降低药品收入占医疗收入的比重,增加医疗收入的含金量,减轻病人负担,加强医院药品采购环节的审计与监督就成为必不可少的措施之一。一些医院对药品采购审计没有认真坚持以下原则:集中采购,公开进货渠道;公开进货品种、数量;公开药品价格;公开药品质量,验收结果;公开招标,确定药品厂家;公开药品的进销差额。
5.对经济合同签订、执行的监督与审计力度不够。医院投资的发生离不开签订、执行经济合同,加强对其全过程的审计与监督可以更好地保障医院投资发挥效益。在一些医院各类合同的签订和履行过程中确实存在着一系列隐患,有些还给医院带来一定的人、财、物的损失,主要原因是合同订立前考虑不周,审计力度不够。
6.内部审计人员队伍综合素质不高,导致在内部审计工作中出现诸多漏洞。一些医院内部审计人员素质不高。状况是:首先,内部审计人员理论知识单一,由于多是从财务部门转岗,所以在认识上把审计与会计混淆,经济、管理、法律等知识欠缺。知识老化,观念陈旧,较少采用风险评估技术、内部控制评审、分析性测试等,医院电算化审计、网络化审计几乎处于空白,难以胜任内审工作。其次,内部审计人员知识更新的步伐滞后,内部审计继续教育跟不上工作需要。另外,少数内审人员工作作风不踏实、没有敬业精神,工作不够严谨,影响内部审计的真实性和权威性。个别审计人员受社会不良风气影响,丧失职业道德,利用手中的权力送人情,甚至以权谋私,降低了内审人员的威信和形象。
三、加强医院内审工作的几点建议
1.医院决策者对内部审计工作的认识,确定内审工作的独立性。医院领导应把内部审计看作是医院管理的客观需要和不可缺少的组成部分,把内部审计工作变成医院领导的自觉行动。要按照《审计法》的要求,亲自分管内审工作,真抓实管,经常听取汇报,交任务;要支持审计人员依法履行职权,协调好有关方面的关系,为审计工作创造良好的环境和条件。医院内部审计机构的组织地位和设置层次越高,独立性和权威性就越大。首先,医院内部审计机构应独立于各职能部门,不能与其他管理部门合并或由财务部门监管;其次,内审机构应直接归医院第一负责人(院长)领导,对其负责并报告工作,以确保内部审计的独立性和权威性。
2.建立健全内审控制制度,积极推行医院内部控制制度审计。一是要加强对内审机构职能、职责,程序、范围、内容管理的建章立制;二是对独立核算的单位负责人实行任期经济责任审计,形成“有离必审,先审后离”的制度。划清经济主管和经管人员的责任,通过审计对违法乱纪人员追究法律责任,并督促被审计单位经管人员建立健全内部控制制度。
3.强化医院内审工作的建设性。一是医院内审工作要自觉遵守国家的审计法规,将财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计以及主管干部的离任审计,全部纳入审计范畴。二是审计机构和审计人员要重视审计的建设性,既要查错揭弊,又要对被审计单位的管理制度、经营方针、政策和方法等进行检查,揭示经营工程中的弊病和薄弱环节,找出提高管理工作的经济性、效益性、效果性的可能途径,提出挖掘内部潜力的建议,确保经济安全运行,提高综合管理水平。
4.转变审计方式,拓宽审计面,突出内审工作的重点。目前医院内审工作基本上局限于事后的监督性审计,即对医院资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性的审计查证上,目的是纠错查弊,保证医院资金的安全。随着市场经济的不断发展和完善,医院内审工作必须从传统的监督性为主的财务收支审计向建设性为主的投资决策审计、管理效益审计方向发展,向无形资产、人力资源、知识产权方面的绩效审计方向发展。
5.努力提高内审人员综合素质。面对新的形势,医院内部审计必须加强内审人员队伍的建设,不断提高内审人员的素质。一方面医院要为内审人员知识结构多元化发展提供学习机会,不断进行审计业务知识的继续教育。内审人员不仅要熟悉和精通财会、审计业务,还要有企业管理、工程技术、法律和计算机等方面的专业知识;另一方面内审人员要增强使命感,紧迫感、危机感,在审计过程中力求实事求是,客观公正、廉洁奉公严格按照法律法规、内部程序制度办事,最重要的是内审主管和审计项目负责人要有高度的责任心。第三、内审人员面临的是与医院领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系,所涉及的人都是非领导及同事,非直接有关也间接有关,审计结论必然涉及到具体的个人利益,因而审计过程难免受到各类人员的干扰,这种干扰的危害性在于往往使最后的审计报告顺应内部人员的接受范围而折中或妥协,内部审计常常虎头蛇尾。所以审计人员必须在审计工作中树立对事不对人的观点,增加过程的透明度,既要有原则性,又要有灵活性,以适应现代医院内部审计对内审人员素质的要求。
(作者单位:山西双鹤药业有限公司财务部 山西太原 030000)
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