论文部分内容阅读
【摘要】：目前，我国的上市公司越来越多，而大多数人都是以业绩判断一个公司的好坏，所以业绩对于上市公司来说非常重要，而收入是业绩的一项重要指标，反映了公司的盈利能力。上市公司为了提升公司形象，吸进广大投资者，往往通过收入舞弊粉饰业绩，为了保护信息使用者，降低审计风险，本文拟通过收入舞弊的手段及审计策略进行阐述。
【关键词】：收入 收入舞弊 审计策略
一、舞弊的概念及收入确认条件
（一）舞弊是指被审单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的利益的故意行为。收入舞弊属于管理层舞弊。
（二）收入确认的条件
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、收入舞弊的手法
（一）虚增收入
现在大多数企业开具发票后就确认收入，公司为了增加利润，虚构销售合同、伪造出库单和运输凭证，然后虚开发票，确认收入。但实际上未发货也未收取货款。
（二）利用关联交易
公司将产品销售给控股股东或者集团公司内部的其他子公司，对于公司来说，对外销售导致收入增加，同时应收账款增加，对于控股股东或者集团公司内部的其他子公司来说，购进物品导致存货增加，同时应付账款增加。而会计准则规定上述交易无需合并，即使控股股东或者集团公司内部的其他子公司未将购进的物品对外销售，但对于公司来说交易完成，收入增加。
（三）提前确认收入
对外委托交易，有些企业将商品委托别的单位销售，公司将商品移交给受托方后，不管受托方是否将商品对外销售，委托方便确认收入，实际上与商品有关的风险及报酬未转移，不符合收入确认的条件，提前确认了收入；递延收入提前确认收入，递延收入应在收益期内分期确认收入，但有的企业为了增加当期的收入，提前确认收入，调节当期利润。
（四）收入不入账
有的企业对外销售、对外对内罚款或其他交易，对方不需要发票，将取得的款项不入账，形成自己的小金库。
（五）政府援助
有些上市公司募集资金，然后用于推动区域经济发展。目前，大多数企业面临不好上市，于是地方政府为了让上市公司存活下去，往往通过税收优惠、财政补贴等手段帮助上市公司实现盈利目标，这些手段往往缺乏合理理由，但但对于上市公司来说，有效的粉饰了其财务报表，规避退市的风险。
二、收入舞弊的审计策略
（一）进行风险评估
开展审计项目时，我们首先要充分了解被审单位的情况及所处的环境，进行风险评估，评估被审单位的风险，然后根据风险导向，制定合适的审计方案，有效的降低审计风险，提高审计的效率。每个企业的目标不同，有的企业希望高的盈利，提升企业形象。有的企业相掩藏利润，达到少缴税的目的。根据企业的目的不同，确定不同的风险，制定相应的审计方案，判断企业可能采用的收入舞弊方法，发现收入舞弊。
（二）评估内部控制的有效性
通过与业务科室的人员访谈，了解业务流程，即如何与客户洽谈签订销售合同、如何定价、谁签订合同、货物如何出库、出库开具几联单据、货物如何发运、发运单据开具几联、货物到达对方，对方如何确认、发票什么时候开具、如何与对方对账等流程。了解销售方面的制度，核实制度执行情况，如果制度合理并有效执行，说明内部控制有效。如果制度不合理或制度合理但未有效执行，说明内部控制无效。若内部控制有效，那么收入舞弊的可能比较小；若内部控制无效，那么收入舞弊的可能性较大。根据收入舞弊发生可能性的大小采取不同的审计策略。
（三）实施分析性程序
在审计时，审计人员可以将本期数据与历史数据对比、利用数据之间的勾稽关系，判断收入是否合理，若分析结果显示不合理，应采取进一步的审计方法核实；若分析判断合理，可以缩小审计范围，提高审计效率。
（四）获取原始資料核对
获取销售台账、出库单、发运凭证等业务数据，与财务数据进行核对，如果核对不符，查明不符原因，以发现是否存在提前开票、虚开发票或隐瞒收入的情况，这种方法前提是被审单位提供的原始资料完整，这种方法可以很好的发现是否存在收入舞弊。
（五）通过其他项目审计发现线索
因为审计过程是一个完整的链条，通过其他方面的审计，也可能发现收入舞弊的线索，然后才采取进一步审计程序确认是否存在收入舞弊。
总之，收入舞弊的手段多种多样，我们审计人员也应该不断学习，提高自身素质，运用风险导向审计，结合其他审计方法，努力发现企业收入舞弊的现象，防范审计风险，保证财务报表的真实性，保护信息使用者。
【参考文献】
【1】胡亚敏，李刚，主营业务收入舞弊及审计对策[J]，财会通讯2006
【2】李铁群，企业收入舞弊行为的一般财务特征、手段及具体审计技术方法[J]，财务研究，2004
【3】黄国瑞，企业内部审计质量保证问题研究[D]，安徽大学；2007年
【关键词】：收入 收入舞弊 审计策略
一、舞弊的概念及收入确认条件
（一）舞弊是指被审单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的利益的故意行为。收入舞弊属于管理层舞弊。
（二）收入确认的条件
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、收入舞弊的手法
（一）虚增收入
现在大多数企业开具发票后就确认收入，公司为了增加利润，虚构销售合同、伪造出库单和运输凭证，然后虚开发票，确认收入。但实际上未发货也未收取货款。
（二）利用关联交易
公司将产品销售给控股股东或者集团公司内部的其他子公司，对于公司来说，对外销售导致收入增加，同时应收账款增加，对于控股股东或者集团公司内部的其他子公司来说，购进物品导致存货增加，同时应付账款增加。而会计准则规定上述交易无需合并，即使控股股东或者集团公司内部的其他子公司未将购进的物品对外销售，但对于公司来说交易完成，收入增加。
（三）提前确认收入
对外委托交易，有些企业将商品委托别的单位销售，公司将商品移交给受托方后，不管受托方是否将商品对外销售，委托方便确认收入，实际上与商品有关的风险及报酬未转移，不符合收入确认的条件，提前确认了收入；递延收入提前确认收入，递延收入应在收益期内分期确认收入，但有的企业为了增加当期的收入，提前确认收入，调节当期利润。
（四）收入不入账
有的企业对外销售、对外对内罚款或其他交易，对方不需要发票，将取得的款项不入账，形成自己的小金库。
（五）政府援助
有些上市公司募集资金，然后用于推动区域经济发展。目前，大多数企业面临不好上市，于是地方政府为了让上市公司存活下去，往往通过税收优惠、财政补贴等手段帮助上市公司实现盈利目标，这些手段往往缺乏合理理由，但但对于上市公司来说，有效的粉饰了其财务报表，规避退市的风险。
二、收入舞弊的审计策略
（一）进行风险评估
开展审计项目时，我们首先要充分了解被审单位的情况及所处的环境，进行风险评估，评估被审单位的风险，然后根据风险导向，制定合适的审计方案，有效的降低审计风险，提高审计的效率。每个企业的目标不同，有的企业希望高的盈利，提升企业形象。有的企业相掩藏利润，达到少缴税的目的。根据企业的目的不同，确定不同的风险，制定相应的审计方案，判断企业可能采用的收入舞弊方法，发现收入舞弊。
（二）评估内部控制的有效性
通过与业务科室的人员访谈，了解业务流程，即如何与客户洽谈签订销售合同、如何定价、谁签订合同、货物如何出库、出库开具几联单据、货物如何发运、发运单据开具几联、货物到达对方，对方如何确认、发票什么时候开具、如何与对方对账等流程。了解销售方面的制度，核实制度执行情况，如果制度合理并有效执行，说明内部控制有效。如果制度不合理或制度合理但未有效执行，说明内部控制无效。若内部控制有效，那么收入舞弊的可能比较小；若内部控制无效，那么收入舞弊的可能性较大。根据收入舞弊发生可能性的大小采取不同的审计策略。
（三）实施分析性程序
在审计时，审计人员可以将本期数据与历史数据对比、利用数据之间的勾稽关系，判断收入是否合理，若分析结果显示不合理，应采取进一步的审计方法核实；若分析判断合理，可以缩小审计范围，提高审计效率。
（四）获取原始資料核对
获取销售台账、出库单、发运凭证等业务数据，与财务数据进行核对，如果核对不符，查明不符原因，以发现是否存在提前开票、虚开发票或隐瞒收入的情况，这种方法前提是被审单位提供的原始资料完整，这种方法可以很好的发现是否存在收入舞弊。
（五）通过其他项目审计发现线索
因为审计过程是一个完整的链条，通过其他方面的审计，也可能发现收入舞弊的线索，然后才采取进一步审计程序确认是否存在收入舞弊。
总之，收入舞弊的手段多种多样，我们审计人员也应该不断学习，提高自身素质，运用风险导向审计，结合其他审计方法，努力发现企业收入舞弊的现象，防范审计风险，保证财务报表的真实性，保护信息使用者。
【参考文献】
【1】胡亚敏，李刚，主营业务收入舞弊及审计对策[J]，财会通讯2006
【2】李铁群，企业收入舞弊行为的一般财务特征、手段及具体审计技术方法[J]，财务研究，2004
【3】黄国瑞，企业内部审计质量保证问题研究[D]，安徽大学；2007年