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【摘要】一直以来，农业发展和农产品供给都是我国经济发展的民生大事，随着我国加入经济全球化的进程加快，农产品进出口贸易中针对我国出口企业的倾销诉讼、倾销调查和认定逐渐增多，为提高企业在倾销调查中的自我保护能力，反倾销会计至关重要。文章通过梳理农产品反倾销会计存在的问题，发现我国反倾销会计具有较大发展潜力，分析反倾销会计在企业反倾销诉讼中的保护作用，并提出加快建立反倾销会计预警系统、加快会计准则国际趋同和提高会计人员整体素质的建议，以期能够为反倾销会计的发展提供建议。
【关键词】农产品；反倾销会计；反倾销保护
【中图分类号】F752.6；F235.8
随着经济全球化的发展，世界各国的经济和贸易往来逐渐频繁，是机遇也是挑战。当今世界正处在新一轮科技革命和产业革命变革期，国际经济贸易往来在危机中前进，因此做好自身风险防控和争端解决在当前的进出口贸易中至关重要。农产品倾销是指一国出口商以低于市场价甚至低于成本的价格向另一国出口农产品，使该国和其他出口至该国的同类商品正常销售受到影响，危害该国相应产业发展的行为。农产品反倾销包括两方面：一方面是指一国向他国出口时面临的其他出口商农产品的倾销行为，另一方面是指一国农产品在本国国内进行销售时，面临的其他进口商的农产品倾销行为。农产品的倾销行为在很大程度上阻碍了农产品国际贸易的正常开展，影响国际贸易秩序和质量。面临不确定的农产品国际贸易状况，各国纷纷采取措施积极预防倾销行为，降低国家间的贸易摩擦，保护本国农业和农民利益。而世界范围内的反倾销会计的发展为国际贸易提供了新型保护方案，基于此，研究农产品进出口的反倾销会计保护措施具有极为重要的意义。
一、农产品反倾销会计存在的问题
（一）反倾销会计发展起步较晚
反倾销会计是事前预防和事后解决倾销调查的一种会计方法，在我国的实践和发展起步较晚，相较于西方，整体重视程度不足且发展水平较低，也因此具有巨大的发展潜力和发展空间。随着2001年我国加入WTO，我国与世界各国的贸易往来逐渐加强，加之中国的生产制造技术不断发展完善，使得我国产品广销世界，但随之而来的倾销调查也逐渐增多，因而反倾销会计的发展对于我国从自身角度减少反倾销调查、降低损失和提高企业信誉至关重要。
我國反倾销会计起步较晚的具体表现主要有以下两点：一是表现在运用会计手段预防倾销判定发生的意识较弱，我国的反倾销会计主要是反倾销应诉会计，即在倾销诉讼发生后调查出口国相应农产品生产和销售情况和价格制定水平，包括研究企业财务报表和农产品进出口报告等，以提出对自身企业有利的胜诉证据，目前我国农产品事前预警的会计机制尚为薄弱；二是政府和企事业单位会计人员更多专注于国内会计核算和会计审查，对国际会计准则了解不深入，导致在一些国际贸易的会计问题上研究较浅，难以从会计角度给予支持。
（二）会计档案保管不完善
会计档案是倾销审查中的关键证据之一，对于反倾销调查至关重要。反倾销会计档案主要包括出口国相关农产品生产、销售和定价的资料数据，本企业的生产、销售和成本等账目记录，市场状况以及企业财务管理状况等。倾销调查可能发生在同期，也有可能针对历史问题提出诉讼申请，由于重视程度较低、存在一定的保管成本等问题，企业通常难以完整保存会计档案，因而无法对自身产品成本核算提供证明材料，使得在发生倾销调查时损失关键自证证据。企业的会计档案是应对反倾销的重要资料，会计档案保管不当导致一手珍贵资料缺失，给反倾销取证带来极大阻碍。同时，会计档案保管制度不健全使得企业在进行当年总结和年初规划时得不到全面的参考，会计档案不齐全难以对企业近年的资金使用和产品研发生产规划提供科学依据，仅靠财会人员回忆性的记录容易造成决策偏颇。
（三）农产品会计成本核算成熟度较低
农产品会计成本核算成熟度较低，一是表现在会计人员反倾销意识较低，在会计核算和报表编制时对于成本和费用的把握较差，使得表现在会计账目上的成本金额直接影响正常价格的判定，进而影响最终裁定结果；二是会计人员国际视野较弱，通常情况下对于国内外会计处理的不同点关注较少，例如不了解我国农产品成本和国际反倾销协定中的产品成本在SG&A费用（即销售费用、一般费用和行政管理费用）方面存在核算范围的差异，导致价格制定上的不合适，增大判定为倾销的风险；三是容易忽略农产品的特殊性，农产品生产周期较长、生产期间浇水、施肥等费用不便于量化到单位农产品中，同时设备、人工的使用比例等作为人工费和机器折旧计入产品成本的方式需要灵活运用专业的会计知识，这都对会计人员素质和我国会计准则国际化提出了更高的要求。
二、会计角度的农产品反倾销保护机制
（一）农产品成本认定制度
在倾销的认定上，产品的成本具有举足轻重的地位，产品成本直接决定了出口价格的合理性。在反倾销会计中，对于成本相关项目的科学记录至关重要。农产品的成本与一般工业品不同，农产品的成本包括生产原料成本、人工成本、销售费用和管理费用等，其中生产原料成本和人工成本较难量化，所以通过会计记录核算审查农产品成本对于量化成本大小较为重要。此外，会计变通对于农产品成本认定也起到了重要作用。反倾销会计应尽量降低被调查产品的成本，使得出口的农产品在出口国的定价显得更为合理，从而规避被判定为倾销的风险。被倾销调查的产品通常不是全线产品，所以出口商在进行成本核算时，在合法、合理的范围内，秉持公允、公正的态度，可以在一定程度上调整成本公摊分配，以降低被调查产品会计成本，同时由于政府给予农产品企业补贴的非企业行为也在一定程度上降低了农产品成本，企业会计应进行真实记录，但对于部分问题可以在法律允许的范围内进行一定变通，从而实现对国内农产品出口企业的保护。
（二）出口反倾销会计预警系统
农产品出口反倾销会计预警系统主要包括本国农产品的进出口比例、本国农产品出口占进口国对应农产品进口的比例、出口国农产品市场行情变动、贸易顺逆差、汇率变动等数据以及通过这些数据进行的相关性分析等，主要反映国内农产品生产销售和进出口情况以及出口国家相应农产品行业变动情况。由于农产品生产商分布分散、规模较小等特点，反倾销会计预警系统通常由政府反倾销组织牵头搭建。 预警系统应具有较强的时效性，可以及時反映一国进出口贸易状况，提前预测本国可能发生的倾销行为和本国企业农产品出口他国时可能忽略的重要倾销信号。通过预警系统可以帮助企业事前预防由于信息不对称和语言不通、对潜在的倾销风险认识不足带来的经济损失，提前进行自我纠正，也可以帮助企业提前针对可能来临的倾销调查进行会计和管理方面的部署，以充分应对反倾销调查。另外预警系统还可以通过实时监控本国和出口国农产品贸易的宏、微观数据，计算重要的数据指标并绘制动态变化图像，设置指标安全范围和警示范围，为出口企业提供参考。对于整个国际贸易来说，可以提高国家间农产品进出口贸易的质量和效率，提高双方商业信誉和专业水平，减少国际贸易争端的发生。
（三）应诉过程中的会计抗辩
会计抗辩通常指在倾销诉讼中，应诉方通过会计手段为自身提供排除倾销认定的会计行为，主要包括争取市场经济地位的抗辩、低价销售成本的抗辩和关于赔偿问题的抗辩。在实际的倾销诉讼中，应诉方证明自身的市场经济地位是关键，要证实自身的会计行为符合市场经济会计标准。应诉方会计通过提供会计记录，证明企业自身的会计行为符合《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》，阐明国内会计准则同国际会计准则目标的一致性和具体条目的差异性，提供审计证明，确保审计结果的真实性和通用性。降低销售成本是倾销诉讼中成本认定和价格认定的重中之重，企业会计应通过提交会计账目阐明国内会计准则与国际准则不同，尤其在销售费用、一般费用是否计入商品生产成本这一问题存在不同，因而通过国内会计准则计算出的生产成本较国际准则计算出的农产品生产成本低，导致调查时被认定为倾销的风险增大。若认定结果为倾销，则出口企业将被处罚，缴纳高额税金。会计账目可以提供农产品生产资料成本、人工费、销售费用和管理费用等成本的明确记录，便于量化倾销行为程度，避免在赔偿裁定时因会计记录含糊不清带来的额外损失。
三、农产品反倾销会计保护的对策建议
（一）加快建立和完善出口反倾销会计预警系统
出口会计反倾销预警系统对于事前预防可能存在的倾销风险并进行会计部署起到了重要作用，因此国家反倾销专业部门应尽快联合海关总署、市场监督管理机构和出口国咨询研究机构共同建立并完善反倾销会计预警系统。通过专家和学者的研究分析选定客观实际的宏、微观数据指标表示倾销情况，并根据倾销调查历史记录设置有科学依据的警示范围以供企业参考。农产品进出口贸易行业协会等组织应作为号召者，应通过行业交流会、进出口展览会等方式提升企业对反倾销会计预警系统的认识和理解，提高系统的实际利用率。作为出口企业，应充分利用反倾销预警系统，使用好行业协会的重要信息，密切关注国内进出口市场变化和出口国农产品行业发展情况，对照出现的警示警告追踪自身企业的出口和成本问题，自查有无倾销风险，重视倾销问题，提高自身出口贸易的技术和科技含量，提前预防潜在的倾销问题，在一定程度上规避倾销调查风险。
（二）提高我国会计准则的国际趋同
近年来，我国会计发展一直对标国际水准加速追赶，但会计准则的制定同国际会计准则仍有差异。由于我国会计准则的弱国际化问题，使得企业在涉及倾销和反倾销调查时常处于被动，因而我国应加快修订完善会计准则，在关联领域，尤其是加速完善产品成本核算领域的国际化水平，从会计行为的最前端提供企业市场经济地位的会计证明，同时国内会计准则向国际会计准则趋同有利于倾销调查的开展，减少由于会计准则不同带来的冗杂程序和不必要的麻烦。我国会计准则制定部门应提高参加国际会计会议的频率，紧密跟随国际会计发展现状，阶段性调整国内会计准则，提高对世界会计发展前列国家的会计研究水平，根据我国具体情况取长补短完善我国会计准则。
（三）提高我国会计人才整体素质
反倾销会计需要会计人员具备一定的经济、国际贸易和统计相关知识，熟练掌握经济指标的实际含义，并能够通过指标动态变化对企业的倾销问题进行提醒，在倾销诉讼时应能根据微观数据指标提出最有利于出口企业的会计证据，以降低倾销认定可能性和赔偿金额。具体而言，高校应加强多元化交叉课程培养，加强外贸会计人才培养，提高国际贸易、统计学等课程的考核要求，提升会计人员综合利用学科知识进行分析研究的能力，提高会计理论和实践相结合的水平，注重阶段性会计行为反思和对反倾销会计的理解认识，提高注册会计师的普及率，重视会计工作者的继续教育情况。
主要参考文献：
[1]高波.反倾销会计相关问题研究：以我国农产品为例[J].产业与科技论坛，2019（11）：25-26.
[2]邱卫林，雷芳.浅议农产品反倾销应诉中的会计对策[J].科技经济市场，2016（8）：40-42.
[3]张静.农产品反倾销会计问题探讨[J].现代营销，2018（3）：224-225.
[4]李佳，李晓辉.中国农产品反倾销会计存在的问题探析[J].北方经贸，2019（9）：20-22.
[5]冯芙蓉.浅谈出口农产品的反倾销会计保护机制[J].中外企业家，2017（15）：3-4.
[6]张廷新.论反倾销应诉的成本收益分析及应对策略[J].国际商务财会，2008（6）：24-26.
【关键词】农产品；反倾销会计；反倾销保护
【中图分类号】F752.6；F235.8
随着经济全球化的发展，世界各国的经济和贸易往来逐渐频繁，是机遇也是挑战。当今世界正处在新一轮科技革命和产业革命变革期，国际经济贸易往来在危机中前进，因此做好自身风险防控和争端解决在当前的进出口贸易中至关重要。农产品倾销是指一国出口商以低于市场价甚至低于成本的价格向另一国出口农产品，使该国和其他出口至该国的同类商品正常销售受到影响，危害该国相应产业发展的行为。农产品反倾销包括两方面：一方面是指一国向他国出口时面临的其他出口商农产品的倾销行为，另一方面是指一国农产品在本国国内进行销售时，面临的其他进口商的农产品倾销行为。农产品的倾销行为在很大程度上阻碍了农产品国际贸易的正常开展，影响国际贸易秩序和质量。面临不确定的农产品国际贸易状况，各国纷纷采取措施积极预防倾销行为，降低国家间的贸易摩擦，保护本国农业和农民利益。而世界范围内的反倾销会计的发展为国际贸易提供了新型保护方案，基于此，研究农产品进出口的反倾销会计保护措施具有极为重要的意义。
一、农产品反倾销会计存在的问题
（一）反倾销会计发展起步较晚
反倾销会计是事前预防和事后解决倾销调查的一种会计方法，在我国的实践和发展起步较晚，相较于西方，整体重视程度不足且发展水平较低，也因此具有巨大的发展潜力和发展空间。随着2001年我国加入WTO，我国与世界各国的贸易往来逐渐加强，加之中国的生产制造技术不断发展完善，使得我国产品广销世界，但随之而来的倾销调查也逐渐增多，因而反倾销会计的发展对于我国从自身角度减少反倾销调查、降低损失和提高企业信誉至关重要。
我國反倾销会计起步较晚的具体表现主要有以下两点：一是表现在运用会计手段预防倾销判定发生的意识较弱，我国的反倾销会计主要是反倾销应诉会计，即在倾销诉讼发生后调查出口国相应农产品生产和销售情况和价格制定水平，包括研究企业财务报表和农产品进出口报告等，以提出对自身企业有利的胜诉证据，目前我国农产品事前预警的会计机制尚为薄弱；二是政府和企事业单位会计人员更多专注于国内会计核算和会计审查，对国际会计准则了解不深入，导致在一些国际贸易的会计问题上研究较浅，难以从会计角度给予支持。
（二）会计档案保管不完善
会计档案是倾销审查中的关键证据之一，对于反倾销调查至关重要。反倾销会计档案主要包括出口国相关农产品生产、销售和定价的资料数据，本企业的生产、销售和成本等账目记录，市场状况以及企业财务管理状况等。倾销调查可能发生在同期，也有可能针对历史问题提出诉讼申请，由于重视程度较低、存在一定的保管成本等问题，企业通常难以完整保存会计档案，因而无法对自身产品成本核算提供证明材料，使得在发生倾销调查时损失关键自证证据。企业的会计档案是应对反倾销的重要资料，会计档案保管不当导致一手珍贵资料缺失，给反倾销取证带来极大阻碍。同时，会计档案保管制度不健全使得企业在进行当年总结和年初规划时得不到全面的参考，会计档案不齐全难以对企业近年的资金使用和产品研发生产规划提供科学依据，仅靠财会人员回忆性的记录容易造成决策偏颇。
（三）农产品会计成本核算成熟度较低
农产品会计成本核算成熟度较低，一是表现在会计人员反倾销意识较低，在会计核算和报表编制时对于成本和费用的把握较差，使得表现在会计账目上的成本金额直接影响正常价格的判定，进而影响最终裁定结果；二是会计人员国际视野较弱，通常情况下对于国内外会计处理的不同点关注较少，例如不了解我国农产品成本和国际反倾销协定中的产品成本在SG&A费用（即销售费用、一般费用和行政管理费用）方面存在核算范围的差异，导致价格制定上的不合适，增大判定为倾销的风险；三是容易忽略农产品的特殊性，农产品生产周期较长、生产期间浇水、施肥等费用不便于量化到单位农产品中，同时设备、人工的使用比例等作为人工费和机器折旧计入产品成本的方式需要灵活运用专业的会计知识，这都对会计人员素质和我国会计准则国际化提出了更高的要求。
二、会计角度的农产品反倾销保护机制
（一）农产品成本认定制度
在倾销的认定上，产品的成本具有举足轻重的地位，产品成本直接决定了出口价格的合理性。在反倾销会计中，对于成本相关项目的科学记录至关重要。农产品的成本与一般工业品不同，农产品的成本包括生产原料成本、人工成本、销售费用和管理费用等，其中生产原料成本和人工成本较难量化，所以通过会计记录核算审查农产品成本对于量化成本大小较为重要。此外，会计变通对于农产品成本认定也起到了重要作用。反倾销会计应尽量降低被调查产品的成本，使得出口的农产品在出口国的定价显得更为合理，从而规避被判定为倾销的风险。被倾销调查的产品通常不是全线产品，所以出口商在进行成本核算时，在合法、合理的范围内，秉持公允、公正的态度，可以在一定程度上调整成本公摊分配，以降低被调查产品会计成本，同时由于政府给予农产品企业补贴的非企业行为也在一定程度上降低了农产品成本，企业会计应进行真实记录，但对于部分问题可以在法律允许的范围内进行一定变通，从而实现对国内农产品出口企业的保护。
（二）出口反倾销会计预警系统
农产品出口反倾销会计预警系统主要包括本国农产品的进出口比例、本国农产品出口占进口国对应农产品进口的比例、出口国农产品市场行情变动、贸易顺逆差、汇率变动等数据以及通过这些数据进行的相关性分析等，主要反映国内农产品生产销售和进出口情况以及出口国家相应农产品行业变动情况。由于农产品生产商分布分散、规模较小等特点，反倾销会计预警系统通常由政府反倾销组织牵头搭建。 预警系统应具有较强的时效性，可以及時反映一国进出口贸易状况，提前预测本国可能发生的倾销行为和本国企业农产品出口他国时可能忽略的重要倾销信号。通过预警系统可以帮助企业事前预防由于信息不对称和语言不通、对潜在的倾销风险认识不足带来的经济损失，提前进行自我纠正，也可以帮助企业提前针对可能来临的倾销调查进行会计和管理方面的部署，以充分应对反倾销调查。另外预警系统还可以通过实时监控本国和出口国农产品贸易的宏、微观数据，计算重要的数据指标并绘制动态变化图像，设置指标安全范围和警示范围，为出口企业提供参考。对于整个国际贸易来说，可以提高国家间农产品进出口贸易的质量和效率，提高双方商业信誉和专业水平，减少国际贸易争端的发生。
（三）应诉过程中的会计抗辩
会计抗辩通常指在倾销诉讼中，应诉方通过会计手段为自身提供排除倾销认定的会计行为，主要包括争取市场经济地位的抗辩、低价销售成本的抗辩和关于赔偿问题的抗辩。在实际的倾销诉讼中，应诉方证明自身的市场经济地位是关键，要证实自身的会计行为符合市场经济会计标准。应诉方会计通过提供会计记录，证明企业自身的会计行为符合《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》，阐明国内会计准则同国际会计准则目标的一致性和具体条目的差异性，提供审计证明，确保审计结果的真实性和通用性。降低销售成本是倾销诉讼中成本认定和价格认定的重中之重，企业会计应通过提交会计账目阐明国内会计准则与国际准则不同，尤其在销售费用、一般费用是否计入商品生产成本这一问题存在不同，因而通过国内会计准则计算出的生产成本较国际准则计算出的农产品生产成本低，导致调查时被认定为倾销的风险增大。若认定结果为倾销，则出口企业将被处罚，缴纳高额税金。会计账目可以提供农产品生产资料成本、人工费、销售费用和管理费用等成本的明确记录，便于量化倾销行为程度，避免在赔偿裁定时因会计记录含糊不清带来的额外损失。
三、农产品反倾销会计保护的对策建议
（一）加快建立和完善出口反倾销会计预警系统
出口会计反倾销预警系统对于事前预防可能存在的倾销风险并进行会计部署起到了重要作用，因此国家反倾销专业部门应尽快联合海关总署、市场监督管理机构和出口国咨询研究机构共同建立并完善反倾销会计预警系统。通过专家和学者的研究分析选定客观实际的宏、微观数据指标表示倾销情况，并根据倾销调查历史记录设置有科学依据的警示范围以供企业参考。农产品进出口贸易行业协会等组织应作为号召者，应通过行业交流会、进出口展览会等方式提升企业对反倾销会计预警系统的认识和理解，提高系统的实际利用率。作为出口企业，应充分利用反倾销预警系统，使用好行业协会的重要信息，密切关注国内进出口市场变化和出口国农产品行业发展情况，对照出现的警示警告追踪自身企业的出口和成本问题，自查有无倾销风险，重视倾销问题，提高自身出口贸易的技术和科技含量，提前预防潜在的倾销问题，在一定程度上规避倾销调查风险。
（二）提高我国会计准则的国际趋同
近年来，我国会计发展一直对标国际水准加速追赶，但会计准则的制定同国际会计准则仍有差异。由于我国会计准则的弱国际化问题，使得企业在涉及倾销和反倾销调查时常处于被动，因而我国应加快修订完善会计准则，在关联领域，尤其是加速完善产品成本核算领域的国际化水平，从会计行为的最前端提供企业市场经济地位的会计证明，同时国内会计准则向国际会计准则趋同有利于倾销调查的开展，减少由于会计准则不同带来的冗杂程序和不必要的麻烦。我国会计准则制定部门应提高参加国际会计会议的频率，紧密跟随国际会计发展现状，阶段性调整国内会计准则，提高对世界会计发展前列国家的会计研究水平，根据我国具体情况取长补短完善我国会计准则。
（三）提高我国会计人才整体素质
反倾销会计需要会计人员具备一定的经济、国际贸易和统计相关知识，熟练掌握经济指标的实际含义，并能够通过指标动态变化对企业的倾销问题进行提醒，在倾销诉讼时应能根据微观数据指标提出最有利于出口企业的会计证据，以降低倾销认定可能性和赔偿金额。具体而言，高校应加强多元化交叉课程培养，加强外贸会计人才培养，提高国际贸易、统计学等课程的考核要求，提升会计人员综合利用学科知识进行分析研究的能力，提高会计理论和实践相结合的水平，注重阶段性会计行为反思和对反倾销会计的理解认识，提高注册会计师的普及率，重视会计工作者的继续教育情况。
主要参考文献：
[1]高波.反倾销会计相关问题研究：以我国农产品为例[J].产业与科技论坛，2019（11）：25-26.
[2]邱卫林，雷芳.浅议农产品反倾销应诉中的会计对策[J].科技经济市场，2016（8）：40-42.
[3]张静.农产品反倾销会计问题探讨[J].现代营销，2018（3）：224-225.
[4]李佳，李晓辉.中国农产品反倾销会计存在的问题探析[J].北方经贸，2019（9）：20-22.
[5]冯芙蓉.浅谈出口农产品的反倾销会计保护机制[J].中外企业家，2017（15）：3-4.
[6]张廷新.论反倾销应诉的成本收益分析及应对策略[J].国际商务财会，2008（6）：24-26.