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【摘要】新企业所得税法的实施及税收优惠政策在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，税收法制进程不断推进，要求与税相关人员必须认真学习新企业所得税法，弄清新旧税法之间的差异和衔接，探索纳税筹划新方法。本文首先对新企业所得税法“利好”上市公司业绩进行分析，其次，探讨了针对新旧企业所得税法的变化，企业应如何做好税务筹划。同时，分析了新企业所得税制引发的思考，具有一定的参考价值。
【关键词】新企业所得税法 引发 思考
一、前言
2007年3月16日。第十届全国人民代表大会第五次会议通过了以“两税并轨”为主旨的《中华人民共和国企业所得税法》，于2008年1月1日起施行，从而结束了中国多年的内资、外资企业税负彼此不同的“分制”时代，对各类企业产生了深远的影响。
内资、外资企业所得税合并，众盼已久，引人注目，税制改革影响到每一个企业。给企业带来考验，对企业财务人员的业务水平提出了更高的要求。认清新的税制改革形势，掌握最新政策，规避税制改革给企业带来的影响，抓住契机推动企业的经济增长_是每一个企业都必须关注和思考的重大课题。新企业所得税法的实施及税收优惠政策在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，税收法制进程不断推进，要求与税相关人员必须认真学习新企业所得税法，弄清新旧税法之间的差异和衔接，探索纳税筹划新方法。
二，新企业所得税法“利好”上市公司业绩
根据我国上市公司的情况，A股市场的加权平均所得税税率为27.94％，高于25％的统一所得税税率。如果再考虑到税收优惠，两税合并后，整体上市公司平均的所得税负担将减轻3个百分点以上。在目前的上市公司中。有721家公司的所得税率高于25％水平。这721家公司市值占总市值比重为69％，2007年中期净利润占上市公司净利润总额的比例达73％。因此，税率调整使得上市公司的整体业绩水平得到提升。
分行业看，采掘、金融服务、房地产等行业的现行税率在30％以上，在本次税率调整中受惠最为明显。以工商银行为例，今年中期利润总额580多亿元，如果按税率下调8％计算，其中期净利润将增加50多亿元，相当于每股收益增加0.015元。
另外，食品饮料、信息服务、化工、商业贸易和黑色金属等行业的现行税率在25％～30％之间，明年的所得税负担也会减轻。而高科技、机械类公司由于原来享受所得税优惠，税率下调对它们业绩影响不大。
三、针对新旧企业所得税法的变化，企业应如何做好税务筹划
新企业所得税法坚持了税收公平原则，借鉴国际经验，建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，符合现代市场经济公平竞争、促进发展的要求，为各类企业，创造了公平的市场竞争环境。企业应当依法设立完整、正确、规范的账册，及时、准确地申报缴纳税，以确保企业不因纳税方面的任何疏漏而造成不必要的损失。但是，企业在办理涉税事项时常常因不了解税收政策和业务而出错的情况常有发生，被税务部门处罚。税收筹划与纳税意识的增强有一致性，因为税收筹划的前提是在不违反税法的情况下进行，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法规定，因而税收筹划搞得山色的企业往往纳税意识较强；反之，不用税收筹划的企业纳税意识谈甜，往往来取偷税等不当手段取得利益，这种行为必然会受到税务部门的严厉惩处。因此，从客观上看，税收筹划必然会进一步提高纳税人的依法纳税意识。
从我国的行业布局来看。新法实施将使目前实际税负高于25％的行业直接受惠，特别是我国重点产业烟草、电力、房地产和金融等行业受益更加明显。计税工资制度的取消对于内资企业，尤其是劳动力成本较高的行业如银行、证券、信托、咨询、设计、广告等服务性行业、创意性行业也十分有利。从产业来看，新税法将有利于促进企业建立有利于节能减排、提高质量、增加效益的企业经营机制，形成有利于自主创新、技术创新的技术进步机制，加快经济发展方式转变，促进产业结构优化升级，逐步形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局，因此，我国应结合新法新政契机，进一步加强配套投入和软环境建设，促进我国产业结构升级和经济快速增长。
四、新企业所得税制引发的思考
(1)新企业所得税制减轻企业成本负担
新税法在支出扣除方面的新政策有颇多亮点，同样有助于减轻企业的成本负担。
新法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，这将大大减少内资企业的应纳税额。专家认为，高科技、证券等人力资本支出较大的行业，将因此获得更多税后收益。
此外，新企业所得税法同时规定，企业的研发费用可以按照150％的额度在税前扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投入。刚刚公布的实施条例还规定，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。对于广告费和业务宣传费成本占比较大的医药、房地产、食品饮料、轻工制造和汽车等行业将带来更多积极影响。
(2)鼓励长期投资，更应关注企业持续发展
新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。此次实施条例则明确，“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。这一规定意味着，如果企业投资上市公司股票，必须至少持有一年以上，其获得的股息、红利等才能享受免税优惠，从而体现出鼓励价值投资、长期投资的导向。
(3)过去，内资企业对广告费和业务宣传费支出分别实行比例扣除的政策，外资企业则允许据实扣除
实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这主要考虑：一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理：二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。实行每年比例限制扣除，有利于收入与支出配比。符合广告费支出一次投入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传费支出。
(4)此外，国家这次对企业投资于环境保护、节能节水等方面提供税收优惠的做法凸显了国家税收政策的一个重大变化，那就是政府不再把税收仅仅作为财政收入的手段，更是把国家的战略政策注入其中
企业的税率适当下调，也就是给企业让利。两税并轨后，内资企业将能够更好地发挥本土优势，提高经营效益。新的税率由名义的33％降为25％，从国际数据来看，这一税率处于适中偏低的水平。总之，新企业所得税法对企业的发展提供了极有利的条件。企业要领会新税法内容，对应纳税所得额、税收优惠、特别纳税调整作全面了解。同时，新税法实施后，政府应在招商引资策略上转型，改变过去单靠区域优惠政策招商引资的短期行为，从改善整体投资环境、规范经营活动等方面人手，打造新的引资优势。在今后吸引境内外投资、发展外向型经济以及鼓励高新技术产业发展战略步骤的实施中，国家对单纯的产品出口型企业、境内外企业的简单再投资企业以及没有核心自主知识产权的“高新技术企业”等方面已经不再延续这种低层次的税收鼓励。各级政府应当相应尽快调整招商引资战略导向。
【关键词】新企业所得税法 引发 思考
一、前言
2007年3月16日。第十届全国人民代表大会第五次会议通过了以“两税并轨”为主旨的《中华人民共和国企业所得税法》，于2008年1月1日起施行，从而结束了中国多年的内资、外资企业税负彼此不同的“分制”时代，对各类企业产生了深远的影响。
内资、外资企业所得税合并，众盼已久，引人注目，税制改革影响到每一个企业。给企业带来考验，对企业财务人员的业务水平提出了更高的要求。认清新的税制改革形势，掌握最新政策，规避税制改革给企业带来的影响，抓住契机推动企业的经济增长_是每一个企业都必须关注和思考的重大课题。新企业所得税法的实施及税收优惠政策在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，税收法制进程不断推进，要求与税相关人员必须认真学习新企业所得税法，弄清新旧税法之间的差异和衔接，探索纳税筹划新方法。
二，新企业所得税法“利好”上市公司业绩
根据我国上市公司的情况，A股市场的加权平均所得税税率为27.94％，高于25％的统一所得税税率。如果再考虑到税收优惠，两税合并后，整体上市公司平均的所得税负担将减轻3个百分点以上。在目前的上市公司中。有721家公司的所得税率高于25％水平。这721家公司市值占总市值比重为69％，2007年中期净利润占上市公司净利润总额的比例达73％。因此，税率调整使得上市公司的整体业绩水平得到提升。
分行业看，采掘、金融服务、房地产等行业的现行税率在30％以上，在本次税率调整中受惠最为明显。以工商银行为例，今年中期利润总额580多亿元，如果按税率下调8％计算，其中期净利润将增加50多亿元，相当于每股收益增加0.015元。
另外，食品饮料、信息服务、化工、商业贸易和黑色金属等行业的现行税率在25％～30％之间，明年的所得税负担也会减轻。而高科技、机械类公司由于原来享受所得税优惠，税率下调对它们业绩影响不大。
三、针对新旧企业所得税法的变化，企业应如何做好税务筹划
新企业所得税法坚持了税收公平原则，借鉴国际经验，建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，符合现代市场经济公平竞争、促进发展的要求，为各类企业，创造了公平的市场竞争环境。企业应当依法设立完整、正确、规范的账册，及时、准确地申报缴纳税，以确保企业不因纳税方面的任何疏漏而造成不必要的损失。但是，企业在办理涉税事项时常常因不了解税收政策和业务而出错的情况常有发生，被税务部门处罚。税收筹划与纳税意识的增强有一致性，因为税收筹划的前提是在不违反税法的情况下进行，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法规定，因而税收筹划搞得山色的企业往往纳税意识较强；反之，不用税收筹划的企业纳税意识谈甜，往往来取偷税等不当手段取得利益，这种行为必然会受到税务部门的严厉惩处。因此，从客观上看，税收筹划必然会进一步提高纳税人的依法纳税意识。
从我国的行业布局来看。新法实施将使目前实际税负高于25％的行业直接受惠，特别是我国重点产业烟草、电力、房地产和金融等行业受益更加明显。计税工资制度的取消对于内资企业，尤其是劳动力成本较高的行业如银行、证券、信托、咨询、设计、广告等服务性行业、创意性行业也十分有利。从产业来看，新税法将有利于促进企业建立有利于节能减排、提高质量、增加效益的企业经营机制，形成有利于自主创新、技术创新的技术进步机制，加快经济发展方式转变，促进产业结构优化升级，逐步形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局，因此，我国应结合新法新政契机，进一步加强配套投入和软环境建设，促进我国产业结构升级和经济快速增长。
四、新企业所得税制引发的思考
(1)新企业所得税制减轻企业成本负担
新税法在支出扣除方面的新政策有颇多亮点，同样有助于减轻企业的成本负担。
新法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，这将大大减少内资企业的应纳税额。专家认为，高科技、证券等人力资本支出较大的行业，将因此获得更多税后收益。
此外，新企业所得税法同时规定，企业的研发费用可以按照150％的额度在税前扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投入。刚刚公布的实施条例还规定，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。对于广告费和业务宣传费成本占比较大的医药、房地产、食品饮料、轻工制造和汽车等行业将带来更多积极影响。
(2)鼓励长期投资，更应关注企业持续发展
新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。此次实施条例则明确，“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。这一规定意味着，如果企业投资上市公司股票，必须至少持有一年以上，其获得的股息、红利等才能享受免税优惠，从而体现出鼓励价值投资、长期投资的导向。
(3)过去，内资企业对广告费和业务宣传费支出分别实行比例扣除的政策，外资企业则允许据实扣除
实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这主要考虑：一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理：二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。实行每年比例限制扣除，有利于收入与支出配比。符合广告费支出一次投入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传费支出。
(4)此外，国家这次对企业投资于环境保护、节能节水等方面提供税收优惠的做法凸显了国家税收政策的一个重大变化，那就是政府不再把税收仅仅作为财政收入的手段，更是把国家的战略政策注入其中
企业的税率适当下调，也就是给企业让利。两税并轨后，内资企业将能够更好地发挥本土优势，提高经营效益。新的税率由名义的33％降为25％，从国际数据来看，这一税率处于适中偏低的水平。总之，新企业所得税法对企业的发展提供了极有利的条件。企业要领会新税法内容，对应纳税所得额、税收优惠、特别纳税调整作全面了解。同时，新税法实施后，政府应在招商引资策略上转型，改变过去单靠区域优惠政策招商引资的短期行为，从改善整体投资环境、规范经营活动等方面人手，打造新的引资优势。在今后吸引境内外投资、发展外向型经济以及鼓励高新技术产业发展战略步骤的实施中，国家对单纯的产品出口型企业、境内外企业的简单再投资企业以及没有核心自主知识产权的“高新技术企业”等方面已经不再延续这种低层次的税收鼓励。各级政府应当相应尽快调整招商引资战略导向。