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摘 要：随着新准则颁布后公允价值在我国实务中的广泛运用，对我国注册会计师审计业务影响深远，本文从公允价值运用的范围着手，结合审计风险产生的原因，最后针对目前现状，提出相关措施以降低公允价值运用后审计风险增加的现状。
关键词：公允价值；审计风险；企业价值观
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0186-01
财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，并规定于2007年1月1日在上市公司实施。在中国会计史上属于里程碑事件，其中最引人关注的则是公允价值计量属性的运用。我们在追求与国际准则趋同的同时，近年来众多的审计案件，暴露了公允价值的运用增加了上市公司财务舞弊的可能性，这就使得注册会计师在执业过程中审计风险加大。我们可从以下几方面来分析：
一、公允价值的运用范围
我国已经颁布的38个具体准则中，涉及30个会计计量要素，其中17个不同程度上运用了公允价值计量属性，尤其在非同一控制下的企业合并中，对相关固定资产、存货、生物资产和无形资产等的初始计量以及后续计量都做了一致的规定，即投资者投入的资产成本按契约或合同规定的价值确定，但合同和契约规定的价值不公允的除外。其他的如投资性房地产、长期股权投资、生物资产以及金融工具确认和计量、金融资产转移等等的后续计量均采用公允价值计量。2008年1月1日起，新准则的实施范围逐渐扩大：所有央企、城市商业银行、商业保险公司等全面执行新准则，一些省、市也要求本地区大中型企业开始实施新准则，最终我国将用3年左右的时间实现在所有大中型企业实施新准则的目标。
二、审计风险的来源
审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。即审计人员发表的意见和结论是在客观信息以及职业判断基础上，总会存在偏离事实的可能性，这些不确定性导致审计主体遭受损失的可能性以及审计人员自身的不利影响。它产生于以下几点：
（一）审计人员的个人专业素质以及职业偏好
审计人员的专业素质即掌握的会计、法律、金融、计算机等各个专业的知识。我国目前事务所众多，尤其中小所数量多，管理混乱。为了争取业务，降低收费，靠虚假宣传，从业人员资格认定不全，有资格的注册会计师不审计等不良现象。被审计单位内部控制不健全，制度混乱，公允价值起了推波助澜的作用
中国素来有人情国度之称，被审计单位内部，管理层之间以及上下级之间，没有足够的风险防范意识，同时内部控制制度不健全。出现下级出事，上级隐瞒，上级发出错误指挥，下级无条件执行甚至共同舞弊等现象。许多内部员工对注册会计师进行审计业务产生不合作情绪。为了调整各期损益，随意更改报表内各个科目。例如这次准则中涉及的金融资产的公允价值的广泛应用，使得新准则实施两年以后，金融资产的放大效应突显，据中国证券报数据中心统计，截至2009年8月17日，已披露半年报的621家上市公司中，有129家公司发生了公允价值变动损益，共因公允价值变动获利99.57亿元；2008年同期，这些上市公司在该项目上净亏损257.81亿元。这些变动不仅给报表审计带来了潜在风险，对于公司、市场投资者等而言往往也是重大的。更有某上市公司因公允价值的运用出现上一年度巨额亏损，下一年度盈利，事实上公司业绩几年里毫无变化的扭曲现象。
（二）政府监管不严
我国法律制度相对其他发展国家是比较健全的，在制定会计准则以及审计准则等法律制度数量和速度上尤其惊人。在中国并不缺少法律法规，目前主要问题在于执行力以及监管不力上。没有健全的问责体系和奖惩机制，导致审计风险增大。
三、降低公允价值运用造成的审计风险加大的应对措施
（一）提高审计人员的专业素质，对公允价值评估方面的知识给予普及培训。组成一个由精通国内外公允价值的专家学者构成的团队，定期展开对公允价值运用的讨论。注册会计师只有通过继续教育获得相应的职业素养和基本技能，收集和分析公允价值方面的信息，建立和评估公允价值计量的定量模型，减少或消除许多常见的预测误差。
（二）政府应支持公允价值的运用。2008年的金融危机以及近几年来国内的几个典型案例如华兴公司负债融资案以及东安公司权益性融资案，暴露出上市公司滥用公允价值的不良现象。但公允价值的运用是大势所趋，我国目前是应采取审慎的态度引入公允价值。小范围的运用该计量属性，提高了信息的可验证性但使信息的相关性和可比性降低。大范围的引用，则使会计信息的可验证性降低，提高了会计信息的相关性。
（三）正确的企业价值观的宣传。倡导正确的价值观是降低审计风险的根本，对企业高层以及相关人员进行道德修养的相关培训。急功近利，金钱至上主义是近年来社会罪恶的根源。企业内部应认真学习和执行2009年7月1日起施行的《企业内部控制基本规范》及《内部控制指引》等规定，健全内部审计机制，加强内部审计监督，建立和完善反舞弊机制。
（四）对注册会计师而言，应积极倡导风险导向型审计。现代风险导向审计强调对企业战略和经营策略的分析，并要求采用公允价值审计, 采用公允价值审计是有效进行风险导向审计的保障。
公允价值计量属性的运用，客观上还是我国会计史的一大进步，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要体现。只要我们审计人员能掌握好其中的精髓，独立审慎的实施相关业务，必定会减少审计风险。
作者单位：安徽大学商学院
作者单位：
[1]徐玉德.公允价值计量理论与实务[M].北京:商務印书馆,2009.
[2]黄世忠.公允价值会计：面向21世纪的计量模式[J].会计研究.1997,12.
[3]刘水英.浅论审计风险及其防范与控制[J].公用事业财会.2008,1.
[4]吴舒.结合公允价值审计定量评估审计风险[J].Commercial Accounting.2007,11:50-51.
[5]王杏芬.降低公允价值审计风险的几点建议[J].中国乡镇企业会计.2009.
关键词：公允价值；审计风险；企业价值观
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0186-01
财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，并规定于2007年1月1日在上市公司实施。在中国会计史上属于里程碑事件，其中最引人关注的则是公允价值计量属性的运用。我们在追求与国际准则趋同的同时，近年来众多的审计案件，暴露了公允价值的运用增加了上市公司财务舞弊的可能性，这就使得注册会计师在执业过程中审计风险加大。我们可从以下几方面来分析：
一、公允价值的运用范围
我国已经颁布的38个具体准则中，涉及30个会计计量要素，其中17个不同程度上运用了公允价值计量属性，尤其在非同一控制下的企业合并中，对相关固定资产、存货、生物资产和无形资产等的初始计量以及后续计量都做了一致的规定，即投资者投入的资产成本按契约或合同规定的价值确定，但合同和契约规定的价值不公允的除外。其他的如投资性房地产、长期股权投资、生物资产以及金融工具确认和计量、金融资产转移等等的后续计量均采用公允价值计量。2008年1月1日起，新准则的实施范围逐渐扩大：所有央企、城市商业银行、商业保险公司等全面执行新准则，一些省、市也要求本地区大中型企业开始实施新准则，最终我国将用3年左右的时间实现在所有大中型企业实施新准则的目标。
二、审计风险的来源
审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。即审计人员发表的意见和结论是在客观信息以及职业判断基础上，总会存在偏离事实的可能性，这些不确定性导致审计主体遭受损失的可能性以及审计人员自身的不利影响。它产生于以下几点：
（一）审计人员的个人专业素质以及职业偏好
审计人员的专业素质即掌握的会计、法律、金融、计算机等各个专业的知识。我国目前事务所众多，尤其中小所数量多，管理混乱。为了争取业务，降低收费，靠虚假宣传，从业人员资格认定不全，有资格的注册会计师不审计等不良现象。被审计单位内部控制不健全，制度混乱，公允价值起了推波助澜的作用
中国素来有人情国度之称，被审计单位内部，管理层之间以及上下级之间，没有足够的风险防范意识，同时内部控制制度不健全。出现下级出事，上级隐瞒，上级发出错误指挥，下级无条件执行甚至共同舞弊等现象。许多内部员工对注册会计师进行审计业务产生不合作情绪。为了调整各期损益，随意更改报表内各个科目。例如这次准则中涉及的金融资产的公允价值的广泛应用，使得新准则实施两年以后，金融资产的放大效应突显，据中国证券报数据中心统计，截至2009年8月17日，已披露半年报的621家上市公司中，有129家公司发生了公允价值变动损益，共因公允价值变动获利99.57亿元；2008年同期，这些上市公司在该项目上净亏损257.81亿元。这些变动不仅给报表审计带来了潜在风险，对于公司、市场投资者等而言往往也是重大的。更有某上市公司因公允价值的运用出现上一年度巨额亏损，下一年度盈利，事实上公司业绩几年里毫无变化的扭曲现象。
（二）政府监管不严
我国法律制度相对其他发展国家是比较健全的，在制定会计准则以及审计准则等法律制度数量和速度上尤其惊人。在中国并不缺少法律法规，目前主要问题在于执行力以及监管不力上。没有健全的问责体系和奖惩机制，导致审计风险增大。
三、降低公允价值运用造成的审计风险加大的应对措施
（一）提高审计人员的专业素质，对公允价值评估方面的知识给予普及培训。组成一个由精通国内外公允价值的专家学者构成的团队，定期展开对公允价值运用的讨论。注册会计师只有通过继续教育获得相应的职业素养和基本技能，收集和分析公允价值方面的信息，建立和评估公允价值计量的定量模型，减少或消除许多常见的预测误差。
（二）政府应支持公允价值的运用。2008年的金融危机以及近几年来国内的几个典型案例如华兴公司负债融资案以及东安公司权益性融资案，暴露出上市公司滥用公允价值的不良现象。但公允价值的运用是大势所趋，我国目前是应采取审慎的态度引入公允价值。小范围的运用该计量属性，提高了信息的可验证性但使信息的相关性和可比性降低。大范围的引用，则使会计信息的可验证性降低，提高了会计信息的相关性。
（三）正确的企业价值观的宣传。倡导正确的价值观是降低审计风险的根本，对企业高层以及相关人员进行道德修养的相关培训。急功近利，金钱至上主义是近年来社会罪恶的根源。企业内部应认真学习和执行2009年7月1日起施行的《企业内部控制基本规范》及《内部控制指引》等规定，健全内部审计机制，加强内部审计监督，建立和完善反舞弊机制。
（四）对注册会计师而言，应积极倡导风险导向型审计。现代风险导向审计强调对企业战略和经营策略的分析，并要求采用公允价值审计, 采用公允价值审计是有效进行风险导向审计的保障。
公允价值计量属性的运用，客观上还是我国会计史的一大进步，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要体现。只要我们审计人员能掌握好其中的精髓，独立审慎的实施相关业务，必定会减少审计风险。
作者单位：安徽大学商学院
作者单位：
[1]徐玉德.公允价值计量理论与实务[M].北京:商務印书馆,2009.
[2]黄世忠.公允价值会计：面向21世纪的计量模式[J].会计研究.1997,12.
[3]刘水英.浅论审计风险及其防范与控制[J].公用事业财会.2008,1.
[4]吴舒.结合公允价值审计定量评估审计风险[J].Commercial Accounting.2007,11:50-51.
[5]王杏芬.降低公允价值审计风险的几点建议[J].中国乡镇企业会计.2009.