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【摘 要】在我国服务行业中存在着一个非常普遍的问题，那就是营业税的重复征税。随着现代服务业的快速发展，营业税的税制缺陷极大的阻碍了我国服务业的发展。本文主要围绕“营改增”，就其对服务业的税负影响进行了深入的分析。
【关键词】“营改增”；服务业；税负；影响因素
一、我国现代服务业的发展现状
随着我国科学技术的迅速发展，我国的经济结构也有了较大的调整，现代服务也有着众多的优点而适应当前低碳经济的发展需求，第一是资源能源消耗较低，第二是环境污染较小。在经济全球化的影响之下，现代服务业发展对我国产业结构的升级有着重要的作用，并且也有助于转变我国的经济发展方式。 “十二五”规划报告中指出，我国目前处于战略转型的重要时期，不管是在应对国际化的科技竞争，还是在保障我国的经济的平稳发展，现代服务业的发展在其中都有着非常关键的影响。也就是重点发展以下几种产业，第一是发展生产性服务业，第二是发展科技服务也，第三是发展新兴服务业。
二、当前我国营业税所表露出来的主要不足点
1.两税交叉，管理困难
我国税法规定对以下几种情况征收增值税：第一是对境内提供加工的企业征收增值税；第二是对修理修配劳务的企业增收增值税；第三是对个人征收增值税。对以下几种情况征收营业税：第一是对境内提供应税劳务征收营业税；第二是对转让无形资产征收营业税；第三是对销售不动产所获得的营业额进行营业税征收。增值税与营业税这两种税收主要由以下两个部门进行分别征收，一个是国税局，另一个是地税局。但是在实际情况中，公司经营的活动是多种多样的，一项经济行为是进行增值税的征收还是进行营业税的征收不是非常的清晰。如企业的兼营业务，按照相关规定是由以下两个政府机构来对产品的销售额以及服务营业额来进行核定，一个是国税税负机关；另一个是地税税务机关。但是，兼营业务的核定非常复杂，并且因为税源涉及到以下两个部门之间的利益，一个是国税局；另一个是地税局，这样一来就会引发征管上的矛盾发生。此外，对于拥有混合销售的行为，究竟是由国税来进行征收还是由地税来征收也是一个问题。
2.重复征税，加重负担
现行营业税有着其规定的计税基础，这个计税基础就是全部营业所得，而且在各环节当中不能用税额来进行抵扣，这样一来就造成了服务业在经营当中存在了重复征税这个问题。而随着我国服务业产业的不断发展，这种重复征税的问题极大的阻碍了我国现代服务业的发展。在各个行业，重复征税基本都存在，无论是同一性质的服务业之间还是不同性质的服务业之间都存在着重复征税的问题。这种重复征税的问题极大的增加了企业的税收负担。
3.区别对待，税负不公
关于商品增值税，以下两种贸易都是采用消费地征税的原则，一个是进口贸易；另一个是出口商品贸易。这种征税原则有着一定的好处，它较好的解决了进出口商品的重复征税。但是从服务业的营业税上来看，在进出口的服务贸易中，其征税原则却并不是显得非常清楚。
我国对服务贸易进行收税时存在着较为严重的双重征税，我国对以下两种贸易是有着区别的对待的，一个是进出口商品贸易；另一个是进出口服务贸易，这属于对服务贸易的一种税收歧视。
三、“营改增”的政策解读
1.“营改增”方案的具体内容
国务院在2011年开始颁布了一系列的政策来对营业税改征增值税进行试点。2011年，财政部和国家税务总局联合印发发《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）。2012年初将上海市作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2014年初将试点在全国范围内推广。
此次“营改增”试点行业主要是以下几个行业进行试点工作：一是交通运输业；二是研发和技术服务；三是信息技术服务；四是文化创意服务；五是物流辅助服务。在营业税改征增值税项目中，其税率分别为交通运输服务为11%，现代服务业为6%，有形动产租赁服务为17%。试点区域的纳税人以前享受的营业税减免税政策，在“营改增”试点之后进行了相应的调整，调整为增值税免税。
2.“营改增”所带来的影响
（1）对现代服务业税负的影响
①税率方面。这次的“营改增”在以下几方面都有着较大的变化：一是税种方面；二是税率方面。部分服务业涉及税制情况如下表。
从上表我们可以知道，在“营改增”之前，服务业的税率为5%，在实行了“营改增”之后，缴纳的增值税为6%，如果在这当中不对进项税的可抵扣性进行考虑的话，那么在“营改增”之后，增值税的税负会高于“营改增”之前。如果在这当中对企业的进项税可抵扣情况进行考虑的画，那么“营改增”之后的增值税税负会比“营改增”之前的要小。至于相差的情况，那么就需要依据可抵扣的情况来看。
②价内税转变对企业税负的影响。上文中也提到了营业税就是价内税，其应该缴纳的税额为营业税额乘以税率，增值税属于价外税，其应该缴纳的税额与营业税所缴纳的税额不同，增值税的税额为不含税的销售额与税率相乘然后减去可以抵扣的进项的税额。
③可抵扣金额所带来的影响。我们采取举例的方法来证明，我们假设不对有形动产租赁进行考虑，企业的营业收入我们以a来表达，“营改增”之前，营业税率为5%，“营改增”之后，增值税税率为6%。第一种情况，可抵扣进项税额占企业的营业收入的5%，那么“营改增”之前，营业税额=a*5%，“营改增”之后，增值税额=a/（1+6%）*6%-a*5%/（1+17%）*17%=a4.9%，税负下降了0.1%。第二种情况，可抵扣的进行税额占企业营业收入的10%，那么“营改增”之前，营业税税额为a*10%，“营改增”之后，增值税税额为a/（1+6%）*6%-a*10%/（1+17%）*17%=a4.2%，税负下降了0.8%。故此我们知道，“营改增”之后，企业税负的变化有着一定的决定因素，其决定因素主要是企业可抵扣的税款多少，如果企业拥有的可抵扣税款越多，那么企业的税负也就更低，如果企业拥有的可抵扣税款越少，那么企业的税负也就越高。
（2）“营改增”对我国服务业的其他影响
①会计核算更加复杂。“营改增”以后，服务业企业不再是以往的营业税纳税人，而是转变成了增值税纳税人，会计核算有了较大的改变。
②税务发票的使用将会变得更加严格。在试点之前，服务业企业都是使用普通发票，而在试点之后，许多服务业都逐渐使用增值税发票，但是我国税务机构对这方面发票的管理上又极其严格，所以，在“营改增”之后，企业在增值税的发票使用上也会更加规范。
③会给财务报表带来了较大的影响。第一，营业税属于价内税，所以营业收入中会包含营业税，但是增值税属于价外税，在企业的营业收入中，没有包含增值税，这样就使得企业的利润表有了较大的改变。第二，由于增值税对利润表的金额没有影响，所以在“营改增”之后，企业的会计账务在处理上也会有所不同。
四、结语
总而言之，“营改增”的实行对现代服务业有着重大的影响，对我国的现代服务业来说，存在着机遇与挑战并存的情况。现代服务业要想取得更好的发展，就需要继续进行不断的改革与探索，这样才能促进我国的现代服务业取得良好的发展，进而促进我国经济的增长。
参考文献：
[1]金任茜.“营改增”对物流企业的税负影响及对策研究[D].兰州财经大学，2015.
[2]张玉洁.“营改增”对我国现代服务业的影响分析[D].云南财经大学，2015.
[3]贾玥.营改增对服务业税负的影响分析[J].企业改革与管理，2015，（04）：127.
[4]孙俊峰.“营改增”对服务业税負的影响解析[J].现代经济信息，2015，（01）：258.
[5]姚瑞军.“营改增”对信息技术服务业影响研究[D].南京理工大学，2013.
【关键词】“营改增”；服务业；税负；影响因素
一、我国现代服务业的发展现状
随着我国科学技术的迅速发展，我国的经济结构也有了较大的调整，现代服务也有着众多的优点而适应当前低碳经济的发展需求，第一是资源能源消耗较低，第二是环境污染较小。在经济全球化的影响之下，现代服务业发展对我国产业结构的升级有着重要的作用，并且也有助于转变我国的经济发展方式。 “十二五”规划报告中指出，我国目前处于战略转型的重要时期，不管是在应对国际化的科技竞争，还是在保障我国的经济的平稳发展，现代服务业的发展在其中都有着非常关键的影响。也就是重点发展以下几种产业，第一是发展生产性服务业，第二是发展科技服务也，第三是发展新兴服务业。
二、当前我国营业税所表露出来的主要不足点
1.两税交叉，管理困难
我国税法规定对以下几种情况征收增值税：第一是对境内提供加工的企业征收增值税；第二是对修理修配劳务的企业增收增值税；第三是对个人征收增值税。对以下几种情况征收营业税：第一是对境内提供应税劳务征收营业税；第二是对转让无形资产征收营业税；第三是对销售不动产所获得的营业额进行营业税征收。增值税与营业税这两种税收主要由以下两个部门进行分别征收，一个是国税局，另一个是地税局。但是在实际情况中，公司经营的活动是多种多样的，一项经济行为是进行增值税的征收还是进行营业税的征收不是非常的清晰。如企业的兼营业务，按照相关规定是由以下两个政府机构来对产品的销售额以及服务营业额来进行核定，一个是国税税负机关；另一个是地税税务机关。但是，兼营业务的核定非常复杂，并且因为税源涉及到以下两个部门之间的利益，一个是国税局；另一个是地税局，这样一来就会引发征管上的矛盾发生。此外，对于拥有混合销售的行为，究竟是由国税来进行征收还是由地税来征收也是一个问题。
2.重复征税，加重负担
现行营业税有着其规定的计税基础，这个计税基础就是全部营业所得，而且在各环节当中不能用税额来进行抵扣，这样一来就造成了服务业在经营当中存在了重复征税这个问题。而随着我国服务业产业的不断发展，这种重复征税的问题极大的阻碍了我国现代服务业的发展。在各个行业，重复征税基本都存在，无论是同一性质的服务业之间还是不同性质的服务业之间都存在着重复征税的问题。这种重复征税的问题极大的增加了企业的税收负担。
3.区别对待，税负不公
关于商品增值税，以下两种贸易都是采用消费地征税的原则，一个是进口贸易；另一个是出口商品贸易。这种征税原则有着一定的好处，它较好的解决了进出口商品的重复征税。但是从服务业的营业税上来看，在进出口的服务贸易中，其征税原则却并不是显得非常清楚。
我国对服务贸易进行收税时存在着较为严重的双重征税，我国对以下两种贸易是有着区别的对待的，一个是进出口商品贸易；另一个是进出口服务贸易，这属于对服务贸易的一种税收歧视。
三、“营改增”的政策解读
1.“营改增”方案的具体内容
国务院在2011年开始颁布了一系列的政策来对营业税改征增值税进行试点。2011年，财政部和国家税务总局联合印发发《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）。2012年初将上海市作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2014年初将试点在全国范围内推广。
此次“营改增”试点行业主要是以下几个行业进行试点工作：一是交通运输业；二是研发和技术服务；三是信息技术服务；四是文化创意服务；五是物流辅助服务。在营业税改征增值税项目中，其税率分别为交通运输服务为11%，现代服务业为6%，有形动产租赁服务为17%。试点区域的纳税人以前享受的营业税减免税政策，在“营改增”试点之后进行了相应的调整，调整为增值税免税。
2.“营改增”所带来的影响
（1）对现代服务业税负的影响
①税率方面。这次的“营改增”在以下几方面都有着较大的变化：一是税种方面；二是税率方面。部分服务业涉及税制情况如下表。
从上表我们可以知道，在“营改增”之前，服务业的税率为5%，在实行了“营改增”之后，缴纳的增值税为6%，如果在这当中不对进项税的可抵扣性进行考虑的话，那么在“营改增”之后，增值税的税负会高于“营改增”之前。如果在这当中对企业的进项税可抵扣情况进行考虑的画，那么“营改增”之后的增值税税负会比“营改增”之前的要小。至于相差的情况，那么就需要依据可抵扣的情况来看。
②价内税转变对企业税负的影响。上文中也提到了营业税就是价内税，其应该缴纳的税额为营业税额乘以税率，增值税属于价外税，其应该缴纳的税额与营业税所缴纳的税额不同，增值税的税额为不含税的销售额与税率相乘然后减去可以抵扣的进项的税额。
③可抵扣金额所带来的影响。我们采取举例的方法来证明，我们假设不对有形动产租赁进行考虑，企业的营业收入我们以a来表达，“营改增”之前，营业税率为5%，“营改增”之后，增值税税率为6%。第一种情况，可抵扣进项税额占企业的营业收入的5%，那么“营改增”之前，营业税额=a*5%，“营改增”之后，增值税额=a/（1+6%）*6%-a*5%/（1+17%）*17%=a4.9%，税负下降了0.1%。第二种情况，可抵扣的进行税额占企业营业收入的10%，那么“营改增”之前，营业税税额为a*10%，“营改增”之后，增值税税额为a/（1+6%）*6%-a*10%/（1+17%）*17%=a4.2%，税负下降了0.8%。故此我们知道，“营改增”之后，企业税负的变化有着一定的决定因素，其决定因素主要是企业可抵扣的税款多少，如果企业拥有的可抵扣税款越多，那么企业的税负也就更低，如果企业拥有的可抵扣税款越少，那么企业的税负也就越高。
（2）“营改增”对我国服务业的其他影响
①会计核算更加复杂。“营改增”以后，服务业企业不再是以往的营业税纳税人，而是转变成了增值税纳税人，会计核算有了较大的改变。
②税务发票的使用将会变得更加严格。在试点之前，服务业企业都是使用普通发票，而在试点之后，许多服务业都逐渐使用增值税发票，但是我国税务机构对这方面发票的管理上又极其严格，所以，在“营改增”之后，企业在增值税的发票使用上也会更加规范。
③会给财务报表带来了较大的影响。第一，营业税属于价内税，所以营业收入中会包含营业税，但是增值税属于价外税，在企业的营业收入中，没有包含增值税，这样就使得企业的利润表有了较大的改变。第二，由于增值税对利润表的金额没有影响，所以在“营改增”之后，企业的会计账务在处理上也会有所不同。
四、结语
总而言之，“营改增”的实行对现代服务业有着重大的影响，对我国的现代服务业来说，存在着机遇与挑战并存的情况。现代服务业要想取得更好的发展，就需要继续进行不断的改革与探索，这样才能促进我国的现代服务业取得良好的发展，进而促进我国经济的增长。
参考文献：
[1]金任茜.“营改增”对物流企业的税负影响及对策研究[D].兰州财经大学，2015.
[2]张玉洁.“营改增”对我国现代服务业的影响分析[D].云南财经大学，2015.
[3]贾玥.营改增对服务业税负的影响分析[J].企业改革与管理，2015，（04）：127.
[4]孙俊峰.“营改增”对服务业税負的影响解析[J].现代经济信息，2015，（01）：258.
[5]姚瑞军.“营改增”对信息技术服务业影响研究[D].南京理工大学，2013.