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［摘 要］ 在1980-2006年间发表于《会计研究》等10种专业核心期刊上的样本文章中，财务文章，特别是审计文章所占比重一直都比较小，但总体上都呈上升的趋势；基础研究文章所占比重偏低，应用研究文章所占比重偏高；理论研究文章和实务研究文章所占比重相差不大。财务文章中，财务比较、财务法规、财务教育、财务风险管理、财务信息管理、财务预测等文章所占比重都偏小；会计文章中，会计比较、会计教育、会计信息化、国际会计、成本会计、管理会计等文章所占比重也都偏小；审计文章中，审计比较、审计教育、审计法规的研究明显不足。
［关键词］ 1980-2006年间；财务文章；会计文章；审计文章；所占比重
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0027-07
一、文献回顾及本文的研究特色
关于改革开放以来我国财会审研究动态的调查研究，一些学者曾经做出了有益的尝试，并得出了一些很具参考价值的结论。王化成、佟岩（2001）在其“财务管理理论研究的回顾与展望”一文中，对1981-2000年间发表在《会计研究》、《经济研究》、《金融研究》、《财政研究》的全部文章和发表在《财务与会计》、《财会月刊》、《财会通讯》中的“理论研究”或“学术探讨”栏目的文章进行了统计分析，得出了“基本理论文章较多、业务理论文章较少”，“规范性文章较多、实证性文章较少”等几个非常有价值的重要结论。赵西卜等（2003）在其文章“我国会计理论研究的发展轨迹与取向”中，对1992-2001年间发表在《会计研究》上的1 130篇学术性文章进行了统计分析，发现财务会计文章占54.25%、财务管理文章占15.05%、成本管理会计文章占12.12%、资本市场与信息披露文章占7.17%、会计教育与改革文章占4.25%、计算机与网络会计文章占2.92%、审计与CPA文章占2.48%、其他文章占1.76%；规范性研究文章占92.04%、实证研究文章占7.96%。杨雄胜等（2005）在其文章“中国会计研究成效问题分析”中，以《会计研究》1980-2002年所发表的全部研究性文章为样本，首先将文章划分为基本理论、财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、特殊业务与新领域共6个领域，随后将各个领域的文章分为原创性文章、继续性文章和争论性文章，并分别统计出了这6个领域的文章中原创性文章、继续性文章和争论性文章各自所占的比例，进而得出原创性文章、继续性文章和争论性文章在各个领域的分布有较大差异等几个重要的、很有贡献的结论。此外，葛燕等（2002）、郭强华（2005）、林利英等（2005）、符桂珍（2006）等学者也都曾做过类似的研究，从不同侧面分析了我国不同时期财会审的研究动态。
通过阅读和分析相关文献，本文发现它们存在以下几个特点：一是样本覆盖的专业期刊比较少，有的文章只以一个刊物的文章作为研究样本；二是样本覆盖的时间范围不统一，有的文章覆盖了3年，有的则覆盖了10年、20年不等；三是样本量比较少，有的文章只有100多篇样本；四是样本文章涵盖的研究内容比较单一，有的只涵盖了财务管理文章或管理会计文章、环境会计文章等；五是样本文章的分类比较单一，有的只按照2~3个维度对文章进行分类；六是鲜有将研究区间按照我国国民经济与社会发展的五年计划（规划）区间来划分（仅王化成、佟岩的文章作了这样的划分）。
借鉴相关文献的研究成果，本文力求突出以下特色：①样本覆盖面要尽可能宽，覆盖了财会审主要的10种核心期刊；②样本覆盖的时间要尽可能长，从1980年一直到2006年；③样本量要尽可能大，达到了10 732篇文章，剔除了无效样本之后仍然有8 346篇文章；④样本文章涵盖的研究内容涉及财务、会计、审计三大领域，可以对这三大领域的研究动态进行比较研究；⑤样本文章的分类要尽可能细，以期能够更加全面地反映财会审领域各个具体细小领域的研究发展动态；⑥按照我国国民经济与社会发展的五年计划（规划）的划分区间来划分样本的分布区间，以期能够将财会审的研究动态与我国国民经济与社会发展的历史轨迹结合起来进行动态的研究。
二、调查对象和样本选择
本文以1980-2006年间发表在《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》、《财会研究》、《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》、《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》共10种专业核心期刊上的文章为调查对象。其中，《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》于2004年停办，其文章统计截止到2003年。
样本的选择采取等距抽样的方法，即每隔一段相同的时距抽取一期杂志来对其文章进行统计。具体抽取的方法为：《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》、《财会研究》、《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》抽取其每年的第1期和第7期，其中有的刊物早期为双月刊的则抽取其每年的第1期和第4期，有的刊物后期为月双刊或月多刊的则抽取其每年1月和7月的A版或综合版或上旬版；《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》则抽取其每年的第1期。
由于样本辐射的时间范围从1980到2006年共计27年，辐射的刊物种类达10种，有的刊物早期（特别是20世纪80年代和90年代）的一些杂志因年代久远和调查者的能力所限而无法找到，因此导致样本的连贯性受到一定程度的影响。但从统计到的不同区间的文章数量（见表1）来看，样本量已经比较大，其代表性应该具有较大的可信度。
三、样本分类及统计要求
（一）样本区间的划分
为了体现我国财务、会计、审计的研究发展动态与我国国民经济和社会发展的历史阶段具有一致性，本文基本上是按照我国国民经济和社会发展的五年计划（规划）区间来划分样本分布的区间，即1980-1985、1986-1990、1991-1995、1996-2000、2001-2006共5个区间。
（二）样本总体的分类及统计要求
样本总体以文章内容为标志进行分类，分为财务文章、会计文章、审计文章、其他文章4类。统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别统计到财务文章、会计文章或审计文章的类别中；否则就统计到其他文章的类别中。此外，不属于研究性质的法规刊登、会议通知、会议报道、人物通讯、领导讲话等也统计到其他文章的类别中。
（三）财会审文章的分类及统计要求
1. 财会审文章总数分别按基础研究和应用研究、理论研究和实务研究来分类，以便分别了解全部的财会审文章中基础研究文章和应用研究文章所占比重的发展变化情况，以及理论研究和实务研究所占比重的发展变化情况。统计时，把概念、内涵、原则、原理等基础性研究的文章归入基础研究文章类别，把方法、措施、对策、建议等应用性研究的文章归入应用研究文章类别；把不明确针对实际工作的研究文章归入理论研究文章类别，把明确针对实际工作的研究文章归入实务研究文章类别。
2. 财务文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按财务史、财务内涵和方法、财务比较（含国际比较）、财务法规（研究性文章而非刊登法规原文）、财务管理体制和管理模式、财务教育（含学科建设）和财务其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（4）按投资管理、融资管理、资产管理、收益及其分配管理（含收入、成本费用、利润和利润分配管理）、纳税及其筹划管理、财务信息管理、财务战略管理、财务风险管理和财务管理其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（5）按财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析和财务其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
3. 会计文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按会计史、会计内涵和方法、会计比较（含国际比较）、会计法规（研究性文章而非刊登法规原文）、会计管理、会计教育（含学科建设）和会计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（4）按财务会计、成本会计、管理会计、国际会计、会计信息化（含会计电算化）和会计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
4. 审计文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按审计史、审计内涵和方法、审计比较（含国际比较）、审计法规（研究性文章而非刊登法规原文）、审计管理（含注册会计师管理）、审计教育（含学科建设）和审计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
四、调查结果分析
（一）样本总体分析
本文抽取到的样本总量为10 732篇文章，其中，财务文章2 510篇，占23.39%；会计文章4 940篇，占46.03%；审计文章896篇，占8.35%；其他文章2 386篇，占22.23%。因其他文章主要是一些不属于研究性质的法规刊登、会议通知、会议报道、人物通讯、领导讲话等，或者是一些不能明确归属于财务、会计或者审计的文章，与本文的研究对象不相符，属于无效样本，所以本文不对其作分析，只对能明确归类到财务、会计、审计类别中的8 346篇文章进行分析。
1. 财会审文章所占比重及其变化趋势分析，见表1。
由表1可知，在全部8 346篇有效样本文章中，财务文章占30.07%，会计文章占59.20%，审计文章只占10.73%，可见，1980-2006年间，我国财会审理论界和实务界主要是研究会计问题，其次是研究财务问题，最后才是研究审计问题。这与我国改革开放后财会审领域主要是致力于会计改革的大背景有关。但是，从趋势上看，在5个区间中，会计文章所占比重呈逐渐下降的趋势，财务文章所占比重呈波浪式变化，审计文章所占比重呈明显上升的趋势。特别是1996-2000和2001-2006这两个区间，审计文章所占比重较之1991-1995及其以前的区间有跳跃式的提高，这也许是因为2000年前后爆发了一些世界性的会计丑闻之后，人们较之以前更加关注审计问题的缘故。另外，财务文章所占比重在经历了1996-2000这个区间的明显回落之后，到了2001-2006这个区间又有了明显的回升，表明人们对财务问题的关注度又开始提高。
2. 基础研究文章和应用研究文章所占比重及其变化趋势分析，见表2。
由表2可知，从总量上看，基础研究文章只占36.39%，而应用研究文章则占63.61%，表明人们更关注应用研究，这也许与财会审学科应用性较强的特点有关。但从趋势上看，基础研究文章所占比重逐渐上升，应用研究文章所占比重则逐渐下降。
3. 理论研究文章和实务研究文章所占比重及其变化趋势分析，见表3。
由表7可知，从总量上看，除财务其他问题不作比较外，在表中所列的各类财务问题中，资产管理问题所占比重最大，达到22.15%。所占比重较小的有财务风险管理（4.02%）、纳税及其筹划管理（6.33%）和财务信息管理（6.77%）。其余各类问题所占比重大致都在7%~9%之间。从趋势上看，资产管理问题所占比重总体上呈下降趋势，财务战略管理问题和财务风险管理问题所占比重则呈现出比较明显的上升趋势，其余各类问题所占比重的变化则呈波浪式的特点。
5. 按财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析和财务其他问题分类的分析，见表8。
由表8可知，从总量上看，除财务其他问题不作比较外，在表中所列的各类财务问题中，财务分析所占比重最大（23.39%），其余依次是财务控制（14.86%）、财务决策（14.26%）、财务预算（8.13%）和财务预测（4.06%）。从趋势上看，财务分析所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈比较明显的上升趋势，到了2001-2006这个区间则出现了急剧的滑落；财务预测所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈下滑的趋势，到了2001-2006这个区间则出现了微弱的回升；其余几类问题所占比重呈波浪式变化。
（三）会计文章分析
1. 按基础研究和应用研究分类的分析，见表9。
由表9可知，从总量上看，基础研究文章只占37.79%，而应用研究文章则占62.21%。但从趋势上看，基础研究文章所占比重一直呈上升的趋势，应用研究文章所占比重则一直呈下降的趋势。
2. 按理论研究和实务研究分类的分析，见表10。
由表10可知，从总量上看，理论研究文章占45.34%，应用研究文章占54.66%。从趋势上看，理论研究文章所占比重在1991-1995年这个区间以前呈明显上升的趋势，到了1996-2000年这个区间出现了微弱的滑落，在2001-2006年这个区间又出现了明显的回升；实务研究文章所占比重在1991-1995年这个区间以前呈明显下降的趋势，到了1996-2000年这个区间出现了微弱的回升，2001-2006年这个区间又出现了明显的下滑。
3. 按会计史、会计内涵和方法、会计比较、会计法规、会计管理、会计教育和会计其他问题分类的分析，见表11。
由表11可知，从总量上看，除会计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，会计内涵和方法所占比重最大（38.54%），其余依次是会计管理（15.22%）、会计法规（10.37%）、会计教育（6.28%）、会计比较（4.33%）、会计史（2.51%）。从趋势上看，会计史所占比重呈波浪式下降的趋势；会计内涵和方法所占比重在经历了1986-1990年这个区间的跳跃式上升之后逐渐呈下降趋势，到了2001-2006这个区间又出现了比较明显的回升；会计比较所占比重在1990-1995年和2001-2006年这两个区间都有比较明显的提升；会计法规所占比重在1991-1995年和1996-2000年这两个区间也出现明显上升的势头；会计管理所占比重一直呈下降趋势；会计教育所占比重在1991-1995年及其以前的区间呈下降趋势，从1996-2000年这个区间开始回升。
4. 按财务会计、成本会计、管理会计、国际会计、会计信息化和会计其他问题分类的分析，见表12。
由表12可知，从总量上看，除会计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，财务会计所占比重最大（30.93%），其余依次为管理会计（13.65%）、成本会计（11.66%）、会计信息化（5.22%）、国际会计（5.02%）。从趋势上看，财务会计所占比重总体上呈上升的趋势；成本会计所占比重和管理会计所占比重总体上则呈下降的趋势；国际会计所占比重在经历了1996-2000年这个区间的微弱下滑之后，在2001-2006年这个区间又出现了上升的势头；会计信息化所占比重在1991-1995年这个区间出现了下滑，但从1996-2000年这个区间则又重新呈现出上升的态势。
（四）审计文章分析
1. 按基础研究和应用研究分类的分析，见表13。
由表13可知，从总量上看，基础研究文章只占33.37%，而应用研究文章则占66.63%。从趋势上看，基础研究文章所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈下降的趋势，到了2001-2006年这个区间出现了明显的回升；应用研究文章所占比重在2001-2006年这个区间以前则一直呈上升的趋势，到了2001-2006年这个区间则出现了明显的下滑。
由表15可知，从总量上看，除审计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，审计内涵和方法所占比重最大（28.01%），审计管理所占比重也比较大（26.45%），其余依次是审计法规（11.72%）、审计比较（8.04%）、审计教育（4.35%）、审计史（2.23%）。从趋势上看，审计史、审计法规所占比重呈波浪式下降的趋势；审计内涵和方法所占比重在经历了1991-1995年这个区间的急剧下降之后，从1996-2000年这个区间开始逐渐回升；审计比较所占比重呈波浪式上升的态势；审计管理所占比重从1996-2000年这个区间逐渐呈下降的趋势；审计教育所占比重在经历了1986-1990年和1991-1995年这两个区间的连续急剧下降之后，到了1996-2000年这个区间出现了上升的势头，但到了2001-2006年这个区间又呈下降的态势。
五、基本观点及相关建议
1. 样本总量中，财务文章、特别是审计文章所占比重一直都比较小，说明改革开放近30年来，我国财会审研究领域关注的更多是会计问题而不是财务问题或审计问题。这固然与我国的国情有关，但也从另一个侧面反映了业内人士在思想观念上对财务问题、特别是审计问题的忽视。可喜的是，这两类文章所占比重总体上都呈上升的趋势，反映了业内人士的思想观念正在逐步发生变化。建议专家学者们今后多关注一些财务问题和审计问题，使这种上升的趋势能够继续保持下去。
2. 样本总量中，基础研究文章所占比重偏低、应用研究文章所占比重偏高，反映出我国财会审领域基础研究不足的状况。改革开放以来，我国财会审领域引进和借鉴的东西比较多，自主创新和发展的东西比较少，这是造成基础研究不足的主要原因。建议加强财会审学科的基础研究，构建既融合国际上先进的思想理念和知识体系、又与我国传统文化背景和制度背景相一致的财会审学科体系。
3. 样本总量中，理论研究文章和实务研究文章所占比重相差虽然不是很悬殊，但也反映了人们更关注实务的研究。这是由财会审学科应用性强的特点所决定的。值得注意的是，实务需要科学的理论来指导，科学的理论需要拿到实践中去检验才能证明其科学性。期望人们在继续关注实务研究的同时，进一步加强理论研究，使两者能够齐头并进、协调发展。
4. 财务文章中，财务比较、财务法规、财务教育、财务体制和模式、财务风险管理、纳税及其筹划管理、财务信息管理、财务战略管理、收益及其分配管理、投融资管理、财务预测、财务决策、财务预算、财务控制等若干问题的研究都需要进一步加强。特别是财务教育、财务法规、财务风险管理、财务信息管理、财务预测等，更应当引起专家学者们的广泛关注。
5. 会计文章中，会计比较、会计教育、会计信息化、国际会计、成本会计、管理会计等若干问题的研究也需要进一步加强。其中会计教育在目前的背景下更需要重新审慎地去研究，一是研究会计教育与经济社会发展的协调性，二是研究会计教育与财务教育、审计教育的协调性，三是研究会计教育与《企业会计准则2006》的协调性等。
6. 审计文章中，审计比较、审计教育、审计法规的研究明显不足，建议业内人士给予足够的关注。其中审计教育应该如何改进才能适应当前和今后社会对审计人才的需求这个问题更值得有识之士去探讨。
主要参考文献
［1］ 王化成，佟岩. 财务管理理论研究的回顾与展望［J］. 会计研究，2001，（12）：37-45.
［2］ 杨雄胜等. 中国会计研究成效问题分析［J］. 会计研究，2005，（3）：76-84.
［3］ 赵西卜，刘瑜宏，施武妹. 我国会计理论研究的发展轨迹与取向［J］. 会计研究，2003，（4）：55-60.
［4］ 符桂珍. 对环境会计研究论文的实证分析［J］. 长沙大学学报，2006，（5）：27-29.
［5］ 郭强华. 《会计研究》（1999-2001）载文的统计与分析［J］. 现代管理科学，2005，（3）：53-54.
［6］ 葛燕等. 管理会计研究十年回顾［J］. 财会通讯，2002，（7）：9-12.
［7］ 林利英，吴宜勇，李来儿. 我国实证会计研究现状及展望［J］. 商业研究，2005，（12）：121-124.
［关键词］ 1980-2006年间；财务文章；会计文章；审计文章；所占比重
［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0027-07
一、文献回顾及本文的研究特色
关于改革开放以来我国财会审研究动态的调查研究，一些学者曾经做出了有益的尝试，并得出了一些很具参考价值的结论。王化成、佟岩（2001）在其“财务管理理论研究的回顾与展望”一文中，对1981-2000年间发表在《会计研究》、《经济研究》、《金融研究》、《财政研究》的全部文章和发表在《财务与会计》、《财会月刊》、《财会通讯》中的“理论研究”或“学术探讨”栏目的文章进行了统计分析，得出了“基本理论文章较多、业务理论文章较少”，“规范性文章较多、实证性文章较少”等几个非常有价值的重要结论。赵西卜等（2003）在其文章“我国会计理论研究的发展轨迹与取向”中，对1992-2001年间发表在《会计研究》上的1 130篇学术性文章进行了统计分析，发现财务会计文章占54.25%、财务管理文章占15.05%、成本管理会计文章占12.12%、资本市场与信息披露文章占7.17%、会计教育与改革文章占4.25%、计算机与网络会计文章占2.92%、审计与CPA文章占2.48%、其他文章占1.76%；规范性研究文章占92.04%、实证研究文章占7.96%。杨雄胜等（2005）在其文章“中国会计研究成效问题分析”中，以《会计研究》1980-2002年所发表的全部研究性文章为样本，首先将文章划分为基本理论、财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、特殊业务与新领域共6个领域，随后将各个领域的文章分为原创性文章、继续性文章和争论性文章，并分别统计出了这6个领域的文章中原创性文章、继续性文章和争论性文章各自所占的比例，进而得出原创性文章、继续性文章和争论性文章在各个领域的分布有较大差异等几个重要的、很有贡献的结论。此外，葛燕等（2002）、郭强华（2005）、林利英等（2005）、符桂珍（2006）等学者也都曾做过类似的研究，从不同侧面分析了我国不同时期财会审的研究动态。
通过阅读和分析相关文献，本文发现它们存在以下几个特点：一是样本覆盖的专业期刊比较少，有的文章只以一个刊物的文章作为研究样本；二是样本覆盖的时间范围不统一，有的文章覆盖了3年，有的则覆盖了10年、20年不等；三是样本量比较少，有的文章只有100多篇样本；四是样本文章涵盖的研究内容比较单一，有的只涵盖了财务管理文章或管理会计文章、环境会计文章等；五是样本文章的分类比较单一，有的只按照2~3个维度对文章进行分类；六是鲜有将研究区间按照我国国民经济与社会发展的五年计划（规划）区间来划分（仅王化成、佟岩的文章作了这样的划分）。
借鉴相关文献的研究成果，本文力求突出以下特色：①样本覆盖面要尽可能宽，覆盖了财会审主要的10种核心期刊；②样本覆盖的时间要尽可能长，从1980年一直到2006年；③样本量要尽可能大，达到了10 732篇文章，剔除了无效样本之后仍然有8 346篇文章；④样本文章涵盖的研究内容涉及财务、会计、审计三大领域，可以对这三大领域的研究动态进行比较研究；⑤样本文章的分类要尽可能细，以期能够更加全面地反映财会审领域各个具体细小领域的研究发展动态；⑥按照我国国民经济与社会发展的五年计划（规划）的划分区间来划分样本的分布区间，以期能够将财会审的研究动态与我国国民经济与社会发展的历史轨迹结合起来进行动态的研究。
二、调查对象和样本选择
本文以1980-2006年间发表在《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》、《财会研究》、《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》、《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》共10种专业核心期刊上的文章为调查对象。其中，《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》于2004年停办，其文章统计截止到2003年。
样本的选择采取等距抽样的方法，即每隔一段相同的时距抽取一期杂志来对其文章进行统计。具体抽取的方法为：《会计研究》、《审计研究》、《财务与会计》、《财会研究》、《财会通讯》、《财会月刊》、《会计之友》抽取其每年的第1期和第7期，其中有的刊物早期为双月刊的则抽取其每年的第1期和第4期，有的刊物后期为月双刊或月多刊的则抽取其每年1月和7月的A版或综合版或上旬版；《上海会计》、《四川会计》、《广西会计》则抽取其每年的第1期。
由于样本辐射的时间范围从1980到2006年共计27年，辐射的刊物种类达10种，有的刊物早期（特别是20世纪80年代和90年代）的一些杂志因年代久远和调查者的能力所限而无法找到，因此导致样本的连贯性受到一定程度的影响。但从统计到的不同区间的文章数量（见表1）来看，样本量已经比较大，其代表性应该具有较大的可信度。
三、样本分类及统计要求
（一）样本区间的划分
为了体现我国财务、会计、审计的研究发展动态与我国国民经济和社会发展的历史阶段具有一致性，本文基本上是按照我国国民经济和社会发展的五年计划（规划）区间来划分样本分布的区间，即1980-1985、1986-1990、1991-1995、1996-2000、2001-2006共5个区间。
（二）样本总体的分类及统计要求
样本总体以文章内容为标志进行分类，分为财务文章、会计文章、审计文章、其他文章4类。统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别统计到财务文章、会计文章或审计文章的类别中；否则就统计到其他文章的类别中。此外，不属于研究性质的法规刊登、会议通知、会议报道、人物通讯、领导讲话等也统计到其他文章的类别中。
（三）财会审文章的分类及统计要求
1. 财会审文章总数分别按基础研究和应用研究、理论研究和实务研究来分类，以便分别了解全部的财会审文章中基础研究文章和应用研究文章所占比重的发展变化情况，以及理论研究和实务研究所占比重的发展变化情况。统计时，把概念、内涵、原则、原理等基础性研究的文章归入基础研究文章类别，把方法、措施、对策、建议等应用性研究的文章归入应用研究文章类别；把不明确针对实际工作的研究文章归入理论研究文章类别，把明确针对实际工作的研究文章归入实务研究文章类别。
2. 财务文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按财务史、财务内涵和方法、财务比较（含国际比较）、财务法规（研究性文章而非刊登法规原文）、财务管理体制和管理模式、财务教育（含学科建设）和财务其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（4）按投资管理、融资管理、资产管理、收益及其分配管理（含收入、成本费用、利润和利润分配管理）、纳税及其筹划管理、财务信息管理、财务战略管理、财务风险管理和财务管理其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（5）按财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析和财务其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
3. 会计文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按会计史、会计内涵和方法、会计比较（含国际比较）、会计法规（研究性文章而非刊登法规原文）、会计管理、会计教育（含学科建设）和会计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类；（4）按财务会计、成本会计、管理会计、国际会计、会计信息化（含会计电算化）和会计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
4. 审计文章按以下要求分类：（1）按基础研究和应用研究分类；（2）按理论研究和实务研究分类；（3）按审计史、审计内涵和方法、审计比较（含国际比较）、审计法规（研究性文章而非刊登法规原文）、审计管理（含注册会计师管理）、审计教育（含学科建设）和审计其他问题分类，统计时能够明确辨别文章类别归属的，就分别归类，否则归入其他类。
四、调查结果分析
（一）样本总体分析
本文抽取到的样本总量为10 732篇文章，其中，财务文章2 510篇，占23.39%；会计文章4 940篇，占46.03%；审计文章896篇，占8.35%；其他文章2 386篇，占22.23%。因其他文章主要是一些不属于研究性质的法规刊登、会议通知、会议报道、人物通讯、领导讲话等，或者是一些不能明确归属于财务、会计或者审计的文章，与本文的研究对象不相符，属于无效样本，所以本文不对其作分析，只对能明确归类到财务、会计、审计类别中的8 346篇文章进行分析。
1. 财会审文章所占比重及其变化趋势分析，见表1。
由表1可知，在全部8 346篇有效样本文章中，财务文章占30.07%，会计文章占59.20%，审计文章只占10.73%，可见，1980-2006年间，我国财会审理论界和实务界主要是研究会计问题，其次是研究财务问题，最后才是研究审计问题。这与我国改革开放后财会审领域主要是致力于会计改革的大背景有关。但是，从趋势上看，在5个区间中，会计文章所占比重呈逐渐下降的趋势，财务文章所占比重呈波浪式变化，审计文章所占比重呈明显上升的趋势。特别是1996-2000和2001-2006这两个区间，审计文章所占比重较之1991-1995及其以前的区间有跳跃式的提高，这也许是因为2000年前后爆发了一些世界性的会计丑闻之后，人们较之以前更加关注审计问题的缘故。另外，财务文章所占比重在经历了1996-2000这个区间的明显回落之后，到了2001-2006这个区间又有了明显的回升，表明人们对财务问题的关注度又开始提高。
2. 基础研究文章和应用研究文章所占比重及其变化趋势分析，见表2。
由表2可知，从总量上看，基础研究文章只占36.39%，而应用研究文章则占63.61%，表明人们更关注应用研究，这也许与财会审学科应用性较强的特点有关。但从趋势上看，基础研究文章所占比重逐渐上升，应用研究文章所占比重则逐渐下降。
3. 理论研究文章和实务研究文章所占比重及其变化趋势分析，见表3。
由表7可知，从总量上看，除财务其他问题不作比较外，在表中所列的各类财务问题中，资产管理问题所占比重最大，达到22.15%。所占比重较小的有财务风险管理（4.02%）、纳税及其筹划管理（6.33%）和财务信息管理（6.77%）。其余各类问题所占比重大致都在7%~9%之间。从趋势上看，资产管理问题所占比重总体上呈下降趋势，财务战略管理问题和财务风险管理问题所占比重则呈现出比较明显的上升趋势，其余各类问题所占比重的变化则呈波浪式的特点。
5. 按财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析和财务其他问题分类的分析，见表8。
由表8可知，从总量上看，除财务其他问题不作比较外，在表中所列的各类财务问题中，财务分析所占比重最大（23.39%），其余依次是财务控制（14.86%）、财务决策（14.26%）、财务预算（8.13%）和财务预测（4.06%）。从趋势上看，财务分析所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈比较明显的上升趋势，到了2001-2006这个区间则出现了急剧的滑落；财务预测所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈下滑的趋势，到了2001-2006这个区间则出现了微弱的回升；其余几类问题所占比重呈波浪式变化。
（三）会计文章分析
1. 按基础研究和应用研究分类的分析，见表9。
由表9可知，从总量上看，基础研究文章只占37.79%，而应用研究文章则占62.21%。但从趋势上看，基础研究文章所占比重一直呈上升的趋势，应用研究文章所占比重则一直呈下降的趋势。
2. 按理论研究和实务研究分类的分析，见表10。
由表10可知，从总量上看，理论研究文章占45.34%，应用研究文章占54.66%。从趋势上看，理论研究文章所占比重在1991-1995年这个区间以前呈明显上升的趋势，到了1996-2000年这个区间出现了微弱的滑落，在2001-2006年这个区间又出现了明显的回升；实务研究文章所占比重在1991-1995年这个区间以前呈明显下降的趋势，到了1996-2000年这个区间出现了微弱的回升，2001-2006年这个区间又出现了明显的下滑。
3. 按会计史、会计内涵和方法、会计比较、会计法规、会计管理、会计教育和会计其他问题分类的分析，见表11。
由表11可知，从总量上看，除会计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，会计内涵和方法所占比重最大（38.54%），其余依次是会计管理（15.22%）、会计法规（10.37%）、会计教育（6.28%）、会计比较（4.33%）、会计史（2.51%）。从趋势上看，会计史所占比重呈波浪式下降的趋势；会计内涵和方法所占比重在经历了1986-1990年这个区间的跳跃式上升之后逐渐呈下降趋势，到了2001-2006这个区间又出现了比较明显的回升；会计比较所占比重在1990-1995年和2001-2006年这两个区间都有比较明显的提升；会计法规所占比重在1991-1995年和1996-2000年这两个区间也出现明显上升的势头；会计管理所占比重一直呈下降趋势；会计教育所占比重在1991-1995年及其以前的区间呈下降趋势，从1996-2000年这个区间开始回升。
4. 按财务会计、成本会计、管理会计、国际会计、会计信息化和会计其他问题分类的分析，见表12。
由表12可知，从总量上看，除会计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，财务会计所占比重最大（30.93%），其余依次为管理会计（13.65%）、成本会计（11.66%）、会计信息化（5.22%）、国际会计（5.02%）。从趋势上看，财务会计所占比重总体上呈上升的趋势；成本会计所占比重和管理会计所占比重总体上则呈下降的趋势；国际会计所占比重在经历了1996-2000年这个区间的微弱下滑之后，在2001-2006年这个区间又出现了上升的势头；会计信息化所占比重在1991-1995年这个区间出现了下滑，但从1996-2000年这个区间则又重新呈现出上升的态势。
（四）审计文章分析
1. 按基础研究和应用研究分类的分析，见表13。
由表13可知，从总量上看，基础研究文章只占33.37%，而应用研究文章则占66.63%。从趋势上看，基础研究文章所占比重在2001-2006年这个区间以前一直呈下降的趋势，到了2001-2006年这个区间出现了明显的回升；应用研究文章所占比重在2001-2006年这个区间以前则一直呈上升的趋势，到了2001-2006年这个区间则出现了明显的下滑。
由表15可知，从总量上看，除审计其他问题不作比较外，在表中所列的各类会计问题中，审计内涵和方法所占比重最大（28.01%），审计管理所占比重也比较大（26.45%），其余依次是审计法规（11.72%）、审计比较（8.04%）、审计教育（4.35%）、审计史（2.23%）。从趋势上看，审计史、审计法规所占比重呈波浪式下降的趋势；审计内涵和方法所占比重在经历了1991-1995年这个区间的急剧下降之后，从1996-2000年这个区间开始逐渐回升；审计比较所占比重呈波浪式上升的态势；审计管理所占比重从1996-2000年这个区间逐渐呈下降的趋势；审计教育所占比重在经历了1986-1990年和1991-1995年这两个区间的连续急剧下降之后，到了1996-2000年这个区间出现了上升的势头，但到了2001-2006年这个区间又呈下降的态势。
五、基本观点及相关建议
1. 样本总量中，财务文章、特别是审计文章所占比重一直都比较小，说明改革开放近30年来，我国财会审研究领域关注的更多是会计问题而不是财务问题或审计问题。这固然与我国的国情有关，但也从另一个侧面反映了业内人士在思想观念上对财务问题、特别是审计问题的忽视。可喜的是，这两类文章所占比重总体上都呈上升的趋势，反映了业内人士的思想观念正在逐步发生变化。建议专家学者们今后多关注一些财务问题和审计问题，使这种上升的趋势能够继续保持下去。
2. 样本总量中，基础研究文章所占比重偏低、应用研究文章所占比重偏高，反映出我国财会审领域基础研究不足的状况。改革开放以来，我国财会审领域引进和借鉴的东西比较多，自主创新和发展的东西比较少，这是造成基础研究不足的主要原因。建议加强财会审学科的基础研究，构建既融合国际上先进的思想理念和知识体系、又与我国传统文化背景和制度背景相一致的财会审学科体系。
3. 样本总量中，理论研究文章和实务研究文章所占比重相差虽然不是很悬殊，但也反映了人们更关注实务的研究。这是由财会审学科应用性强的特点所决定的。值得注意的是，实务需要科学的理论来指导，科学的理论需要拿到实践中去检验才能证明其科学性。期望人们在继续关注实务研究的同时，进一步加强理论研究，使两者能够齐头并进、协调发展。
4. 财务文章中，财务比较、财务法规、财务教育、财务体制和模式、财务风险管理、纳税及其筹划管理、财务信息管理、财务战略管理、收益及其分配管理、投融资管理、财务预测、财务决策、财务预算、财务控制等若干问题的研究都需要进一步加强。特别是财务教育、财务法规、财务风险管理、财务信息管理、财务预测等，更应当引起专家学者们的广泛关注。
5. 会计文章中，会计比较、会计教育、会计信息化、国际会计、成本会计、管理会计等若干问题的研究也需要进一步加强。其中会计教育在目前的背景下更需要重新审慎地去研究，一是研究会计教育与经济社会发展的协调性，二是研究会计教育与财务教育、审计教育的协调性，三是研究会计教育与《企业会计准则2006》的协调性等。
6. 审计文章中，审计比较、审计教育、审计法规的研究明显不足，建议业内人士给予足够的关注。其中审计教育应该如何改进才能适应当前和今后社会对审计人才的需求这个问题更值得有识之士去探讨。
主要参考文献
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