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近年来国家大力开展节能减排工作，并不断完善环境保护政策法规，使得许多大中型企业的管理者越来越深刻地意识到低碳环保的重要性，纷纷开始采用清洁生产来降低能耗，减少污染排放。然而，在企业的会计核算中，并没有对企业的环境成本进行系统计量，也缺乏对环境经济效益的分析。为了将企业环境成本量化，并分析环境成本与经济效益之间的关系，本文将运用投入产出分析方法对其展开研究。
一、企业绿色投入产出模型
投入产出法是美国著名经济学家瓦西里·列昂惕夫，在20世纪30年代提出的一类经济数量分析方法，它以棋盘式的平衡表来反映产品生产和分配两个过程相互交织情况，形成了所有部门间相互消耗和相互提供产品的内在联系。使用投入产出模型核算企业环境成本，不仅可以得知生产过程中自然资源的消耗、污染物的产生、污染的治理与防护等情况，还能用数据反映企业生产经营对环境的影响，有助于管理者制定合理的生产结构，对生产规划和产品结构进行有效调整。
（一）模型基本假设 每个生产部门只生产一种产品，投入结构是单一的，每个部门产品是不能相互替代的；
每个部门的投入与产出呈现简单的比例关系，而且仅限于本部门内，与其他部门无关；
若是用投入产出法来对未来进行预测，需假定在一定时期内投入结构的技术水平不变。
（二）绿色投入产出表 企业绿色投入产出表包括企业生产中的全部物料、自然资源和能源物质的输入与输出情况。
如表1所示，A、B、C、D分别代表自产产品，外购产品，资源使用和废物排放。E代表最初投入量，I代表总投入量。
Aija、Aijc、Aijd、Uia1分别表示企业自产产品生产、资源恢复、污染治理和最终使用过程中所消耗的生产部门产品的数量或价值。
Dija、Dijc、Dijd、Uid、分别代表企业自产产品生产、资源恢复、污染治理和最终使用过程中所排放的污染物的数量或价值。
Qia、Qic、Qid、Wia、表示企业自产产品总产量、资源使用总量、污染产生总量、外购产品总购入量。
（三）环境成本核算模型 根据企业投入产出模型及企业环境成本支出的几种形式，确立企业环境成本核算模型如下：
自然资源耗减成本：Cci=acipci（1-αi）
式中Cci代表某自然资源的消耗成本，aci为企业各种活动对资源的使用量，pci为某种自然资源的恢复费用，αi为某种资源的恢复比例。
自然资源降级成本：Cdi=pdiadi（1-?茁i）
污染物治理成本用Cdi表示，其中ndi为治理部门治理某种污染物时包括固定资产折旧部分的最初投入。
二、环境经济效益评价指标
经济效益是企业在从事经济活动中，消耗一定量的劳动资源所得到的物质效用和经济收益。企业的生产经营中需要投入物质资料，也会得到收益，收益和投入的比较就是经济效益，也只有企业“环境效益产出”大于“环境成本投入”才有经济效益。
本文涉及的环境成本包括资源耗减成本，资源降级成本，资源维护成本以及污染物治理成本四方面的内容。其中资源耗减成本和资源降级成本表示企业生产过程中由于环境负荷而引起的成本，后两者则是企业为环境保护所投入的相关费用。考虑到不同类型的环境成本对企业经济效益影响不同，结合环境指标与财务指标，确定环境经济效益评价指标如下：
环境效率，是指企业生产经营过程中资源环境消耗量与企业经营利润的比值。其中资源环境消耗量由投入产出法核算出的环境耗减成本与资源降级成本之和表示，企业经营利润由财务报表中的利润总额表示。该指标反映了生产经营中单位环境消耗对企业利润的影响，为企业绿色生产的效果量化提供了新的思路，也可为优化产品生产结构等相关决策提供一定参考。
环境效率=企业经营利润/资源环境消耗
环保投资贡献率，是指企业的环保收益与环境保护成本的比值。其中环保收益包括企业生产成本的节约，资源消耗的节省，环境排污的削减。环境保护成本为绿色投入产出模型中核算的资源维护成本以及污染物治理成本。
环保投资贡献率=环保收益/环境保护成本
结合环境效率与环保投资贡献率来分析环境成本与经济效益之间的关系，可以反映企业环境资源消耗与企业盈利之间的相互联系，也可以反映企业的环保投入与收益之间的相关情况。
三、企业环境经济效益的实证分析
基于对温州皮革企业的实地调研，发现温州制革企业相比于其它的制品企业、后续加工企业而言对环境的污染较重，其环境成本占据了生产成本的很大比重。
本文选择一家具有代表性的大型制革公司，采用该公司2007年~2009年生产经营的调查数据，来分析环境成本与经济效益二者关系。
（一）基于绿色投入产出模型的环境成本核算 首先，采用该公司2009年的生产经营数据来编制企业绿色投入产出表，如表2所示。
设：每万吨自然资源的恢复费用为4.35万元。自然资源恢复比例为20%；各种污染物消除比例为15%；每万吨污染物的治理费用分别为：工业废水12万元，固体和污泥100万元，废气为86万元。由此，可得出公司的各项环境成本如下所示。
资源耗减成本：Cc=101.31*4.5*（1-20％）=352.57
资源降级成本：Cd=（84.88*12 +1.5217*100 + 0.0755*86）*（1-
15％）=1000.64
資源维护成本：Ce=0.639*4.35+138.78+28.16+0.62+276=446.34
污染物治理成本：Cw=0.4*12+0.065*100+0.0044*86+413.5+53
2.6=957.86
以此类推，结合企业调查中2008年，2007年的相关数据资料，可计算出两年的环境成本分别如表3所示：
（二）环境成本与经济效益相关性分析 依据该企业环境成本的内容，结合企业的财务数据，分别可以算出计算企业2007、2008、2009年环境效率和环保投资贡献率，现将环境成本各部分内容与经济效益指标列出，如表4所示。
图1中可以看出资源耗减成本变化趋势与企业经营利润成正比关系，资源降级成本与经营利润呈相反变化趋势，环境效率随着环境消耗成本的增加而降低。
图2中环境保护成本曲线与环保收益曲线变化趋势一致，成正比关系。环保投资的贡献率也会随着环境保护成本的增加而增加。
（三）实证分析结论 通过上述分析，可得出以下结论：
（1）资源耗减成本与企业经营利润正相关，说明生产活动对环境资源的依赖性很强，该企业产品属于资源消耗型。资源降级成本与经营利润反相关，表明生产过程中产生的环境污染越少，企业利润越大。
（2）环境效率随着环境消耗成本的增加而降低，说明企业生产对环境资源耗损的越多，单位环境消耗对企业利润的影响越小。相反，降低环境消耗成本，会提高环境效率。
（3）环境保护成本与环保收益正相关，企业对环境保护的投入必然会带来收益。加大对环保的投资力度，既能增加环保收益，又能提高企业环保投资的贡献率。
四、结论
本文用投入产出法核算企业环境成本，验证了该方法在制革企业中运用的可行性，并将环境成本分为环境消耗成本与环境保护成本两部分来分析，得出了环境成本与经济效益的相关变化趋势。可知环境消耗成本与经济效益之间呈负相关关系，环保投入成本与经济效益之间存在正相关关系。然而，如何用拟合函数来准确表示环境成本与经济效益的关系还需进一步研究。
参考文献：
［1］林积泉、王伯铎：《环境成本核算研究综述》，《工业安全与环保》2006年第5期。
［2］雷明：《绿色投入占用产出核算》，《中国统计》2003.
［3］徐玖平、蒋洪强：《制造企业环境成本的核算与控制》，清华大学出版社2006年版。
［4］彭必雨、侯爱军：《皮革制造中的环境和生态问题及制革清洁生产技术》，《西部皮革》2009年第3期。
［本文系温州市科技局项目“基于可持续发展的温州皮革企业环境成本与经济效益关系研究”（R20090086）的阶段性研究成果］
（编辑 刘 姗）
一、企业绿色投入产出模型
投入产出法是美国著名经济学家瓦西里·列昂惕夫，在20世纪30年代提出的一类经济数量分析方法，它以棋盘式的平衡表来反映产品生产和分配两个过程相互交织情况，形成了所有部门间相互消耗和相互提供产品的内在联系。使用投入产出模型核算企业环境成本，不仅可以得知生产过程中自然资源的消耗、污染物的产生、污染的治理与防护等情况，还能用数据反映企业生产经营对环境的影响，有助于管理者制定合理的生产结构，对生产规划和产品结构进行有效调整。
（一）模型基本假设 每个生产部门只生产一种产品，投入结构是单一的，每个部门产品是不能相互替代的；
每个部门的投入与产出呈现简单的比例关系，而且仅限于本部门内，与其他部门无关；
若是用投入产出法来对未来进行预测，需假定在一定时期内投入结构的技术水平不变。
（二）绿色投入产出表 企业绿色投入产出表包括企业生产中的全部物料、自然资源和能源物质的输入与输出情况。
如表1所示，A、B、C、D分别代表自产产品，外购产品，资源使用和废物排放。E代表最初投入量，I代表总投入量。
Aija、Aijc、Aijd、Uia1分别表示企业自产产品生产、资源恢复、污染治理和最终使用过程中所消耗的生产部门产品的数量或价值。
Dija、Dijc、Dijd、Uid、分别代表企业自产产品生产、资源恢复、污染治理和最终使用过程中所排放的污染物的数量或价值。
Qia、Qic、Qid、Wia、表示企业自产产品总产量、资源使用总量、污染产生总量、外购产品总购入量。
（三）环境成本核算模型 根据企业投入产出模型及企业环境成本支出的几种形式，确立企业环境成本核算模型如下：
自然资源耗减成本：Cci=acipci（1-αi）
式中Cci代表某自然资源的消耗成本，aci为企业各种活动对资源的使用量，pci为某种自然资源的恢复费用，αi为某种资源的恢复比例。
自然资源降级成本：Cdi=pdiadi（1-?茁i）
污染物治理成本用Cdi表示，其中ndi为治理部门治理某种污染物时包括固定资产折旧部分的最初投入。
二、环境经济效益评价指标
经济效益是企业在从事经济活动中，消耗一定量的劳动资源所得到的物质效用和经济收益。企业的生产经营中需要投入物质资料，也会得到收益，收益和投入的比较就是经济效益，也只有企业“环境效益产出”大于“环境成本投入”才有经济效益。
本文涉及的环境成本包括资源耗减成本，资源降级成本，资源维护成本以及污染物治理成本四方面的内容。其中资源耗减成本和资源降级成本表示企业生产过程中由于环境负荷而引起的成本，后两者则是企业为环境保护所投入的相关费用。考虑到不同类型的环境成本对企业经济效益影响不同，结合环境指标与财务指标，确定环境经济效益评价指标如下：
环境效率，是指企业生产经营过程中资源环境消耗量与企业经营利润的比值。其中资源环境消耗量由投入产出法核算出的环境耗减成本与资源降级成本之和表示，企业经营利润由财务报表中的利润总额表示。该指标反映了生产经营中单位环境消耗对企业利润的影响，为企业绿色生产的效果量化提供了新的思路，也可为优化产品生产结构等相关决策提供一定参考。
环境效率=企业经营利润/资源环境消耗
环保投资贡献率，是指企业的环保收益与环境保护成本的比值。其中环保收益包括企业生产成本的节约，资源消耗的节省，环境排污的削减。环境保护成本为绿色投入产出模型中核算的资源维护成本以及污染物治理成本。
环保投资贡献率=环保收益/环境保护成本
结合环境效率与环保投资贡献率来分析环境成本与经济效益之间的关系，可以反映企业环境资源消耗与企业盈利之间的相互联系，也可以反映企业的环保投入与收益之间的相关情况。
三、企业环境经济效益的实证分析
基于对温州皮革企业的实地调研，发现温州制革企业相比于其它的制品企业、后续加工企业而言对环境的污染较重，其环境成本占据了生产成本的很大比重。
本文选择一家具有代表性的大型制革公司，采用该公司2007年~2009年生产经营的调查数据，来分析环境成本与经济效益二者关系。
（一）基于绿色投入产出模型的环境成本核算 首先，采用该公司2009年的生产经营数据来编制企业绿色投入产出表，如表2所示。
设：每万吨自然资源的恢复费用为4.35万元。自然资源恢复比例为20%；各种污染物消除比例为15%；每万吨污染物的治理费用分别为：工业废水12万元，固体和污泥100万元，废气为86万元。由此，可得出公司的各项环境成本如下所示。
资源耗减成本：Cc=101.31*4.5*（1-20％）=352.57
资源降级成本：Cd=（84.88*12 +1.5217*100 + 0.0755*86）*（1-
15％）=1000.64
資源维护成本：Ce=0.639*4.35+138.78+28.16+0.62+276=446.34
污染物治理成本：Cw=0.4*12+0.065*100+0.0044*86+413.5+53
2.6=957.86
以此类推，结合企业调查中2008年，2007年的相关数据资料，可计算出两年的环境成本分别如表3所示：
（二）环境成本与经济效益相关性分析 依据该企业环境成本的内容，结合企业的财务数据，分别可以算出计算企业2007、2008、2009年环境效率和环保投资贡献率，现将环境成本各部分内容与经济效益指标列出，如表4所示。
图1中可以看出资源耗减成本变化趋势与企业经营利润成正比关系，资源降级成本与经营利润呈相反变化趋势，环境效率随着环境消耗成本的增加而降低。
图2中环境保护成本曲线与环保收益曲线变化趋势一致，成正比关系。环保投资的贡献率也会随着环境保护成本的增加而增加。
（三）实证分析结论 通过上述分析，可得出以下结论：
（1）资源耗减成本与企业经营利润正相关，说明生产活动对环境资源的依赖性很强，该企业产品属于资源消耗型。资源降级成本与经营利润反相关，表明生产过程中产生的环境污染越少，企业利润越大。
（2）环境效率随着环境消耗成本的增加而降低，说明企业生产对环境资源耗损的越多，单位环境消耗对企业利润的影响越小。相反，降低环境消耗成本，会提高环境效率。
（3）环境保护成本与环保收益正相关，企业对环境保护的投入必然会带来收益。加大对环保的投资力度，既能增加环保收益，又能提高企业环保投资的贡献率。
四、结论
本文用投入产出法核算企业环境成本，验证了该方法在制革企业中运用的可行性，并将环境成本分为环境消耗成本与环境保护成本两部分来分析，得出了环境成本与经济效益的相关变化趋势。可知环境消耗成本与经济效益之间呈负相关关系，环保投入成本与经济效益之间存在正相关关系。然而，如何用拟合函数来准确表示环境成本与经济效益的关系还需进一步研究。
参考文献：
［1］林积泉、王伯铎：《环境成本核算研究综述》，《工业安全与环保》2006年第5期。
［2］雷明：《绿色投入占用产出核算》，《中国统计》2003.
［3］徐玖平、蒋洪强：《制造企业环境成本的核算与控制》，清华大学出版社2006年版。
［4］彭必雨、侯爱军：《皮革制造中的环境和生态问题及制革清洁生产技术》，《西部皮革》2009年第3期。
［本文系温州市科技局项目“基于可持续发展的温州皮革企业环境成本与经济效益关系研究”（R20090086）的阶段性研究成果］
（编辑 刘 姗）