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摘要：建筑施工行业正式实施“营改增”已有近两年的时间，经过不断的摸索、实践与政策调整，就总体情况来说，行业税务管理已逐步规范，各种管理措施与经验已逐步成熟，但对于建筑施工企业本身来说，面临的挑战仍然严峻，本文就相关情况进行了一些分析。
关键词：建筑施工企业；税务分析；“营改增”后
1、建筑施工企业实际税负相比“营改增”前有所提高。若按正常而论，“营改增”后建筑总体行业税负应该下降，但各建筑施工项目在实际操作过程中却往往难以取得足额的增值税专用发票用于抵扣，从而造成税负不降反升，主要情况大致有以下几点：
①部分地区增值税专用发票取得难度较大。建筑施工项目大多在荒郊野外，有些地区更是贫困落后，能够正常提供增值税专用发票的企业并不很多，造成取得可抵扣的增值税专用发票较少。
②部分增值税专用发票可抵扣的数额较少。部分建筑施工项目所用的沙、石、泥土等建筑材料较多，但这些材料大多采购于小规模纳税人、个体经营户，而这些供应商没有开具增值税专用发票的资格，只能到税务部门代开3%的增值税专用发票用于抵扣，其可抵扣数额较少。
③部分成本费用支出无进项税额可以抵扣。比如，随着人工费上涨和社会保障制度逐步完善，劳动者报酬在工程成本中占比一路上涨，现在建筑施工项目所支出的工资及劳务费数额比重较大，而该部分支出无法取得增值税专用发票进行抵扣；还有，建筑施工企业“营该增”前购买的固定资产不能进行抵扣，而其却一直以折旧的形式在形成成本费用。
④涉税风险增加。“营改增”后，税务发票的管理越来越严格，尤其是对增值税专用发票的管理及进项税额的抵扣更为规范细致，一些供应商及分包商在税务方面的不规范做法所带来的风险有可能转嫁到各建筑施工企业头上。
2、对企业的收入和利润带来了一定的影响。因为增值税是价外税，企业在进行收入确认时，需要将税额扣除，所以导致收入减少；收入的减少以及税负的增加，导致大多数建筑施工企业的利润也相应减少。
3、对企业加强管理提出了更高的要求。“营改增”后，各建筑施工企业既要管理好增值税各计税、核算、缴税、进项抵扣、发票保存各环节，又要制订和执行新的预算定额标准，在采购、财务、税务、验工计价及合同管理等方面带来更多的工作量和更高的工作要求。
4、对企业转变经营思路及改变经营观念带来一定的影响。“营改增”前，建筑施工行业的各种非法转包、分包及挂靠、联营现象很普遍。“营改增”后，由于税务管理体系的日趋完善，这些非法转包、分包及挂靠、联营行为难再有生存空间，所以无形中促使各企业不得不改变经营思路，采取合法合理的方式和手段进行生产经营。
针对以上情况，各建筑施工企业必须从规范管理及改变经营思路等方面入手，以减少“营该增”后给企业带来的不利影响，具体如下：
1、加强企业内部管理，规范企业经营模式
作为具有企业法人资格的建筑施工企业，首先应从目前实际情况出发，对公司的组织机构、经营方针、发展战略及重大投融资项目都应做出相应的调整。各建筑施工企业首先应建立健全的组织管理机构及管理制度体系，各部门、分公司以及项目部必须明确各自职权，严格遵守国家法律法规及财经税收制度规范，严格按照规范处理生产经营活动中的涉税事项，不得做出违法乱规及偷税、漏税、逃税等行为；同时，各建筑施工企业对经营方针应做出相应的调整，杜绝过去行业普遍存在的非法分包、转包、挂靠、联营等乱象，规范企业的生产经营活动，规避法律风险；还有，建筑施工企业应设立专职部门和专职人员，负责管理和监控日常经营活动中的涉税事项，及时反馈信息和修偏纠偏。
2、加强对税务人才的培养，做好税收筹划工作
人才是建筑企业健康发展必不可少的因素，建筑企业要加强对税务人才的培养，同时要重视对财税政策的研究，科学合理的做好税收筹划工作。在实际操作过程中，应该要根据建筑行业的发展状况以及企业自身的特点，加强对税收政策方面的研究力度，特别是要详细了解有关本行业的相关规定；通过内网、会议等其他手段，对建筑企业的财务工作人员、合约计量人员、物资管理及采购人员等相关人员进行税务知识、财税制度的宣传和讲解，提高各级管理人员对增值税方面的知识的了解和认识，增强他们在经济活动中主动要求商家提供增值税专用发票的意识。
国家营业税改增值税政策的实施对企业有着巨大的影响，对企业在管理、财务、会计核算等方面提出了更高的要求，因此建筑企业必须重视对这方面人才的培养，确保有一定数量的专业人才，以随时监控和规范企业的纳税行为，为企业能够守法经营、健康成长、持续发展提供有力的保障。
3、加强进项税额抵扣环节的管理
在实际生产经营过程中，建筑企业为了提高自身的经济效益，会采取一些措施去降低工程成本，有时候会寻求与小商户、私人或者规模较小的纳税人进行合作，进行材料采购与机械设备租赁。随着“营改增”政策的实施，企业更应选择那些健康发展、合法經营、诚实守信的单位作为分包商或供应商，一方面有利于正常取得增值税专用发票，用于进项税额抵扣，提高经济效益，另一方面可以避免一些合作商不规范的经营行为该企业带来不良的影响。在实行“营改增”之后，增值税的多少与企业可以提供多少作进项抵扣的增值税专用发票密切相关，当企业提供的增值税进项抵扣越多，则实际缴纳的增值税就越少，因此企业要加强对增值税进项抵扣的管理，及时索取增值税专用发票，及时做好增值税进项抵扣，并加强对纳税凭证的保管工作，发现不符合规定的发票要及时更换、退回、重开。
4、建立供应商、分包商信息资料管理库，寻求能够长期合作的诚实守信单位
由于各行业及各地区的发展不均衡，许多地区的一些中小企业及个体户内部管理还不够规范，其涉税问题也非常突出，如果以这样的企业或者个体户作为合作的供应商或分包商，势必会带来一定的涉税风险。各施工企业应根据以往的合作经历及目前实际情况，收集整理各方面的信息资料，建立健全的供应商、分包商信息资料管理库，详细记录和跟踪其生产经营种类、生产经营规模、资产状况、产品特点、优劣状况、信用情况等。在实际生产经营活动中，选择一些质量过硬、价格合理、诚实守信、无涉税不良记录的单位作为合作的供应商或分包商，以节省成本、规范管理、防范各类法律风险。
5、建立健全务实的造价预算定额资料数据库
由于建筑行业增值税税率及纳税方式与以往相比发生了重大变化，各种成本造价与定额也应做出相应的调整。各建筑施工企业应利用以往积累和搜集的劳务分包价格、机械台班分包价格、材料消耗量标准及市场价格、专业工程分包价格等信息资料，结合目前市场行情，并测定各分项工程的管理费率和措施费率，紧跟政策规定的各项规费费率和税费费率，汇总以上各成本数据建立成本数据库。同时，随着施工技术、施工工艺、材料技术、经营方法等方面的发展变化，市场因素的波动更是客观存在，所以企业建立成本信息库之后，还要不断的更新与维护对，对企业成本信息库实施科学有效的动态管理，针对工程项目的不同，灵活运用和完善成本信息库。
6、加强对外签订合同的管理
合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。加强合同管理的要点如下：
①合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称、社会统一信用代码、注册地址、电话、法人代表等相关信息；
②在合同中应当明确不含税价格、增值税额及价外费用等；
③合同中对不同税率的服务内容应当分项核算，对兼营的不同业务，一定要在合同中明确不同税率项目的金额，根据交易行为明确描述具体的服务内容；
④明确提供发票的种类、期限、环节、方式等，并对付款方式等条款进行明确约定。
⑤合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息，如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。
⑥合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理。
⑦合同中应明确规定发票作废重开、补开、红字冲销等具体情形，并明确提供发票方出现税务问题的责任划分。
结语
“营改增”政策的实施对于建筑施工行业来说是一个大浪淘沙的过程，对于各建筑施工企业来说既是挑战，也是机遇。若企业勇于变革创新，加强内部管理，改变经营思路，淘汰落后的生产方式和经营理念，不断提升企业总体竞争力，才能在市场商海的浪潮搏击中立于不败之地。
关键词：建筑施工企业；税务分析；“营改增”后
1、建筑施工企业实际税负相比“营改增”前有所提高。若按正常而论，“营改增”后建筑总体行业税负应该下降，但各建筑施工项目在实际操作过程中却往往难以取得足额的增值税专用发票用于抵扣，从而造成税负不降反升，主要情况大致有以下几点：
①部分地区增值税专用发票取得难度较大。建筑施工项目大多在荒郊野外，有些地区更是贫困落后，能够正常提供增值税专用发票的企业并不很多，造成取得可抵扣的增值税专用发票较少。
②部分增值税专用发票可抵扣的数额较少。部分建筑施工项目所用的沙、石、泥土等建筑材料较多，但这些材料大多采购于小规模纳税人、个体经营户，而这些供应商没有开具增值税专用发票的资格，只能到税务部门代开3%的增值税专用发票用于抵扣，其可抵扣数额较少。
③部分成本费用支出无进项税额可以抵扣。比如，随着人工费上涨和社会保障制度逐步完善，劳动者报酬在工程成本中占比一路上涨，现在建筑施工项目所支出的工资及劳务费数额比重较大，而该部分支出无法取得增值税专用发票进行抵扣；还有，建筑施工企业“营该增”前购买的固定资产不能进行抵扣，而其却一直以折旧的形式在形成成本费用。
④涉税风险增加。“营改增”后，税务发票的管理越来越严格，尤其是对增值税专用发票的管理及进项税额的抵扣更为规范细致，一些供应商及分包商在税务方面的不规范做法所带来的风险有可能转嫁到各建筑施工企业头上。
2、对企业的收入和利润带来了一定的影响。因为增值税是价外税，企业在进行收入确认时，需要将税额扣除，所以导致收入减少；收入的减少以及税负的增加，导致大多数建筑施工企业的利润也相应减少。
3、对企业加强管理提出了更高的要求。“营改增”后，各建筑施工企业既要管理好增值税各计税、核算、缴税、进项抵扣、发票保存各环节，又要制订和执行新的预算定额标准，在采购、财务、税务、验工计价及合同管理等方面带来更多的工作量和更高的工作要求。
4、对企业转变经营思路及改变经营观念带来一定的影响。“营改增”前，建筑施工行业的各种非法转包、分包及挂靠、联营现象很普遍。“营改增”后，由于税务管理体系的日趋完善，这些非法转包、分包及挂靠、联营行为难再有生存空间，所以无形中促使各企业不得不改变经营思路，采取合法合理的方式和手段进行生产经营。
针对以上情况，各建筑施工企业必须从规范管理及改变经营思路等方面入手，以减少“营该增”后给企业带来的不利影响，具体如下：
1、加强企业内部管理，规范企业经营模式
作为具有企业法人资格的建筑施工企业，首先应从目前实际情况出发，对公司的组织机构、经营方针、发展战略及重大投融资项目都应做出相应的调整。各建筑施工企业首先应建立健全的组织管理机构及管理制度体系，各部门、分公司以及项目部必须明确各自职权，严格遵守国家法律法规及财经税收制度规范，严格按照规范处理生产经营活动中的涉税事项，不得做出违法乱规及偷税、漏税、逃税等行为；同时，各建筑施工企业对经营方针应做出相应的调整，杜绝过去行业普遍存在的非法分包、转包、挂靠、联营等乱象，规范企业的生产经营活动，规避法律风险；还有，建筑施工企业应设立专职部门和专职人员，负责管理和监控日常经营活动中的涉税事项，及时反馈信息和修偏纠偏。
2、加强对税务人才的培养，做好税收筹划工作
人才是建筑企业健康发展必不可少的因素，建筑企业要加强对税务人才的培养，同时要重视对财税政策的研究，科学合理的做好税收筹划工作。在实际操作过程中，应该要根据建筑行业的发展状况以及企业自身的特点，加强对税收政策方面的研究力度，特别是要详细了解有关本行业的相关规定；通过内网、会议等其他手段，对建筑企业的财务工作人员、合约计量人员、物资管理及采购人员等相关人员进行税务知识、财税制度的宣传和讲解，提高各级管理人员对增值税方面的知识的了解和认识，增强他们在经济活动中主动要求商家提供增值税专用发票的意识。
国家营业税改增值税政策的实施对企业有着巨大的影响，对企业在管理、财务、会计核算等方面提出了更高的要求，因此建筑企业必须重视对这方面人才的培养，确保有一定数量的专业人才，以随时监控和规范企业的纳税行为，为企业能够守法经营、健康成长、持续发展提供有力的保障。
3、加强进项税额抵扣环节的管理
在实际生产经营过程中，建筑企业为了提高自身的经济效益，会采取一些措施去降低工程成本，有时候会寻求与小商户、私人或者规模较小的纳税人进行合作，进行材料采购与机械设备租赁。随着“营改增”政策的实施，企业更应选择那些健康发展、合法經营、诚实守信的单位作为分包商或供应商，一方面有利于正常取得增值税专用发票，用于进项税额抵扣，提高经济效益，另一方面可以避免一些合作商不规范的经营行为该企业带来不良的影响。在实行“营改增”之后，增值税的多少与企业可以提供多少作进项抵扣的增值税专用发票密切相关，当企业提供的增值税进项抵扣越多，则实际缴纳的增值税就越少，因此企业要加强对增值税进项抵扣的管理，及时索取增值税专用发票，及时做好增值税进项抵扣，并加强对纳税凭证的保管工作，发现不符合规定的发票要及时更换、退回、重开。
4、建立供应商、分包商信息资料管理库，寻求能够长期合作的诚实守信单位
由于各行业及各地区的发展不均衡，许多地区的一些中小企业及个体户内部管理还不够规范，其涉税问题也非常突出，如果以这样的企业或者个体户作为合作的供应商或分包商，势必会带来一定的涉税风险。各施工企业应根据以往的合作经历及目前实际情况，收集整理各方面的信息资料，建立健全的供应商、分包商信息资料管理库，详细记录和跟踪其生产经营种类、生产经营规模、资产状况、产品特点、优劣状况、信用情况等。在实际生产经营活动中，选择一些质量过硬、价格合理、诚实守信、无涉税不良记录的单位作为合作的供应商或分包商，以节省成本、规范管理、防范各类法律风险。
5、建立健全务实的造价预算定额资料数据库
由于建筑行业增值税税率及纳税方式与以往相比发生了重大变化，各种成本造价与定额也应做出相应的调整。各建筑施工企业应利用以往积累和搜集的劳务分包价格、机械台班分包价格、材料消耗量标准及市场价格、专业工程分包价格等信息资料，结合目前市场行情，并测定各分项工程的管理费率和措施费率，紧跟政策规定的各项规费费率和税费费率，汇总以上各成本数据建立成本数据库。同时，随着施工技术、施工工艺、材料技术、经营方法等方面的发展变化，市场因素的波动更是客观存在，所以企业建立成本信息库之后，还要不断的更新与维护对，对企业成本信息库实施科学有效的动态管理，针对工程项目的不同，灵活运用和完善成本信息库。
6、加强对外签订合同的管理
合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。加强合同管理的要点如下：
①合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称、社会统一信用代码、注册地址、电话、法人代表等相关信息；
②在合同中应当明确不含税价格、增值税额及价外费用等；
③合同中对不同税率的服务内容应当分项核算，对兼营的不同业务，一定要在合同中明确不同税率项目的金额，根据交易行为明确描述具体的服务内容；
④明确提供发票的种类、期限、环节、方式等，并对付款方式等条款进行明确约定。
⑤合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息，如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。
⑥合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理。
⑦合同中应明确规定发票作废重开、补开、红字冲销等具体情形，并明确提供发票方出现税务问题的责任划分。
结语
“营改增”政策的实施对于建筑施工行业来说是一个大浪淘沙的过程，对于各建筑施工企业来说既是挑战，也是机遇。若企业勇于变革创新，加强内部管理，改变经营思路，淘汰落后的生产方式和经营理念，不断提升企业总体竞争力，才能在市场商海的浪潮搏击中立于不败之地。