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【摘 要】企业舞弊问题自20世纪70年代便已受到大众的关注，迈进新千年以后更是新闻不断，大有猖獗之势。就上面所述的问题而言，文章主要通过对企业舞弊和审计对策两个方面展开经济管理的课题研究，旨在利用分析对舞弊审计对策提出一个更有效的解决方案。
【关键词】企业舞弊；理论；审计
一、舞弊的含义、分类及特征
1.舞弊的含义
舞弊就是不择手段，运用各种欺骗的手段和方法蒙骗企业或者他人，使自己从中获取利益的违法乱纪的行为。”
舞弊是现代经济社会的一个“毒瘤”，其发生具有普遍性。本文引用国际内部审计师协会IIA定义：“舞弊包含一系列故意不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织内部或外部的人来进行。”也即是舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
2.舞弊的分类
舞弊这样一种宽广空泛的法律概念，通过对舞弊的程度不同进行区别的话，我们可以对舞弊这样一种现象有一种更加熟悉的认知，更容易让我们对这样的现象进行分析和发现。舞弊主要有以下几种分类：
（1）按舞弊行为主体可分为雇员舞弊和管理层舞弊
雇员舞弊是指公司的非管理层凭借靠近生产一线，容易接近资产的“优势”，利用职务之便或管理上的缺陷，非法获取公司资产或其他个人利益的行为。雇员舞弊的行为通常与雇员的职位有很大的关系。形式有多种，如伪造票据、越权处置等。常见的环境情况主要是内部控制的缺陷和重要物质的控制不严。
管理层舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。管理层舞弊可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。管理层舞弊更为隐蔽，常不受内控结构约束，经常发生在“账外”，造成账面影响不明显，舞弊手段更加隐秘，如涉及资产的非法侵吞，往往被复杂的业务交易所掩盖，且常牵涉相关联的第三方。
（2）侵占资产的舞弊行为还有财务性报告的舞弊行为是按舞弊行为对象来区分的
侵占资产舞弊是指舞弊的目的是为了占有公司的资产，包括贪污、窃取、挪用等行为。这类行为可以通过伪造凭证或编制错误的记录来完成。
财务报告舞弊是管理当局以财务报告为手段欺骗投资者、债权人的一种重要舞弊类型。
（3）按舞弊的性质可将舞弊分为组织舞弊和职务舞弊
损害别人利益的团体性的进行舞弊的做法被称为组织舞弊，而这种舞弊做法的最常见的手段就是对财务方面报告进行舞弊。
所谓职务舞弊，主要是在组织中的员工，通过对工作机会的利用，实现对自身或者外部的舞弊，一般都会采用侵占资产的方式进行，不过也存在有财务报告舞弊。
（4）按舞弊者与公司的关系分为内部舞弊与外部舞弊
与公司相关的外部利益主体所从事的欺瞒公司的行为称为外部舞弊。内部舞弊主要是由公司内部经营管理者或从事业务操作的人员所从事的舞弊。现实中可能是内外部人员合谋从事的舞弊活动。
3.舞弊的特征
舞弊基本特征主要有三个方面：（1）舞弊的行为人有不良动机和目的；（2）事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。
二、企业舞弊的动因及惯用手法
1.舞弊动因
结合委托代理理论，美国注册舞弊审核师协会的创始人W.Steve.Albrecht提出了企业舞弊的三角理论，他认为舞弊三角形的三个顶点是压力、机会和自我合理化，也就是说舞弊是三个因素的综合结果。
（1）压力
在分析企业舞弊过程中，应该对于其发生的动机进行详细的探讨，这方面涉及到压力的影响。就个人影响因素来说从压力的角度来看，主要为工作压力、不良习惯的压力、经济压力以及其他压力等。
（2）机会
在进行分析舞弊的过程中，大多数人都是怀着侥幸的心理，心存机会，经过调研和分析，主要表现行为包括以下几种：不能有效对于工作的质量进行判定，无法有效进行舞弊行为的控制，存在较为严重的不对称信息，惩罚措施不够严厉、制度存在较大问题等等。舞弊动机得以实现的重要基础前提就是机会，由于机会因素的出现，舞弊动机的出现变得更加容易。
（3）自我合理化
也称为借口，指的是在特定状态、性格与价值观，使企业舞弊者作出不诚实的举动，或企业舞弊者所在环境促使他将舞弊行为合理化。舞弊事件发生的重要因素包括借口，不管解释是否合理。侥幸和自我说服是其诱发的心理因素，只有舞弊者本人才能对其行为进行合理化，他才会作出舞弊的行为，作出后才能若无其事。
2.舞弊的手法剖析
（1）在会计信息方面，主要表现在蓄意使用不当的会计政策，以便掩盖事实真相；变造、篡改原始凭证，不按实际业务进行记录核算；随意改变会计要素的确认标准或计量方法，编造虚假收益或隐瞒收益。
（2）从财产物资的角度来看，通常是通过对财务接触容易的职务机会来实现，一般会使用转移和盗用等方式来实现对财产的侵占。
（3）智能性的特点可以在信息管理系统上面更突出的显现出来，主要手段为用技术进行攻击，进而达到可以绕过或者取消硬件、软件存取控制的机制进入计算机的系统，修改、偷盗信息资料的目的就可以达成。
舞弊通常包含了三个环节，分别是行为本身、利益转化以及行为的掩饰。在发生舞弊情况的时候，要想马上抓住舞弊者相对困难，但是发生的利益转化如果发生在企业的内部，并且操作隐秘就很难被发现。因此，通常只能通过对舞弊蛛丝马迹的敏感嗅觉，以及追踪舞弊者在记录上掩盖舞弊行为的线索来侦查舞弊。
三、企业舞弊审计的概念、特征及目标 1.舞弊审计概念
舞弊审计是审计人员对组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。
2.舞弊审计的特征
舞弊审计并非内部审计的常规性审计任务，它是一种发现性冒险活动，并可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与其他常规性审计均明显不同，具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性、重要性、长期性等特点。
3.舞弊审计的目标
舞弊审计的目标包括两方面：一是将那些故意作假的记录揭露出来，二是对占用资产的不合法行为及范围进行揭露。这些舞弊行为不管是涉及多少钱，舞弊审计在性质上都是非常重要的。
四、舞弊审计基本技巧和方法
舞弊行为的出现就是为了达到某种目的，而为了掩盖这样的舞弊行为，则需要采用各种手段去粉饰，让人在表面上看不出漏洞。由于舞弊事项的特征，决定了舞弊审计需要新思维、新方法。舞弊审计人员最有效的方法是以舞弊行为人的角度去思考问题。
1.保持高度的职业怀疑精神
审计人员在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测被审计方是诚实可信的，应首先思考是否有舞弊的嫌疑，假设不同层次上舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，以增强审计人员发现和揭露舞弊的可能性。
2.分析研究舞弊产生的环境因素
舞弊的产生与环境有很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非表面结果。一旦出现异常的环境因素时，就意味着出现舞弊的可能性增大，审计人员必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。
3.测试及评估公司内部控制的有效性
内部控制基本目标是确保资产的安全完整，防止错误和舞弊行为，实现经营管理目标。所以审计人员应特别重视在审计过程中对管理层执行内部控制有效性进行测试，根据公司管理层逾越内控的程度，确定不同的风险等级，设计发现舞弊的专门审计程序，从而有针对性地采取防范措施。
4.“红旗”标志法
所谓“红旗”标志法，是指依据以往总结出来的经验，用整套的理论去分析舞弊信号，寻找可能出现的舞弊行为。这种方法依靠的是经验，管理层总结出舞弊行为出现很多的因素，因此，也叫做舞弊风险因素法。不过，对于这些方式而言，在组织的内部控制中，是对系统中相对薄弱环节的表现，其在完整性与准确性方面受到影响，这包括了专业知识、工作深度与广度以及经验等，所以，采用这种方法也存在有一定的局限性。
5.运用分析性复核程序寻找舞弊的迹象
分析性复核就是审核人解析被检查单位发展趋势，包含了检查一些比率和发展的不正常变化和跟预定的目标和有关信息的不同。该方法相当于从一个全局的角度看待被审计单位的财务状况与经营结果。从全局出发审慎研究审计结果的合理性，不仅起到事半功倍的效果，而且有利于发现财报中可能存在的舞弊行为或差错，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初都缘于分析性复核发现的线索。分析性复核程序是一种发现舞弊十分有效的审计方法，且可以运用于审计的整个阶段。
6.制造错误法
其含义是审计人员实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，经此评估控制系统的缺陷和易受舞弊破坏的环节。对于错误的制造与发现，进行处理的过程，可以帮助我们更容易看清楚组织中可能潜在的舞弊。
7.追加延伸性的审计程序
舞弊行为通常不是一个孤立的偶发事件，一旦审计人员发现舞弊迹象，会怀疑被审计单位可能还隐藏着更多的舞弊行为，此时就需追加延伸性的审计程序，以彻底追查揭露舞弊行为。延伸性审计程序在于审计人员的思想、想象力和管理局的人员是否合作。
五、舞弊审计需特别注意的几点说明
1.不要轻率质疑，引起当事人的戒备。在常规审计中，如果审计人员通过一些证据发现了舞弊行为或是舞弊行为的发生率很高，那么，应该立即请示相关负责人，看看是不是进入舞弊审计阶段。因为一个审计人员自认为有力的证据，可能是因为还没完全掌握情况，很容易被当事人以合理借口解释过去。在与舞弊人员摊牌之前，不要与其交流敏感问题，他们通常均有所提防，更甚毁灭证据。审计员可从侧面或第三方，搜集完有关证据。
2.保持低调。审计人员在没有充分的证据证实舞弊事件时，应保持低调。如过多的人知晓舞弊事项，会天然的认为审计人员已经定性了，如后续证据证伪，审计人员将面临尴尬的境地，可能会成为审计人员诬陷别人、损害专业和职业精神的证据。
3.关注抗拒人员。在常规审计中，被审计对象不配合审计人员，阻挠或不愿提供相关资料，就应引起高度关注。审计人员可以大胆假设其为嫌疑对象，务必小心求证。
4.小心求证。舞弊事项的审计处理常会涉及到法律范畴，需由法务部门一同参与。法务部门的专业能力，可以协助审计人员核实证据，调查和获取审计人员无法获取的外部证据，也能防止审计人员突破法律界限。如最后没有充分的证据证明舞弊事项或证明的的可能性极小，应对一些敏感信息进行适当处理，以免放大影响。
5.保留书面记录。审计人员与涉嫌舞弊人员沟通时，应做书面记录或录音，以免涉嫌人员否认之前所述内容，使得审计人员处于被动地位。
参考文献：
[1]美国注册会计师协会.管理层反舞弊方案和控制：防范和发现舞弊指南.
[2]审计准则第1141号《财务报表审计中对舞弊的考虑》.
[3]舞弊及舞弊审计的理论分析与现实思考.时代金融， 2011年.
[4]（美）韦尔斯.公司舞弊手册：防范与检查
【关键词】企业舞弊；理论；审计
一、舞弊的含义、分类及特征
1.舞弊的含义
舞弊就是不择手段，运用各种欺骗的手段和方法蒙骗企业或者他人，使自己从中获取利益的违法乱纪的行为。”
舞弊是现代经济社会的一个“毒瘤”，其发生具有普遍性。本文引用国际内部审计师协会IIA定义：“舞弊包含一系列故意不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织内部或外部的人来进行。”也即是舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
2.舞弊的分类
舞弊这样一种宽广空泛的法律概念，通过对舞弊的程度不同进行区别的话，我们可以对舞弊这样一种现象有一种更加熟悉的认知，更容易让我们对这样的现象进行分析和发现。舞弊主要有以下几种分类：
（1）按舞弊行为主体可分为雇员舞弊和管理层舞弊
雇员舞弊是指公司的非管理层凭借靠近生产一线，容易接近资产的“优势”，利用职务之便或管理上的缺陷，非法获取公司资产或其他个人利益的行为。雇员舞弊的行为通常与雇员的职位有很大的关系。形式有多种，如伪造票据、越权处置等。常见的环境情况主要是内部控制的缺陷和重要物质的控制不严。
管理层舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它通过舞弊者在组织中占据的有利地位和职位来实现。管理层舞弊可以通过其具有以合理成本建立内部控制制度并维护其有效执行的职务特权并长时间地对组织发挥重大控制作用来实现。管理层舞弊更为隐蔽，常不受内控结构约束，经常发生在“账外”，造成账面影响不明显，舞弊手段更加隐秘，如涉及资产的非法侵吞，往往被复杂的业务交易所掩盖，且常牵涉相关联的第三方。
（2）侵占资产的舞弊行为还有财务性报告的舞弊行为是按舞弊行为对象来区分的
侵占资产舞弊是指舞弊的目的是为了占有公司的资产，包括贪污、窃取、挪用等行为。这类行为可以通过伪造凭证或编制错误的记录来完成。
财务报告舞弊是管理当局以财务报告为手段欺骗投资者、债权人的一种重要舞弊类型。
（3）按舞弊的性质可将舞弊分为组织舞弊和职务舞弊
损害别人利益的团体性的进行舞弊的做法被称为组织舞弊，而这种舞弊做法的最常见的手段就是对财务方面报告进行舞弊。
所谓职务舞弊，主要是在组织中的员工，通过对工作机会的利用，实现对自身或者外部的舞弊，一般都会采用侵占资产的方式进行，不过也存在有财务报告舞弊。
（4）按舞弊者与公司的关系分为内部舞弊与外部舞弊
与公司相关的外部利益主体所从事的欺瞒公司的行为称为外部舞弊。内部舞弊主要是由公司内部经营管理者或从事业务操作的人员所从事的舞弊。现实中可能是内外部人员合谋从事的舞弊活动。
3.舞弊的特征
舞弊基本特征主要有三个方面：（1）舞弊的行为人有不良动机和目的；（2）事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。
二、企业舞弊的动因及惯用手法
1.舞弊动因
结合委托代理理论，美国注册舞弊审核师协会的创始人W.Steve.Albrecht提出了企业舞弊的三角理论，他认为舞弊三角形的三个顶点是压力、机会和自我合理化，也就是说舞弊是三个因素的综合结果。
（1）压力
在分析企业舞弊过程中，应该对于其发生的动机进行详细的探讨，这方面涉及到压力的影响。就个人影响因素来说从压力的角度来看，主要为工作压力、不良习惯的压力、经济压力以及其他压力等。
（2）机会
在进行分析舞弊的过程中，大多数人都是怀着侥幸的心理，心存机会，经过调研和分析，主要表现行为包括以下几种：不能有效对于工作的质量进行判定，无法有效进行舞弊行为的控制，存在较为严重的不对称信息，惩罚措施不够严厉、制度存在较大问题等等。舞弊动机得以实现的重要基础前提就是机会，由于机会因素的出现，舞弊动机的出现变得更加容易。
（3）自我合理化
也称为借口，指的是在特定状态、性格与价值观，使企业舞弊者作出不诚实的举动，或企业舞弊者所在环境促使他将舞弊行为合理化。舞弊事件发生的重要因素包括借口，不管解释是否合理。侥幸和自我说服是其诱发的心理因素，只有舞弊者本人才能对其行为进行合理化，他才会作出舞弊的行为，作出后才能若无其事。
2.舞弊的手法剖析
（1）在会计信息方面，主要表现在蓄意使用不当的会计政策，以便掩盖事实真相；变造、篡改原始凭证，不按实际业务进行记录核算；随意改变会计要素的确认标准或计量方法，编造虚假收益或隐瞒收益。
（2）从财产物资的角度来看，通常是通过对财务接触容易的职务机会来实现，一般会使用转移和盗用等方式来实现对财产的侵占。
（3）智能性的特点可以在信息管理系统上面更突出的显现出来，主要手段为用技术进行攻击，进而达到可以绕过或者取消硬件、软件存取控制的机制进入计算机的系统，修改、偷盗信息资料的目的就可以达成。
舞弊通常包含了三个环节，分别是行为本身、利益转化以及行为的掩饰。在发生舞弊情况的时候，要想马上抓住舞弊者相对困难，但是发生的利益转化如果发生在企业的内部，并且操作隐秘就很难被发现。因此，通常只能通过对舞弊蛛丝马迹的敏感嗅觉，以及追踪舞弊者在记录上掩盖舞弊行为的线索来侦查舞弊。
三、企业舞弊审计的概念、特征及目标 1.舞弊审计概念
舞弊审计是审计人员对组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。
2.舞弊审计的特征
舞弊审计并非内部审计的常规性审计任务，它是一种发现性冒险活动，并可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与其他常规性审计均明显不同，具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性、重要性、长期性等特点。
3.舞弊审计的目标
舞弊审计的目标包括两方面：一是将那些故意作假的记录揭露出来，二是对占用资产的不合法行为及范围进行揭露。这些舞弊行为不管是涉及多少钱，舞弊审计在性质上都是非常重要的。
四、舞弊审计基本技巧和方法
舞弊行为的出现就是为了达到某种目的，而为了掩盖这样的舞弊行为，则需要采用各种手段去粉饰，让人在表面上看不出漏洞。由于舞弊事项的特征，决定了舞弊审计需要新思维、新方法。舞弊审计人员最有效的方法是以舞弊行为人的角度去思考问题。
1.保持高度的职业怀疑精神
审计人员在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测被审计方是诚实可信的，应首先思考是否有舞弊的嫌疑，假设不同层次上舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，以增强审计人员发现和揭露舞弊的可能性。
2.分析研究舞弊产生的环境因素
舞弊的产生与环境有很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非表面结果。一旦出现异常的环境因素时，就意味着出现舞弊的可能性增大，审计人员必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。
3.测试及评估公司内部控制的有效性
内部控制基本目标是确保资产的安全完整，防止错误和舞弊行为，实现经营管理目标。所以审计人员应特别重视在审计过程中对管理层执行内部控制有效性进行测试，根据公司管理层逾越内控的程度，确定不同的风险等级，设计发现舞弊的专门审计程序，从而有针对性地采取防范措施。
4.“红旗”标志法
所谓“红旗”标志法，是指依据以往总结出来的经验，用整套的理论去分析舞弊信号，寻找可能出现的舞弊行为。这种方法依靠的是经验，管理层总结出舞弊行为出现很多的因素，因此，也叫做舞弊风险因素法。不过，对于这些方式而言，在组织的内部控制中，是对系统中相对薄弱环节的表现，其在完整性与准确性方面受到影响，这包括了专业知识、工作深度与广度以及经验等，所以，采用这种方法也存在有一定的局限性。
5.运用分析性复核程序寻找舞弊的迹象
分析性复核就是审核人解析被检查单位发展趋势，包含了检查一些比率和发展的不正常变化和跟预定的目标和有关信息的不同。该方法相当于从一个全局的角度看待被审计单位的财务状况与经营结果。从全局出发审慎研究审计结果的合理性，不仅起到事半功倍的效果，而且有利于发现财报中可能存在的舞弊行为或差错，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初都缘于分析性复核发现的线索。分析性复核程序是一种发现舞弊十分有效的审计方法，且可以运用于审计的整个阶段。
6.制造错误法
其含义是审计人员实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，经此评估控制系统的缺陷和易受舞弊破坏的环节。对于错误的制造与发现，进行处理的过程，可以帮助我们更容易看清楚组织中可能潜在的舞弊。
7.追加延伸性的审计程序
舞弊行为通常不是一个孤立的偶发事件，一旦审计人员发现舞弊迹象，会怀疑被审计单位可能还隐藏着更多的舞弊行为，此时就需追加延伸性的审计程序，以彻底追查揭露舞弊行为。延伸性审计程序在于审计人员的思想、想象力和管理局的人员是否合作。
五、舞弊审计需特别注意的几点说明
1.不要轻率质疑，引起当事人的戒备。在常规审计中，如果审计人员通过一些证据发现了舞弊行为或是舞弊行为的发生率很高，那么，应该立即请示相关负责人，看看是不是进入舞弊审计阶段。因为一个审计人员自认为有力的证据，可能是因为还没完全掌握情况，很容易被当事人以合理借口解释过去。在与舞弊人员摊牌之前，不要与其交流敏感问题，他们通常均有所提防，更甚毁灭证据。审计员可从侧面或第三方，搜集完有关证据。
2.保持低调。审计人员在没有充分的证据证实舞弊事件时，应保持低调。如过多的人知晓舞弊事项，会天然的认为审计人员已经定性了，如后续证据证伪，审计人员将面临尴尬的境地，可能会成为审计人员诬陷别人、损害专业和职业精神的证据。
3.关注抗拒人员。在常规审计中，被审计对象不配合审计人员，阻挠或不愿提供相关资料，就应引起高度关注。审计人员可以大胆假设其为嫌疑对象，务必小心求证。
4.小心求证。舞弊事项的审计处理常会涉及到法律范畴，需由法务部门一同参与。法务部门的专业能力，可以协助审计人员核实证据，调查和获取审计人员无法获取的外部证据，也能防止审计人员突破法律界限。如最后没有充分的证据证明舞弊事项或证明的的可能性极小，应对一些敏感信息进行适当处理，以免放大影响。
5.保留书面记录。审计人员与涉嫌舞弊人员沟通时，应做书面记录或录音，以免涉嫌人员否认之前所述内容，使得审计人员处于被动地位。
参考文献：
[1]美国注册会计师协会.管理层反舞弊方案和控制：防范和发现舞弊指南.
[2]审计准则第1141号《财务报表审计中对舞弊的考虑》.
[3]舞弊及舞弊审计的理论分析与现实思考.时代金融， 2011年.
[4]（美）韦尔斯.公司舞弊手册：防范与检查